易玨

消費(fèi)稅的功能應(yīng)該包括收入功能、補(bǔ)償功能和再分配功能三個(gè)方面。

8月28日，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在全國(guó)人大常委會(huì)上作“關(guān)于今年以來(lái)預(yù)算執(zhí)行情況”的報(bào)告，談及下一步消費(fèi)稅改革方向時(shí)，首次提出調(diào)整消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)。

這是官方首次在消費(fèi)稅改革方向上提出“調(diào)整消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)”，意味著消費(fèi)稅改革的頂層設(shè)計(jì)方案正在進(jìn)行中，而細(xì)則將逐步向外界透露。不過(guò)，范圍如何調(diào)整、事權(quán)如何劃分、如何調(diào)動(dòng)改革相關(guān)方的積極性等都依然未知。

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院副教授禹奎在接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)信息》記者采訪時(shí)表示，根據(jù)《深化財(cái)稅體制改革總體方案》的實(shí)施步驟，預(yù)計(jì)消費(fèi)稅調(diào)整方案將在10月份出臺(tái)，消費(fèi)稅可能成為地方稅的主稅種。這其中的原因是營(yíng)業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)。而當(dāng)前的財(cái)稅體制改革有一個(gè)基本原則，就是保持現(xiàn)有中央和地方收入格局大體不變。為了保持地方政府的收入，在增值稅中央地方分享方法不宜繼續(xù)采用、而房產(chǎn)稅的收入規(guī)模過(guò)小的前提下，消費(fèi)稅成為地方主體稅種，成為了一個(gè)權(quán)宜之計(jì)。

從擴(kuò)圍開(kāi)始

隨著 “營(yíng)改增”的推進(jìn)，中山大學(xué)財(cái)稅系主任林江認(rèn)為，下一步深化財(cái)稅改革的突破口在于消費(fèi)稅擴(kuò)圍。

禹奎告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)信息》記者，我國(guó)的消費(fèi)稅是在增值稅普遍課征的基礎(chǔ)上，出于收入和調(diào)節(jié)目標(biāo)進(jìn)行的選擇性征收。體現(xiàn)調(diào)節(jié)目標(biāo)的消費(fèi)品，包括過(guò)度消費(fèi)對(duì)健康不利的煙酒，高能耗的小汽車、摩托車，屬于不可再生資源的成品油，屬于高檔或奢侈品的貴重首飾及珠寶玉石、游艇、高檔手表、高爾夫球及球具等等，這些項(xiàng)目是在普遍課征增值稅的同時(shí)課征的。

“據(jù)我所知，很多國(guó)家也都是這個(gè)模式，只不過(guò)選擇應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)象和范圍各有不同。日本的消費(fèi)稅是普遍課征，但其實(shí)質(zhì)與我們所說(shuō)的增值稅一樣，名字不同。有些國(guó)家的地方政府會(huì)在商品零售環(huán)節(jié)普遍課征一道稅，主要是出于籌集財(cái)政收入目標(biāo)，比如美國(guó)多數(shù)州課征的銷售稅?！庇砜f(shuō)。

消費(fèi)稅是從國(guó)外引進(jìn)的舶來(lái)品，曾經(jīng)以貨物稅、商品流通稅、工商統(tǒng)一稅、工商稅以及產(chǎn)品稅、增值稅等形式存在或成為這些稅種的重要組成部分。直到1993年12月國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，消費(fèi)稅才成為一個(gè)稅種。

在設(shè)立之初，包括煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11大類消費(fèi)品。2006年，在征稅范圍上新增了游艇、高爾夫球及球具、貴金屬、鑲嵌寶石鉆石的高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地板以及成品油等稅目，剔除了洗發(fā)水、浴液等普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，并提高了化妝品稅率。2009年又提高了卷煙級(jí)應(yīng)稅成品油的消費(fèi)稅率。

消費(fèi)稅經(jīng)過(guò)兩次調(diào)整之后，引導(dǎo)理性環(huán)保消費(fèi)的理念已經(jīng)確立，但依然存在部分“缺位”，比如電池、臭氧損耗物質(zhì)、塑料袋、化肥、一次性餐具等高污染產(chǎn)品，高檔皮革、貂皮大衣、私人飛機(jī)等高檔消費(fèi)品。而另一方面，對(duì)于部分已經(jīng)成為生活必需品的商品又存在過(guò)度征收，如摩托車、啤酒、黃酒等。

禹奎認(rèn)為，按照財(cái)稅體制改革方案的說(shuō)法，要加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，那就應(yīng)該把高污染、高能耗和奢飾品進(jìn)一步納入征收范圍，對(duì)限制消費(fèi)的項(xiàng)目適用更高的稅率，而對(duì)原先出于收入考慮的汽車輪胎，以及已經(jīng)不屬于奢侈品的化妝品，從消費(fèi)稅課稅范圍中排除。

或改為地方稅種

“將消費(fèi)稅移到終端消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，并設(shè)置成為價(jià)外稅?！?國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心研究員倪紅日在接受媒體采訪時(shí)透露，她已向政府相關(guān)部門提出上述建議。據(jù)悉，這個(gè)改革方向是在改變消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的同時(shí)，將消費(fèi)稅由中央稅種改為地方稅種。

林江在接受媒體采訪時(shí)表示，“提高稅率，只是一種改良，要徹底改革消費(fèi)稅，就應(yīng)該對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行普征，變?yōu)殇N售稅。如果改成地方稅，在消費(fèi)和零售環(huán)節(jié)征收的話，地方政府要能把全國(guó)的消費(fèi)者都吸引到本地來(lái)，而不是僅僅把項(xiàng)目爭(zhēng)取過(guò)來(lái)就行了，這就可以改變?nèi)珖?guó)各地爭(zhēng)相上項(xiàng)目的投資饑渴癥。這是經(jīng)濟(jì)工作思維方式的根本轉(zhuǎn)變。”

消費(fèi)稅目前是中央主導(dǎo)的稅種，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，禹奎說(shuō)：“如果要滿足作為地方主體稅種的要求，可能需要把征收環(huán)節(jié)后移，比如在零售環(huán)節(jié)，由實(shí)際消費(fèi)地來(lái)征收?！?/p>

禹奎指出，目前選擇性課征的消費(fèi)稅，適用差別稅率，調(diào)節(jié)功能為主。從稅種屬性上看，更適合作為中央稅。如果未來(lái)交給地方，征稅環(huán)節(jié)后移會(huì)提高征管成本，當(dāng)然國(guó)外有一些征管手段可以借鑒，但各國(guó)國(guó)情不同，政治、經(jīng)濟(jì)、文化的差異導(dǎo)致稅收環(huán)境差異巨大，如何既確保稅收不流失，同時(shí)又減輕地方政府以及納稅人的行為扭曲，這是擺在我們面前的一個(gè)重要課題。

2013年，全國(guó)消費(fèi)稅規(guī)模9230多億元，僅次于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，為第四大稅種。消費(fèi)稅改革不僅是理清中央與地方事權(quán)的重要渠道，也成為收入分配改革的重要砝碼?！拔覈?guó)消費(fèi)稅改革，從目標(biāo)上看是要加強(qiáng)調(diào)節(jié)功能，一方面可以讓富裕群體負(fù)擔(dān)更多稅收，另一方面可以引導(dǎo)節(jié)能、環(huán)保的消費(fèi)。”禹奎說(shuō)，與日本消費(fèi)稅是普遍課征，稅率上調(diào)的改革手段有所不同，中國(guó)只要處理好征管問(wèn)題，理順流通渠道，應(yīng)不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

針對(duì)消費(fèi)稅功能的頂層設(shè)計(jì)，財(cái)政部財(cái)科所所長(zhǎng)賈康撰文表示：“我國(guó)目前處于社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚不完備，初次分配的機(jī)會(huì)公平、規(guī)則公平尚未到位，勞動(dòng)者收入水平不高，所得稅體系發(fā)展落后且稅務(wù)管理能力薄弱等。因此，我國(guó)的消費(fèi)稅既不能單純對(duì)應(yīng)于發(fā)達(dá)國(guó)家的補(bǔ)償功能，也不能對(duì)應(yīng)于最貧窮國(guó)家的單純收入功能，而是應(yīng)當(dāng)發(fā)更大的作用，全面包括收入功能、補(bǔ)償功能和再分配功能三個(gè)方面， 缺一不可。一方面要及時(shí)糾正市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)過(guò)程中存在的外部性 ；另一方面也要重視對(duì)收入差距的合理調(diào)節(jié)， 充分發(fā)揮消費(fèi)稅促進(jìn)節(jié)能減排、引導(dǎo)理性消費(fèi)和調(diào)節(jié)收入分配的作用?！眅ndprint