張瑩

摘要:企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是為促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。很多企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于政策及相關(guān)流程把握的不準(zhǔn)確，無法充分享該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，本文從相關(guān)法規(guī)政策、費(fèi)用支出范圍及加計(jì)扣除執(zhí)行流程等方面進(jìn)行了相應(yīng)的剖析，對(duì)做好研究開發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠

一、政策依據(jù)及應(yīng)把握要點(diǎn)

(一)政策依據(jù)

目前關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策依據(jù)主要有以下四個(gè)：

(1)《企業(yè)所得稅法》第30條；

(2)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條；

(3)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》國稅發(fā)[2008 ]116號(hào)；

(4)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅發(fā)[2013]70號(hào)

(二)政策要點(diǎn)

1、上述政策核心要點(diǎn)

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、費(fèi)用支出歸集范圍

(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料、資料翻譯費(fèi)。

(2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)。

(3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工作、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

(4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)。

(5)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

(6)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

(7)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)。

(8) 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

2013年新納入研發(fā)費(fèi)的費(fèi)用科目

(1)從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”。

(2)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修費(fèi)。

(3)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及測(cè)試手段購置費(fèi)。

(4)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

(5)研發(fā)成果的鑒定費(fèi)。

二、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除執(zhí)行流程

(一)項(xiàng)目確認(rèn)

1、企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)及相關(guān)文件

(1)經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于研究開發(fā)項(xiàng)目的決議文件。

(2)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告書或內(nèi)部協(xié)議文件。

(3)階段性成果文件、最終成果文件及研究成果效用說明文件。

2、當(dāng)?shù)乜莆b定

企業(yè)將單位的研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件報(bào)當(dāng)?shù)乜莆M(jìn)行鑒定后進(jìn)行研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除，以便提高費(fèi)用的認(rèn)定率。

(二)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。

(三)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除資料梳理與準(zhǔn)備

(1)研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；

(2)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單及對(duì)應(yīng)工資等；

(3)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件及內(nèi)部合同或協(xié)議；

(4)研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；

(5)研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。

(四)項(xiàng)目登記及加計(jì)扣除備案

(1)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目登記；

(2)在企業(yè)所得稅匯算清繳是去稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

三、存在問題及建議

(一)存在問題

1、研發(fā)活動(dòng)難以認(rèn)定

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理全部由稅務(wù)部門實(shí)施。但稅務(wù)機(jī)構(gòu)因缺乏研發(fā)領(lǐng)域的專家，難以準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。例如企業(yè)是否通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，是否對(duì)本行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，研究成果是否得到了良好的轉(zhuǎn)化應(yīng)用。

2、研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確歸集

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提條件。在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于一些尚未設(shè)立專門研發(fā)機(jī)構(gòu)或者研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，根據(jù)《辦法》要求，對(duì)能夠分開核算，屬于研發(fā)性質(zhì)的費(fèi)用支出也可以加計(jì)扣除。但劃分是否合理、準(zhǔn)確，征納雙方都難以確定。

(二)建議

1、行業(yè)內(nèi)專家評(píng)審與科技部門鑒定雙重確認(rèn)機(jī)制

(1)企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)部專家進(jìn)行立項(xiàng)論證評(píng)審；

(2)對(duì)擬進(jìn)行加計(jì)扣除的項(xiàng)目報(bào)當(dāng)?shù)乜莆暾?qǐng)科委出具對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定出具審核意見。

2、規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算

(1)滿足單獨(dú)核算條件的企業(yè)應(yīng)以研發(fā)項(xiàng)目為單位在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中進(jìn)行單獨(dú)核算；

(2)對(duì)在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中無法實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算的企業(yè)，應(yīng)由財(cái)務(wù)人員建立單獨(dú)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)輔助賬。

3、強(qiáng)化相關(guān)政策解讀

強(qiáng)化與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)科技與稅收主管部門的溝通，及時(shí)把握相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，深入解讀政策內(nèi)涵，在滿足政策要求的前提下，做好研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，過程管理及歸集研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算與歸集等工作。

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