李宣

摘 要：內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型是央行適應(yīng)國(guó)際金融危機(jī)后加強(qiáng)宏觀審慎管理與央行治理需要而推出的重大改革舉措。本文闡述了人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型所帶來的變化，對(duì)轉(zhuǎn)型中內(nèi)審工作面臨的問題進(jìn)行了剖析，提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審轉(zhuǎn)型；配套環(huán)境；建設(shè)

一、央行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型變化與特征

1.審計(jì)對(duì)象和范圍。內(nèi)審轉(zhuǎn)型后，內(nèi)審服務(wù)的對(duì)象和審計(jì)的范圍有了較大突破，由單純的向行長(zhǎng)負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)向?yàn)榻M織增值服務(wù)，幫助管理層、部門和員工發(fā)現(xiàn)和解決問題，滿足不同層次利益相關(guān)者的需求。審計(jì)范圍拓展到業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和信息資料更加廣泛，并藉此提供風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效審計(jì)、咨詢等轉(zhuǎn)型服務(wù)。

2.審計(jì)職能和性質(zhì)。轉(zhuǎn)型后內(nèi)審肩負(fù)著增值和改善的重任，審計(jì)活動(dòng)以系統(tǒng)規(guī)范的方法評(píng)估并協(xié)助改善治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程，功能向確認(rèn)和咨詢拓展。審計(jì)由僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)收支合規(guī)性，逐步轉(zhuǎn)向更多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理和組織治理；由外生介入型的查錯(cuò)糾弊功能，逐步向內(nèi)生融入型的更多發(fā)揮顧問和咨詢作用的“增值價(jià)值”功能轉(zhuǎn)變。

3.審計(jì)手段和方法。轉(zhuǎn)型后內(nèi)審逐步借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)拓展，重視審計(jì)效率的提高、審計(jì)范圍的拓展和審計(jì)證據(jù)的挖掘；由單純的查賬方法，向運(yùn)用調(diào)查、測(cè)試、研究等分析性審計(jì)和動(dòng)態(tài)評(píng)估式審計(jì)轉(zhuǎn)變，重視分析性復(fù)核法的運(yùn)用和符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的開展，確保審計(jì)證據(jù)的完整、準(zhǔn)確與真實(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和評(píng)價(jià)分析的能力。

4.審計(jì)方向和目標(biāo)。隨著人民銀行在加強(qiáng)和改進(jìn)宏觀調(diào)控、維護(hù)金融穩(wěn)定、改善金融管理等方面面臨越來越多的壓力，管理層更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)與績(jī)效的均衡，追求組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最大化，人民銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向朝著“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、控制驅(qū)動(dòng)、關(guān)注績(jī)效、服務(wù)治理、增加價(jià)值”轉(zhuǎn)變，關(guān)注流程運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，以及關(guān)注資源配置和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效審計(jì)。

二、當(dāng)前基層央行內(nèi)審工作的主要難點(diǎn)。

1.審計(jì)質(zhì)量問題。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的水平高低直接影響著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的成效。但是從轉(zhuǎn)型工作實(shí)踐來看，受內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的理念、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性、審計(jì)程序的合理性、審計(jì)手段的先進(jìn)性、方法的科學(xué)性和內(nèi)審人員素質(zhì)的高低等因素制約，審計(jì)質(zhì)量亟待進(jìn)一步提高。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。一是部分內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄，看不到風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的危險(xiǎn)性，不能敏銳地發(fā)現(xiàn)審計(jì)表象背后的深層次問題和風(fēng)險(xiǎn)苗頭，導(dǎo)致問題反映片面，原因分析僅限表層現(xiàn)象。二是審計(jì)手段、方法等落后造成重大問題未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。目前以手工操作為主的審計(jì)技術(shù)手段和方法，尚不能適應(yīng)各類操作系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)提高。三是工作疏忽，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，造成審計(jì)取證不充分、證明力不夠的風(fēng)險(xiǎn)。

3.隊(duì)伍建設(shè)問題。一是受基層內(nèi)審人員自身素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面影響，基層內(nèi)審人員問題發(fā)掘能力、績(jī)效評(píng)價(jià)能力、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力、審計(jì)建議能力都難以適應(yīng)全面轉(zhuǎn)型要求，因而內(nèi)審隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)進(jìn)程有待加速。二是缺乏人才管理長(zhǎng)效機(jī)制，部分基層央行內(nèi)審人員配備不足，內(nèi)審人員安排隨意性較大，且人員隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)不夠合理，專業(yè)知識(shí)背景過于單一，內(nèi)審人員的數(shù)量和素質(zhì)尚不能完全適應(yīng)央行審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)審轉(zhuǎn)型的工作需要，影響了審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。

4.審計(jì)手段問題。一是基層行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)仍依賴隨機(jī)抽樣、賬項(xiàng)核對(duì)等傳統(tǒng)方法，分析性復(fù)核法和符合性、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)方法的應(yīng)用處于初級(jí)水平，同時(shí)應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段去進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選、信息比較、追蹤和分析處理的能力還很低，審計(jì)手段的滯后制約了轉(zhuǎn)型進(jìn)程。二是現(xiàn)階段央行計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)未能與各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取依賴人工采集，實(shí)行階段性導(dǎo)入，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)種類較少，數(shù)據(jù)更新速度緩慢，對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督只能局限于事后，無法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的全流程事前、事中、事后監(jiān)控及滿足基層行審計(jì)工作的實(shí)際需要，影響了業(yè)務(wù)監(jiān)督的時(shí)效性。

三、基層央行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型改進(jìn)建議

1.深化審計(jì)質(zhì)量管理。一是完善內(nèi)審質(zhì)量管理制度，探索建立質(zhì)量考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評(píng)價(jià)。二是實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全程質(zhì)量控制，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作貫穿于審計(jì)實(shí)施程序的各個(gè)階段，通過嚴(yán)把審計(jì)項(xiàng)目控制環(huán)節(jié)，將潛在質(zhì)量問題消失在審計(jì)初期階段。三是加強(qiáng)先進(jìn)內(nèi)審技術(shù)方法的應(yīng)用，各級(jí)內(nèi)審部門結(jié)合工作實(shí)際，加大對(duì)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)內(nèi)審理論、實(shí)務(wù)工具和信息技術(shù)手段的學(xué)習(xí)與運(yùn)用，進(jìn)而優(yōu)化審計(jì)資源配置、突出審計(jì)重點(diǎn)、改進(jìn)方式方法，促進(jìn)內(nèi)審工作提質(zhì)升效。

2.強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。一是要強(qiáng)化內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培養(yǎng)縝密的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，保持職業(yè)審慎，并提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。二是加強(qiáng)審前調(diào)查，所有審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)組都要認(rèn)真進(jìn)行審前調(diào)查，編制切實(shí)可行的審計(jì)方案。三是要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān)，確保證據(jù)充分有效。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，要進(jìn)行跟蹤檢查。四是堅(jiān)持恪守審計(jì)程序和職業(yè)道德，確保具有勝任審計(jì)任務(wù)的知識(shí)技能，最大限度地降低、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 優(yōu)化人才隊(duì)伍建設(shè)。一是注重人才培養(yǎng)，多層次地搞好教育培訓(xùn)工作。要不斷提高審計(jì)人員專業(yè)審計(jì)技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討。鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA考試，通過職業(yè)資質(zhì)考試，打造一批高素質(zhì)專業(yè)隊(duì)伍，提升內(nèi)審人員專業(yè)化水平。二是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，牢固樹立審計(jì)人員的廉潔自律意識(shí)，恪守審計(jì)規(guī)范，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。三是構(gòu)建內(nèi)審人才管理長(zhǎng)效機(jī)制，逐步建立內(nèi)審人員人才庫，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，整合內(nèi)審人力資源，實(shí)現(xiàn)職業(yè)、崗位、技能相統(tǒng)一，確保內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)性、穩(wěn)定性。

4. 加快審計(jì)信息化建設(shè)。一是改變目前這一現(xiàn)狀，總行應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)有輔助審計(jì)系統(tǒng)的功能，盡快實(shí)現(xiàn)輔助審計(jì)系統(tǒng)的推廣，以更好地滿足審計(jì)工作中對(duì)數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求。二是加快業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)的建設(shè)，解決當(dāng)前系統(tǒng)推廣面臨的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一致、數(shù)據(jù)不能實(shí)時(shí)采集等問題，促進(jìn)央行業(yè)務(wù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的全面覆蓋，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和新型業(yè)務(wù)領(lǐng)域的持續(xù)和實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。三是基層行也應(yīng)對(duì)內(nèi)審人員做必要的培訓(xùn)，以適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的需要。

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