賈秀彥 JIA Xiu-yan；袁鷺 YUAN Lu

（四川建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院，德陽(yáng)618000）

0 引言

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)的不確定性日趨復(fù)雜，如何消除或降低不確定性成為我們當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。近年來(lái)，不確定性會(huì)計(jì)包含的相關(guān)業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中頻頻出現(xiàn)，但是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界對(duì)于不確定性會(huì)計(jì)的研究尚不深入。在這種形勢(shì)下，文章對(duì)此課題進(jìn)行深入研究，為不確定性會(huì)計(jì)的發(fā)展提供更多的理論依據(jù)，以期提高相關(guān)使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用，降低使用者在決策過(guò)程中的不確定性[1]。

1 不確定性會(huì)計(jì)的概述

一切能減少會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不確定性的方法、措施和有關(guān)理論都可納入不確定性會(huì)計(jì)研究的范圍[2]。在資產(chǎn)負(fù)債日，從時(shí)間上來(lái)看，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)呈現(xiàn)出以下三種狀態(tài)：①已經(jīng)發(fā)生并產(chǎn)生結(jié)果；②已經(jīng)發(fā)生，但結(jié)果不確定；③有跡象表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能發(fā)生，但尚未發(fā)生。處于①下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，處于②下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，處于③下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是高度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2 不確定性會(huì)計(jì)的核算中存在的問(wèn)題

2.1 固定資產(chǎn)折舊存在的問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍包括房屋和建筑物。企業(yè)計(jì)提折舊的實(shí)質(zhì)是：將固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗費(fèi)的價(jià)值攤?cè)氤杀举M(fèi)用，通過(guò)相關(guān)的收入得到補(bǔ)償，以期解決固定資產(chǎn)的更新改造問(wèn)題。近年來(lái)，我國(guó)的房?jī)r(jià)呈上升態(tài)勢(shì)，且上升的速度飛快，使房屋的現(xiàn)值超過(guò)其購(gòu)買原值，固定資產(chǎn)的價(jià)值沒(méi)有耗費(fèi)反而提高。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提折舊會(huì)導(dǎo)致無(wú)法滿足實(shí)質(zhì)重于形式原則，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，且折舊額計(jì)入產(chǎn)品成本及費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的減少和競(jìng)爭(zhēng)力的減弱，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.1.2 現(xiàn)行固定資產(chǎn)使用年限確定不合理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定沒(méi)有具體的數(shù)值。在該形勢(shì)下，企業(yè)會(huì)根據(jù)自己的自身情況在法律的規(guī)定下進(jìn)行使用年限的選定，具有很大的操作空間，受主觀因素的影響很大。使用年限直接影響到折舊率進(jìn)而影響到折舊額，通過(guò)費(fèi)用對(duì)利潤(rùn)及所得稅產(chǎn)生一定的影響，還會(huì)受到?jīng)Q策者道德素質(zhì)和職業(yè)能力的影響。

現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)選擇使用年限時(shí)直接選用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的上限或下限，并未從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)。另一方面，隨著信息時(shí)代的到來(lái)，固定資產(chǎn)更新的速度逐漸加快，固定資產(chǎn)無(wú)形損耗出現(xiàn)的比率越來(lái)越大，但是多數(shù)企業(yè)對(duì)這種情況沒(méi)有產(chǎn)生意識(shí)，依然以有形損耗為主進(jìn)行折舊的計(jì)提，對(duì)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展缺少宏觀形勢(shì)的把握[3]。

2.2 或有事項(xiàng)存在的問(wèn)題

2.2.1 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容不全面

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增多，準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容漸顯不足。所得稅包括當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，由遞延所得稅的不確定性所產(chǎn)生的或有事項(xiàng)并未納入或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的適用范圍，而且并未提供實(shí)例作為操作參考的依據(jù)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)擔(dān)保、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)兩項(xiàng)不確定性工具進(jìn)行了規(guī)定，但是并未將其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入準(zhǔn)則的范圍[4]。

2.2.2 或有事項(xiàng)的披露不充分

面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展普及給我國(guó)主流政治文化傳播帶來(lái)的難得機(jī)遇和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，我們應(yīng)從趨利避害的角度出發(fā)，充分把握和利用其帶來(lái)的機(jī)遇，積極有效應(yīng)對(duì)其提出的挑戰(zhàn)，重點(diǎn)加強(qiáng)主流政治文化傳播理念、傳播環(huán)境和傳播體制等方面的創(chuàng)新發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)傳播效能，提高網(wǎng)上引導(dǎo)能力。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在披露或有事項(xiàng)時(shí)應(yīng)披露以下內(nèi)容：或有負(fù)債的種類及其形成原因；關(guān)于或有負(fù)債經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o(wú)法預(yù)計(jì)其金額的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。在我國(guó)，多數(shù)企業(yè)存在以下兩種情況：第一，有一些和投資者、決策者相關(guān)的有效會(huì)計(jì)信息并不能全面的表現(xiàn)出來(lái)，有可能會(huì)因此影響相關(guān)利益人的決策。例如處理程序和方法，通過(guò)處理程序和方法可以使信息使用者了解企業(yè)的內(nèi)部制度，對(duì)信息使用者做出正確決策有一定幫助[5]。第二，上市公司在對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行披露時(shí)，一般不會(huì)充分披露，會(huì)存在一定的遺漏，這是由于監(jiān)管不力造成的。另外，公司對(duì)擔(dān)保、訴訟的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行披露時(shí)，會(huì)以保護(hù)企業(yè)的商業(yè)機(jī)密為借口不對(duì)其進(jìn)行充分披露，進(jìn)而會(huì)影響相關(guān)利益者做出正確的決策[6]。

2.3 未來(lái)事項(xiàng)存在的問(wèn)題

未來(lái)事項(xiàng)，可以定義為現(xiàn)在階段尚未發(fā)生而將來(lái)時(shí)段可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。其存在兩個(gè)本質(zhì)特征：第一，在時(shí)態(tài)上，存在于將來(lái)的時(shí)間段；第二，現(xiàn)階段內(nèi)尚未發(fā)生，對(duì)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)報(bào)表不會(huì)產(chǎn)生直接的影響，也可能會(huì)有，但影響的不確定性非常高。但是，未來(lái)事項(xiàng)在一定程度上對(duì)企業(yè)的決策以及外部信息使用者產(chǎn)生一定的影響，它可以使企業(yè)的管理者通過(guò)對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的考慮相對(duì)準(zhǔn)確做出相關(guān)的決策，也可以使外部信息使用者充分考慮企業(yè)未來(lái)的事項(xiàng)，決定是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資等等。未來(lái)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是會(huì)計(jì)中不可忽視的問(wèn)題，也是一直未找到會(huì)計(jì)處理方法的難題。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一直沒(méi)有明確的解決方法。

3 完善不確定性會(huì)計(jì)核算的建議

3.1 改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算

3.1.1 合理規(guī)定折舊的計(jì)提范圍

折舊是對(duì)固定資產(chǎn)的損耗進(jìn)行的價(jià)值補(bǔ)償。產(chǎn)生這一損耗的原因主要有兩個(gè)：一是由于使用和自然力作用而產(chǎn)生的有形損耗；二是由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的。由于近幾年房?jī)r(jià)不斷上漲，其有形損耗的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于無(wú)形上漲的價(jià)值，所以，折舊的計(jì)提和成本費(fèi)用的計(jì)提不具有公允性，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)，影響所提供的信息的客觀性。在當(dāng)今房地產(chǎn)活躍的時(shí)代，應(yīng)當(dāng)適時(shí)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分內(nèi)容作出適當(dāng)修改，可以將房屋和建筑物的折舊暫時(shí)停止計(jì)提，等房地產(chǎn)的價(jià)格恢復(fù)平穩(wěn)后，再恢復(fù)對(duì)其計(jì)提折舊，以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3.1.2 靈活規(guī)定固定資產(chǎn)使用年限

由于對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的預(yù)計(jì)要考慮很多因素，規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一上限或下限是不合適的。建議對(duì)折舊年限應(yīng)規(guī)定一個(gè)區(qū)間，如汽車可以根據(jù)地域環(huán)境的不同，規(guī)定合理的折舊區(qū)間，在規(guī)定區(qū)間內(nèi)由各地結(jié)合實(shí)際情況分級(jí)授權(quán)、靈活掌握。而且應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行核實(shí)，充分考慮其無(wú)形損耗對(duì)折舊的影響，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的預(yù)計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，采用調(diào)整后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠提供更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，以使他們可以在這個(gè)復(fù)雜的環(huán)境中作出較為合理的估計(jì)，防止太過(guò)主觀和隨意的估計(jì)。

3.2 完善或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算

3.2.1 加寬或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的適用范圍

基于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，或有事項(xiàng)的存在形態(tài)和發(fā)生的概率不斷增加，但是卻沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。所以我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)跟隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，及時(shí)將或有事項(xiàng)的新形態(tài)進(jìn)行研究，納入準(zhǔn)則考慮的范圍。另外，現(xiàn)行的一些業(yè)務(wù)具有或有事項(xiàng)的特點(diǎn)，也應(yīng)當(dāng)考慮將其納入或有事項(xiàng)考慮的范圍，如所得稅等業(yè)務(wù)造成的或有事項(xiàng)、與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3.2.2 加強(qiáng)或有事項(xiàng)披露的充分性

在披露或有負(fù)債時(shí)，不僅要考慮企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，也要考慮取得的資料證據(jù)，在需要時(shí)，需要考慮專家的意見(jiàn)，將披露所依據(jù)的影響因素及其性質(zhì)、估計(jì)的程序和方法披露在報(bào)表附注中，為信息使用者提供真實(shí)、完整的信息。相應(yīng)的，不能人為的出于某些目的不披露那些有可能導(dǎo)致本企業(yè)利益受損的信息，如未決訴訟對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響，這需要政府加強(qiáng)監(jiān)管的力度。

另外，外部審計(jì)師可以加強(qiáng)審計(jì)力度，出具合理的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行外部監(jiān)管。所以無(wú)論相關(guān)信息對(duì)信息使用者產(chǎn)生較大還是較小的影響，應(yīng)當(dāng)充分披露或有負(fù)債，可以在披露的程度上有所分別，不能對(duì)報(bào)表使用者造成任何隱瞞，由于隱瞞造成的一切法律后果由本企業(yè)一律承擔(dān)。

3.3 增加未來(lái)事項(xiàng)的信息披露

由于我國(guó)對(duì)未來(lái)事項(xiàng)沒(méi)有成文的規(guī)定，而且未來(lái)事項(xiàng)不滿足確認(rèn)和計(jì)量的條件，但因其可能對(duì)信息使用者的決策造成或多或少的影響。所以，應(yīng)在附住中進(jìn)行披露，應(yīng)當(dāng)從量和性質(zhì)上進(jìn)行披露。

3.3.1 在量上進(jìn)行披露：考慮時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)的金額

可以對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的金額進(jìn)行大體估計(jì)，可以考慮使用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行確認(rèn)。未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間及金額的不確定性很大，其發(fā)生在未來(lái)的時(shí)段而非現(xiàn)在的時(shí)段，當(dāng)前社會(huì)的不斷變化，會(huì)導(dǎo)致利用現(xiàn)在的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)不符合客觀性原則。所以附住中披露的估計(jì)金額應(yīng)當(dāng)以未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)，可以較為準(zhǔn)確地反映未來(lái)事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，能為信息使用者帶來(lái)更加準(zhǔn)確的信息。

3.3.2 在性質(zhì)上進(jìn)行披露：確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是采用第一事項(xiàng)觀點(diǎn)還是第二事項(xiàng)觀點(diǎn)

當(dāng)前，國(guó)際上對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的認(rèn)定主要有兩種觀點(diǎn)，正確理解了這兩個(gè)概念，才可以將未來(lái)事項(xiàng)確認(rèn)予以準(zhǔn)確披露，才能給信息使用者提供相對(duì)準(zhǔn)確的信息。第一事項(xiàng)觀點(diǎn)是將相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)事項(xiàng)中的第一個(gè)時(shí)點(diǎn)的事項(xiàng)作為確認(rèn)未來(lái)事項(xiàng)的基準(zhǔn)點(diǎn)，而第二事項(xiàng)觀點(diǎn)是將相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)事項(xiàng)中的第二個(gè)時(shí)點(diǎn)的事項(xiàng)作為確認(rèn)未來(lái)事項(xiàng)的基準(zhǔn)點(diǎn)。無(wú)論選擇哪種觀點(diǎn)，都會(huì)造成未來(lái)事項(xiàng)的不及時(shí)確認(rèn)，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，違背中性原則。在這種情況下，應(yīng)以未來(lái)事項(xiàng)產(chǎn)生的后果更側(cè)重哪個(gè)事項(xiàng)就以哪個(gè)事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)未來(lái)事項(xiàng)的基準(zhǔn)點(diǎn)，這樣可以相對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。所以，要在信息披露中說(shuō)明采用了哪個(gè)事項(xiàng)的觀點(diǎn)以及采用此觀點(diǎn)的理由和依據(jù)。

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