摘要：預(yù)先審計已然日益受到重視，各會計師事務(wù)所自行設(shè)定操作流程，具有一定的靈活性。文章通過對會計師事務(wù)所預(yù)先審計的內(nèi)容加以闡述性介紹，提出會計師事務(wù)所在年度審計時可分為了預(yù)先審計以及年報審計兩個步驟，以減輕年報審計壓力。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；預(yù)先審計；經(jīng)營風險

中圖分類號：F101 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）27-0136-02

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對于各個公司的治理工作也越來越受到重視，特別是我國內(nèi)地公司的年報審計時間集中在了每年的1月至4月，因而一度造成會計師事務(wù)所審計時間緊張以及工作量大等情況。會計師事務(wù)所工作量年度分布不均的這一情況，使得我們的會計師事務(wù)所在年度審計時分為了預(yù)先審計以及年報審計兩個步驟，減輕了年報審計壓力。

1 預(yù)先審計工作簡述

通常來說，預(yù)先審計是在年度資產(chǎn)負債表日之前對企業(yè)實施的審計。其最終目的是要提高審計質(zhì)量，為年報審計工作提供支持和減輕負擔，這就要求我們要對預(yù)先審計工作予以高度的重視與完善。

推行預(yù)先審計工作，可以加強對被審計企業(yè)整體運營以及內(nèi)部控制的了解，從而將企業(yè)的實際情況真實合理地反映出來。通過預(yù)先審計的工作，能夠在根本上對審計質(zhì)量予以高度的提升，能夠在年報審計工作中降低其所要承擔的負擔與壓力。

由實踐經(jīng)驗可知，會計師事務(wù)所開展預(yù)先審計工作，能夠?qū)δ陥髮徲嫻ぷ饔枰粤炕臏p負，依據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)資料顯示，目前的會計師事務(wù)所實施預(yù)先審計工作，能夠減輕將近一半的年報審計工作壓力，附之以外勤的審計形式。當會計師事務(wù)所處于業(yè)務(wù)的淡季時，對被審計企業(yè)做預(yù)先審計，事務(wù)所能夠依托預(yù)先審計工作的開展，有效緩解年報審計時人員需求壓力，而且也能夠通過預(yù)先審計的工作，對客戶予以一定程度的了解，進而對審計風險予以很好地控制。

通常情況下，預(yù)先審計工作同年報審計的工作內(nèi)容有所不同，不僅表現(xiàn)在報告的專業(yè)性上，還表現(xiàn)在具體的內(nèi)容傳遞上。比如：在預(yù)先審計的工作中，它所涉及與涵蓋的是對企業(yè)的內(nèi)部控制與測試的相關(guān)事項，是對年報審計工作的各項指標的具體落實。

2 對會計師事務(wù)所預(yù)先審計內(nèi)容的思考

一般情況下，在會計師事務(wù)所的預(yù)先審計工作中，要對被審計企業(yè)的內(nèi)控有效性展開審計，就能夠確定企業(yè)的內(nèi)部控制能否為人所信任，并且對其內(nèi)控的實際運營予以有效地判定。通過合理與有效的審計工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)中存在的控制風險予以一定范圍與時間上的測試，預(yù)先審計的重點是實質(zhì)性分析程序，會形成非常重要的審計底稿，并能夠為年報的審計工作提供一定的依據(jù)，最后通過對各項指標的綜合性分析與判定，對被審計企業(yè)內(nèi)部控制所得出的審計結(jié)果進行初步判定。針對會計師事務(wù)所預(yù)先審計工作的運行與判定，筆者從以下三個方面進行思考。

2.1 專業(yè)人員進行了解與測試內(nèi)控

所謂的專業(yè)人員了解和測試主要囊括了被審計企業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀、經(jīng)濟情況，還需要考慮到被審計企業(yè)在經(jīng)營意識方面存在的風險程度，并對企業(yè)在經(jīng)營中是否存在重大錯誤的情況予以審計的重點工作。除此之外，我們需要對被審計單位的會計記錄以及會計職能兩個方面進行測試與了解，對企業(yè)的內(nèi)部控制予以一定程度的監(jiān)測與管理。能夠通過預(yù)先審計工作的進行，對企業(yè)中的內(nèi)部控制予以很好的監(jiān)督與檢查，比如：被審計企業(yè)會計政策與會計的評估是否有變動，是否存在不當?shù)臅嬏幚?，會計?shù)據(jù)和記錄是否安全保存，計算機硬件和財務(wù)軟件是否有變動等。此外，在內(nèi)部報告與內(nèi)部審計方面需要進行了解。這一環(huán)節(jié)中能夠控制與反映被審計企業(yè)在發(fā)展中，對財務(wù)報告與預(yù)算的制定能否符合企業(yè)真實發(fā)展要求。這樣一來就能夠?qū)︻A(yù)先審計工作予以數(shù)據(jù)上的對比分析，對預(yù)算與實際之間存在的差異予以合理與科學的解釋。同時能夠通過預(yù)先審計工作對被審計企業(yè)的審計部門在職能上予以針對性的分析與展現(xiàn)，對其職能的真實作用予以了解，比如：內(nèi)部審計部門能否進行獨立的工作，對審計手冊的制定與應(yīng)用是否能夠同實際的發(fā)展狀況相適應(yīng)等。

2.2 對審計工作中的各項底稿予以設(shè)計和部分填列

審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。在實際的預(yù)先審計工作中，能夠?qū)徲嫻ぷ髦械母黜椈顒优c環(huán)節(jié)中的底稿予以合理的分析與總結(jié)。與此同時還需要對總體審計的策略、審計計劃和分析表，以及備忘與回執(zhí)記錄等予以仔細的考量。

第一，在預(yù)先審計工作中，需要對總體審計的策略予以考慮與綜合性分析。通常情況下，在總體的審計策略中，對審計中的底稿予以特點與目標上的分析；對資源的配置予以具體情況的具體分析，能夠?qū)⑵涞淖饔玫靡宰畲蠡恼宫F(xiàn)出來。比如：對會計師事務(wù)所的高風險工作領(lǐng)域中，需要予以經(jīng)驗型的項目活動與成員的分配，使之能夠在風險的高發(fā)期予以快速與經(jīng)驗性的解決?？梢栽陬A(yù)審階段實施風險評估程序，針對評估的重大錯報風險確定進一步實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，通過獲取、充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受水平。

第二，需要對審計的計劃予以具體地說明，這個環(huán)節(jié)的設(shè)置需要專業(yè)人員對其進行具體指標的設(shè)置，注意細節(jié)的落實，比如：對執(zhí)行活動的日期與人員的落

實等。

第三，對核對表與重大事項要予以特殊地注明，比如：在重大事項的信函中，需要進行合理與具體的記錄，促使在審計工作中，能夠清晰明了。

2.3 了解被審計企業(yè)的經(jīng)營風險

在預(yù)先工作中，需要對經(jīng)營風險進行了解。主要包括的方面有被審計企業(yè)的政策風險、市場風險、財務(wù)風險、法律風險、團隊風險等。

首先在政策風險方面，首先要獲取評價指標，如利率和資金供求情況，政府的財政、貨幣、稅收等政策，采取橫向縱向比較的分析法，綜合判斷被審計企業(yè)面臨的政策風險是否有變化，從而判斷是否增加了經(jīng)營風險。市場風險方面，審計人員可以通過觀察被審計企業(yè)的日常運營狀況、與高管交換意見等方式來了解其經(jīng)營狀況，競爭對手的情況，進而判斷市場風險的大小。而在對法律與財務(wù)的風險方面，除了分析被審計企業(yè)總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果外，也可考慮咨詢內(nèi)部審計人員，通常內(nèi)部審計工作能夠?qū)ζ湄攧?wù)和法律方面起到實時的監(jiān)督作用，促使其能夠在實際的經(jīng)營中規(guī)范企業(yè)的行為。團隊風險，通常是指被審計企業(yè)的員工沖突問題與員工流失問題等，需要從人力資源管理部門查閱相關(guān)信息。

針對上述風險，預(yù)先審計人員需要發(fā)揮團隊協(xié)作的精神，分頭多方面了解，形式可以不拘一格，綜合判斷被審計企業(yè)面臨的經(jīng)營風險，這對于風險導向?qū)徲嫹秶拇_定非常重要。會計師事務(wù)所的經(jīng)營發(fā)展中，通過預(yù)先審計的工作對員工在團隊精神上予以一定程度的提升。就需要會計師事務(wù)所對審計人員予以一定的團隊培訓，將團隊精神充分地展現(xiàn)出來，促使工作的順利

完成。

3 結(jié)語

審計工作，能夠貫穿于我們生活中的各個領(lǐng)域，尤其是在會計事業(yè)的發(fā)展中，更起到了一定的推動作用。預(yù)先審計工作的推出，在實現(xiàn)了解被審計企業(yè)經(jīng)營情況的前提下，能夠推動會計師事務(wù)所工作的順利進行。預(yù)先審計工作在實際的應(yīng)用當中，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展狀況予以了解，還能夠?qū)ζ髽I(yè)中的各個環(huán)節(jié)起到良好的規(guī)范作用，并且能夠促進被審計企業(yè)完善其制度，同時可以提高審計質(zhì)量，進而對會計師事務(wù)所的發(fā)展起到穩(wěn)健與合理的推動。

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作者簡介：馬兵兵 （1978-），女，供職于易高服務(wù)管理有限公司、瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）陜西分所、西安交大思源實業(yè)有限公司。endprint