呂 志 學(xué)

(吉林建筑大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，長春 130018)

1 高等學(xué)校教育成本計(jì)量的基本原則

(1) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則. 權(quán)責(zé)發(fā)生制是指當(dāng)期發(fā)生收入和支出業(yè)務(wù)無論款項(xiàng)收付與否，只要發(fā)生即列為當(dāng)期收入和費(fèi)用，這樣有利于真實(shí)反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和成本，從而能正確計(jì)量高校教育成本；

(2) 配比原則. 配比原則是指某一會(huì)計(jì)期間的收入和成本相配合比較，也指針對某一項(xiàng)目的收入和支出項(xiàng)配比.高校在教育成本計(jì)量過程中，只有遵循配比原則才能完整準(zhǔn)確計(jì)算出高校成本數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)生均成本測算；

(3) 固定資產(chǎn)折舊原則. 新的高校會(huì)計(jì)制度要求固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，這樣有利于提高高校資產(chǎn)管理和利用效率，也能真實(shí)反映高校固定資產(chǎn)的使用狀況和凈值；

(4) 分類核算原則. 分類核算是指高校在教育成本核算時(shí)按照學(xué)科專業(yè)性質(zhì)分類核算，即采用相同的成本計(jì)量方法對不同種類的高校所提供教育服務(wù)過程中消耗的教育資源價(jià)值進(jìn)行歸集和分配.通過這種方法計(jì)算出的教育成本能夠起到橫向?qū)Ρ鹊淖饔肹1].

2 高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本測算的基本設(shè)定

(1) 生均成本的概念. 教育成本廣義上是指所有用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的資源的價(jià)值，包括社會(huì)、家庭、個(gè)人直接或間接支付的成本.現(xiàn)在說的比較多的生均成木，是指由學(xué)校負(fù)擔(dān)的培養(yǎng)學(xué)生所支付的費(fèi)用.

(2) 教育成本的確定. 高等教育有三大基本職能，即教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù).三大職能履行時(shí)對應(yīng)著發(fā)生教學(xué)成本、科研成本和社會(huì)服務(wù)成本.社會(huì)服務(wù)成本主要是對離退休人員的社會(huì)保障支出，包括工資、津貼補(bǔ)貼和社會(huì)保障繳費(fèi)等，這些費(fèi)用的發(fā)生與辦學(xué)活動(dòng)無直接聯(lián)系，所以在計(jì)算辦學(xué)教育成本時(shí)將此項(xiàng)費(fèi)用扣除.教學(xué)成本和科研成本是計(jì)量高校教育成本的主要組成部分，主要包括工資福利支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、公用支出、科研經(jīng)費(fèi)支出.對于設(shè)備購置費(fèi)支出、在建工程、房屋建筑物構(gòu)建等其他資本性支出應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)折舊方法分?jǐn)偟浇逃杀局?其中工資福利支出包括：教職工工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、其他人員支出；對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出包括：助學(xué)金、住房公積金、提租補(bǔ)貼、其他補(bǔ)助支出；公用支出主要包括：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、租賃費(fèi)、其他公用支出[2].

(3) 標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)的確定. 高等學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生的類別不同，占用學(xué)校的教育資源也不同，故學(xué)生教育成本也就不同.為了便于高校生均教學(xué)成本的測算，根據(jù)多數(shù)高校的做法，將在校的全日制本?？粕鳛闃?biāo)準(zhǔn)學(xué)生，其他各類學(xué)生按照不同的權(quán)數(shù)折合成標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù).一般情況下，來華留學(xué)生折合標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生的折合權(quán)數(shù)為3、博士生為2、碩士生為1.5、本?？茷?、成人脫產(chǎn)學(xué)生為0.3、函授、網(wǎng)絡(luò)教育生為0.1.有了這些折合權(quán)數(shù)就可以將學(xué)校各類學(xué)生人數(shù)折算成標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)，有利于計(jì)算生均教育成本.

3 高校生均教育成本的計(jì)算過程

教育成本是指直接或間接用于學(xué)生教育上的各種支出，主要包括工資福利支出、公用支出和對個(gè)人及家庭的補(bǔ)助支出.本文以吉林省某高校為例，針對其2011-2013年的生均辦學(xué)成本進(jìn)行了測算(詳見表1).

3.1 教育成本的計(jì)量

表1 吉林省某高校2011-2013年教育總成本 單位：元

續(xù)表1

3.2 標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)的確定

目前，高校培養(yǎng)的學(xué)生形式多樣，各類學(xué)生培養(yǎng)成本各不相同.為了便于生均成本的測算，首先應(yīng)將各類學(xué)生人數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)，不包括各種形式的短期培訓(xùn)班學(xué)生(詳見表2～表4).

表2 吉林省某高校2011年標(biāo)準(zhǔn)全日制本科生人數(shù)

表3 吉林省某高校2012年標(biāo)準(zhǔn)全日制本科生人數(shù)

表4 吉林省某高校2013年標(biāo)準(zhǔn)全日制本科生人數(shù)

續(xù)表4

3.3 生均成本的測算

根據(jù)表1～表4數(shù)據(jù)分析，很容易測算出吉林省某高校2011-2013年的生均教育成本，三年分別是18 796元/年、19 475元/年、21 315元/年.通過對高校生均教育成本的測算，可以獲得相對準(zhǔn)確的高校教育成本信息，滿足物價(jià)管理部門對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的定價(jià)，以及政府部門、教育主管部門和社會(huì)各界對高等學(xué)校教育成本信息的需求，為政府財(cái)政撥款、教學(xué)質(zhì)量評估提供了理論依據(jù).

4 完善高校生均教育成本計(jì)量的政策建議

4.1 高校會(huì)計(jì)制度應(yīng)過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前我國高校仍執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)制度，這種制度的弊端是不能真實(shí)客觀地反應(yīng)高校的教育成本，不能適應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高辦學(xué)效益的要求.同時(shí)還應(yīng)該實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度.固定資產(chǎn)作為教學(xué)、科研、生活、管理不可或缺的部分，其轉(zhuǎn)移的價(jià)值應(yīng)計(jì)入高等教育成本之中.雖然新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定從2014年1月1日起，高校的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，但由于缺少配套措施指引，執(zhí)行起來也不盡人意.以上因素直接影響著教育成本核算真實(shí)性、準(zhǔn)確性和連貫性，使得生均教育成本失去其價(jià)值和可參考性.

4.2 建立高校教育成本計(jì)量管理體系

高校教育成本計(jì)量管理體系應(yīng)包括高校教育成本預(yù)算中心、高校教育成本計(jì)量中心和高校教育成本監(jiān)督管理中心.高校教育成本預(yù)算中心的職責(zé)主要是編制成本預(yù)算，確定目標(biāo)成本；高校教育成本計(jì)量中心的職責(zé)主要做好高校教育成本的計(jì)量，并要求把以貨幣資金為中心的傳統(tǒng)計(jì)量模式，轉(zhuǎn)移到以資產(chǎn)為中心的計(jì)量模式上來，實(shí)現(xiàn)立體管理；高校教育成本監(jiān)督管理中心的職責(zé)主要是加強(qiáng)對高校教育成本計(jì)量的監(jiān)督和控制，定期向政府、學(xué)校和社會(huì)公布高校教育成本計(jì)量情況，及時(shí)收集各界的反饋意見，為政府、教育主管部門、社會(huì)和個(gè)人對教育投資決策[3].

4.3 建立分專業(yè)成本測算管理體系

高校教育成本計(jì)量應(yīng)分類核算，即要按照學(xué)校性質(zhì)分類核算，并逐步過渡到按專業(yè)分類進(jìn)行核算.高校分為工科、農(nóng)林、醫(yī)學(xué)、教育、藝術(shù)、經(jīng)濟(jì)、政法等不同科類，在不同的科類下又設(shè)有不同專業(yè)，為了在不同科類的高校中進(jìn)行比較，應(yīng)該采用相同的教育成本計(jì)量方法對不同科類的高校、不同性質(zhì)的專業(yè)所提供教育服務(wù)過程中消耗的全部教育資源價(jià)值進(jìn)行歸集和分配，再計(jì)算出生均高校教育成本，達(dá)到統(tǒng)一口徑，具有橫向比較的效果[3].

5 結(jié)語

高校教育生均成本測算是一項(xiàng)長期復(fù)雜的系統(tǒng)工程，隨著制度的不斷完善，終將找到切實(shí)有效可行的成本核算方法.高校必然會(huì)采取有力措施，努力降低成本，提高辦學(xué)效益，走上一條成本管理之路.

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 彭 曉，楊明亮.關(guān)于高校學(xué)生培養(yǎng)成本測算的探討[J].中國現(xiàn)代醫(yī)學(xué)雜志，2011(5):1591-1593.

[2] 尹曉敏.關(guān)于高校生均成本的思考[J].大同職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(5):56-58.

[3] 黃 璜.高等學(xué)校生均教育成本計(jì)量研究[D].湖南大學(xué)，2011：46-47.