姜 博

(延安市黃陵縣國(guó)稅局，陜西 延安 727300)

2012年下半年開始的煤炭市場(chǎng)低迷走勢(shì)，讓以煤炭等化石能源為經(jīng)濟(jì)引擎的陜西出現(xiàn)了稅收波動(dòng)，產(chǎn)煤地區(qū)表現(xiàn)尤其明顯。陜西省主要產(chǎn)煤區(qū)2013年1-9月份數(shù)據(jù)顯示，煤炭生產(chǎn)企業(yè)在銷售量同比增加6.45%的情況下，噸煤綜合銷售價(jià)格同比下降幅度為22.36%，煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅同比下降20.98%，企業(yè)所得稅同比下降42.58%。全省煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收同比減收45.95億元。其中，增值稅同比減收23.16億元，企業(yè)所得稅同比減收22.79億元。煤炭?jī)r(jià)格的變化，帶來(lái)稅收收入的劇烈波動(dòng)，解釋了資源型經(jīng)濟(jì)單一結(jié)構(gòu)條件下，資源產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收穩(wěn)定性的影響。這種情況在作為陜西四大煤產(chǎn)區(qū)之一的黃陵縣十分典型，考慮到相關(guān)數(shù)據(jù)的可得性，本文研究以黃陵縣為例。

一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況分析

黃陵縣擁有已探明煤炭資源面積1000平方公里，地質(zhì)儲(chǔ)量27.3億噸，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，作為基礎(chǔ)能源材料的煤炭需求大幅增加，受益于煤炭產(chǎn)業(yè)的高增長(zhǎng)、高盈利以及高回報(bào)，黃陵縣經(jīng)濟(jì)在過去“黃金十年”里獲得快速持續(xù)的發(fā)展。但是這種靠煤炭資源單一發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式弊端已經(jīng)初現(xiàn)。

根據(jù)2013年數(shù)據(jù)，黃陵縣煤炭產(chǎn)值為96.63億元，占當(dāng)年工業(yè)總產(chǎn)值(136.35億元)的70.87%，占國(guó)民生產(chǎn)總值GDP(159.95億元)的60.41%。煤炭產(chǎn)值所占經(jīng)濟(jì)工業(yè)指標(biāo)比重之大，經(jīng)濟(jì)對(duì)于煤炭工業(yè)的高倚重度，表明黃陵縣屬于典型的單一資源型經(jīng)濟(jì)。

資源型經(jīng)濟(jì)是通過有限的自然資源獲得發(fā)展，往往伴隨產(chǎn)業(yè)鏈短，附加值少，環(huán)境污染等問題，不具有可持續(xù)性。而過度依賴單一或寡數(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，把雞蛋放入一個(gè)籃子或少數(shù)幾個(gè)籃子，無(wú)疑會(huì)增加經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

表1 黃陵縣2008-2013年原煤產(chǎn)量及產(chǎn)值

注：原煤產(chǎn)值=原煤產(chǎn)量平均價(jià)格，原煤銷售額=原煤銷量平均價(jià)格

資料來(lái)源：黃陵經(jīng)濟(jì)快訊(黃陵縣統(tǒng)計(jì)局編)

從表中可以看到，2008-2011年，煤炭市場(chǎng)處于上行期，原煤價(jià)格、產(chǎn)值和銷售額都在上漲。到2012年，黃陵縣原煤產(chǎn)值和銷售額雖然在增長(zhǎng)，但在價(jià)格下降的因素影響下，增幅開始下降。而到2013年，在煤炭產(chǎn)量同比增長(zhǎng)3.51%和銷量同比增長(zhǎng)8.22%的情況下，價(jià)格每噸同比下降16.75%，產(chǎn)、銷量的微小拉動(dòng)無(wú)法抵消價(jià)格的大幅下滑，導(dǎo)致原煤產(chǎn)值和銷售額縮水。說明黃陵縣煤炭市場(chǎng)已經(jīng)進(jìn)入下行期，開始影響黃陵縣整體經(jīng)濟(jì)。

二、稅制結(jié)構(gòu)分析

增值稅和企業(yè)所得稅是構(gòu)成國(guó)稅收入的兩大稅種，其收入占中國(guó)全部稅收的70%以上，對(duì)滿足政府財(cái)政需要、保證公共財(cái)政平穩(wěn)安全、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力具有重要意義。而“兩稅”占黃陵縣國(guó)稅收入的比重要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國(guó)水平。

表2 黃陵縣歷年兩稅收入情況

注：比重分母為當(dāng)年國(guó)稅總收入

資料來(lái)源：黃陵縣國(guó)稅局稅收分析材料

近六年在黃陵縣國(guó)稅各項(xiàng)收入中，增值稅收入占到87.17%以上，如果把企業(yè)所得稅算進(jìn)去，比重高達(dá)97.62%以上。因此，國(guó)稅收入情況完全取決于“兩稅”貢獻(xiàn)程度。而在資源型單一結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)中，增值稅、企業(yè)所得稅收入很大程度上取決于煤炭市場(chǎng)行情。以黃陵縣為例，2013年1-12月份煤炭行業(yè)累計(jì)入庫(kù)增值稅125490萬(wàn)元，占增值稅收入的88.74%，煤炭行業(yè)入庫(kù)企業(yè)所得稅14656萬(wàn)元，占所得稅收入的90.06%。

圖中顯示，煤炭行業(yè)占“兩稅”收入比重均居第一位，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過居第二位的電力行業(yè)所占比重。由此推理得出，煤炭行業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)貒?guó)稅收入十分重要，解釋了國(guó)稅收入因煤炭市場(chǎng)的波動(dòng)而受到影響。

2013年，受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及國(guó)家宏觀調(diào)控政策的影響，煤炭市場(chǎng)需求下降，加之煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩，進(jìn)口煤炭?jī)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)煤炭?jī)r(jià)格受到影響。黃陵縣全年煤炭平均單價(jià)339.06元/噸，同比每噸下降68.23元，造成煤炭增值稅同比減收約47368萬(wàn)元，下降27.40%。煤炭?jī)r(jià)格下降壓縮企業(yè)利潤(rùn)空間，造成企業(yè)所得稅同比減收645萬(wàn)元，下降3.81%。

三、稅收與經(jīng)濟(jì)相關(guān)性的實(shí)證分析

(一)煤炭?jī)r(jià)格對(duì)稅收的影響

單一的資源型經(jīng)濟(jì)使得煤炭對(duì)于地方財(cái)政稅收的貢獻(xiàn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他行業(yè)。2013年，煤炭行業(yè)稅收占黃陵縣國(guó)稅總收入的88.76%。然而，煤炭?jī)r(jià)格的持續(xù)下跌，使得銷售額下降，導(dǎo)致煤炭企業(yè)的銷售收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少，進(jìn)而影響增值稅、企業(yè)所得稅稅收，形成煤炭?jī)r(jià)格與稅收之間的傳遞效應(yīng)。考慮到銷售額變動(dòng)主要由價(jià)格主導(dǎo)，因此，我們用銷售額與國(guó)稅收入進(jìn)行對(duì)比分析。

表3 黃陵縣原煤銷售及國(guó)稅收入情況

資料來(lái)源：黃陵縣國(guó)稅局歷年稅收工作報(bào)告

通過表格發(fā)現(xiàn)，2008年以來(lái)黃陵縣國(guó)稅收入隨原煤銷售額的增長(zhǎng)而持續(xù)攀升，并在2012年達(dá)到極值后突然猛降。由此可見，煤炭市場(chǎng)的不景氣對(duì)稅收的影響度。依據(jù)2008-2009年的數(shù)據(jù)對(duì)原煤銷售額及國(guó)稅收入進(jìn)行相關(guān)性分析，相關(guān)系數(shù)為0.8958，證明國(guó)稅收入與原煤銷售額高度相關(guān)。

圖2 原煤銷售額與國(guó)稅收入趨勢(shì)變化

圖中原煤銷售額曲線和國(guó)稅收入曲線的走勢(shì)大體相當(dāng)，都經(jīng)歷了先升后降的變化。從2008年到2011年，原煤銷售額和國(guó)稅收入都在持續(xù)上升，到2012年達(dá)到頂點(diǎn)開始轉(zhuǎn)折，2013年出現(xiàn)驟降。

(二)GDP與稅收的關(guān)系

根據(jù)1987年世界銀行的一份調(diào)查報(bào)告顯示，一個(gè)國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平和該國(guó)的人均GDP呈正相關(guān)*際貨幣基金組織《政府統(tǒng)計(jì)年鑒》http://www.elibrary.imf.org/page/imf-data，經(jīng)濟(jì)理論同樣可以證明：因?yàn)閥=GDP=消費(fèi)(C)+投資(I)+政府支出(G)+凈出口(x)，又消費(fèi)C=α+βy，投資I=γ+δy，凈出口X=θ-λy，G=y-t，帶入GDP公式，得t=(α+γ+θ)+(β+δ-λ)，所以，GDP與T在理論上存在線性關(guān)系。

利用黃陵縣數(shù)據(jù)，以GDP為自變量，國(guó)稅收入為應(yīng)變量進(jìn)行回歸分析，得出線性方程：

Y=-4.057846+0.238146X(R2=0.978134F=134.1976)

(-2.632035*)(11.58437**)

其中，“*”表示t檢驗(yàn)值在5%的顯著性水平下通過檢驗(yàn)，“**”表示t檢驗(yàn)值在1%的顯著性水平下通過檢驗(yàn)，結(jié)果符合預(yù)期：自變量的系數(shù)為正，國(guó)稅收入隨GDP的變動(dòng)而正向變動(dòng)。GDP是稅收的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然增加GDP總量，擴(kuò)大稅收基礎(chǔ)，使稅收增加，反之，則會(huì)造成稅收減少。

稅收與GDP的線性關(guān)系說明稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況及GDP保有敏感度，但如果稅收增速快于經(jīng)濟(jì)增速，即稅收彈性(Δt/t/Δy/y)大于1，會(huì)使得稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的敏感度加大，經(jīng)濟(jì)的微小波動(dòng)必然會(huì)對(duì)稅收帶來(lái)較大影響，增加稅收風(fēng)險(xiǎn)。這有效解釋了在煤炭資源型經(jīng)濟(jì)條件下，煤炭市場(chǎng)下行對(duì)稅收產(chǎn)生縮減影響。

黃陵縣國(guó)稅收入從2008年的7.85億元增長(zhǎng)到2012年的20.06億元，增長(zhǎng)1.56倍，明顯快于GDP的增長(zhǎng)。

表4 黃陵縣GDP與稅收增長(zhǎng)情況

資料來(lái)源：黃陵縣國(guó)稅局稅收分析資料及統(tǒng)計(jì)局內(nèi)部資料數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上計(jì)算而成

從上表看到，黃陵縣稅收增長(zhǎng)除2009年外，其余年份均快于GDP增長(zhǎng)。宏觀稅負(fù)普遍高于全國(guó)水平，GDP的稅收蘊(yùn)含能力較強(qiáng)。稅收彈性(稅收收入的變化和GDP變化比率)除2009年和2012年受市場(chǎng)不利因素影響較大，稅收彈性小于1以外，其余均遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于1，甚至一度達(dá)到了4，屬于超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

通過以上分析，我們得出陜西省煤產(chǎn)區(qū)經(jīng)濟(jì)與稅收的兩個(gè)基本結(jié)論：

第一，以煤炭為主產(chǎn)業(yè)的單一性、資源型經(jīng)濟(jì)，其風(fēng)險(xiǎn)較為集中。煤炭市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)必然帶來(lái)煤炭工業(yè)產(chǎn)值以及GDP的波動(dòng)，造成稅收不穩(wěn)定。第二，稅源結(jié)構(gòu)單一，缺乏多產(chǎn)業(yè)稅源配套支撐，使稅收風(fēng)險(xiǎn)增大，不利于財(cái)政安全和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。因此，煤產(chǎn)區(qū)經(jīng)濟(jì)上要固本強(qiáng)基，保證在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上發(fā)展其他行業(yè)，使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加合理化；稅收上要積極培植稅源，實(shí)現(xiàn)稅源多元化，挖潛增效，加強(qiáng)對(duì)非重點(diǎn)稅源的稅收征管工作，確保稅款應(yīng)收盡收。

四、政策建議

有效確保煤炭產(chǎn)區(qū)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康持續(xù)發(fā)展和財(cái)政稅收安全穩(wěn)定的有效途徑是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)多元化、合理化，達(dá)到分散風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(一)采取短、中、遠(yuǎn)期扶持手段，幫助煤炭傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)度過難關(guān)。綜合經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析，后期經(jīng)濟(jì)下行壓力猶存，煤炭市場(chǎng)仍將持走弱趨勢(shì)。主要原因是：投資增速和基礎(chǔ)性建設(shè)放緩，對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)形成制約；國(guó)家環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排及轉(zhuǎn)變能源結(jié)構(gòu)的宏觀政策調(diào)整，導(dǎo)致用煤需求持弱和產(chǎn)能過剩的結(jié)構(gòu)性矛盾；我國(guó)煤炭進(jìn)口零關(guān)稅的下調(diào)，使國(guó)內(nèi)國(guó)際煤炭市場(chǎng)價(jià)格形成倒掛，煤炭進(jìn)口將進(jìn)一步加大。因此，確保煤炭產(chǎn)業(yè)走出困境，健康發(fā)展，短期應(yīng)降低煤炭稅費(fèi)，減輕企業(yè)壓力，穩(wěn)定煤炭市場(chǎng)供應(yīng)；中期則應(yīng)加強(qiáng)政策傾斜，鼓勵(lì)煤炭企業(yè)苦練內(nèi)功，升級(jí)改造，降本提效，拓展市場(chǎng)，提高陜西煤炭市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)煤炭經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。遠(yuǎn)期則要拉大煤基產(chǎn)業(yè)鏈，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)，大力發(fā)展“煤焦炭、煤焦油、煤氣制甲醇”等煤能就地轉(zhuǎn)化和煤化工項(xiàng)目提高產(chǎn)業(yè)附加值，建立循環(huán)、多元發(fā)展的新型工業(yè)化道路。

(二)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，培育具備發(fā)展?jié)摿Φ姆莻鹘y(tǒng)重點(diǎn)行業(yè)，如旅游和石油開采業(yè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和稅源結(jié)構(gòu)更趨合理化，從而有效分散風(fēng)險(xiǎn)。2013年，黃陵縣著名景區(qū)黃帝陵接待來(lái)訪游客238萬(wàn)人次，實(shí)現(xiàn)全縣旅游綜合收入9.5億元，占全縣第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的56.89%，發(fā)展?jié)摿薮?。因此，必須加快旅游景點(diǎn)開發(fā)和轉(zhuǎn)型升級(jí)，延長(zhǎng)旅游服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈條，實(shí)現(xiàn)文化與旅游結(jié)合的內(nèi)涵式發(fā)展，帶動(dòng)酒店、餐飲、商貿(mào)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)本地勞動(dòng)力就業(yè)。另外，黃陵縣石油開采業(yè)尚處于起步階段，2013年實(shí)現(xiàn)石油產(chǎn)值2.36億元，僅占工業(yè)產(chǎn)值的1.73%，但產(chǎn)銷率達(dá)100%?？紤]到石油市場(chǎng)回報(bào)率高、前景廣，黃陵縣應(yīng)將石油發(fā)展列入經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃。

(三)加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理，提高稅收征管質(zhì)量，確保稅收穩(wěn)定。2013年，黃陵縣重點(diǎn)稅源全年稅收同比下降23.69%，面對(duì)煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)下跌，后續(xù)稅源相對(duì)不足的嚴(yán)峻形勢(shì)，必須果斷采取措施：一是加強(qiáng)稅收分析預(yù)測(cè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行即時(shí)評(píng)估；二是完善重點(diǎn)稅源企業(yè)監(jiān)控機(jī)制，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)煤炭生產(chǎn)、煤化工、煤炭經(jīng)銷、成品油經(jīng)銷、石油天然氣開采等行業(yè)稅收變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行監(jiān)控；三是積極開展征管風(fēng)險(xiǎn)核查和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目涉稅檢查，加大呆賬稅金和陳欠清繳力度；四是開展固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣審核檢查，加大稅收稽查力度，嚴(yán)厲打擊稅收違法行為；五是強(qiáng)化非重點(diǎn)稅源管理，開展漏征漏管戶清理檢查，開展普通發(fā)票專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)個(gè)體工商戶和小微企業(yè)日常管理，切實(shí)將非重點(diǎn)稅源作為新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。

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