李祎

公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作對于及時發(fā)現(xiàn)運營問題，防范和化解運營風險，提高醫(yī)院及社會效益，起著不可缺少的重要作用。隨著我國新一輪醫(yī)療體制改革的逐步推進，新的形勢迫切需要強化內(nèi)部審計，而強化內(nèi)部審計又以提高審計質(zhì)量為前提。對審計工作來說質(zhì)量是生命線，它直接關(guān)系到內(nèi)部審計作用能否得以充分發(fā)揮，而內(nèi)部審計的規(guī)范化建設(shè)則是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要保證。因此，需按照國家相關(guān)法律、法規(guī)及各項規(guī)章制度，建立起規(guī)范化的審計操作程序，促進醫(yī)院高效規(guī)范運行，提高醫(yī)療能力與水平。

一、內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)的必要性

1.內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是醫(yī)療體制改革的需要。構(gòu)建公益目標明確、富有效率的醫(yī)療服務(wù)體系是我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的重要方向與要求。在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深化的情況下，一方面?zhèn)€人、民營和外資等不同級別不同類型醫(yī)療機構(gòu)不斷增多，醫(yī)療市場競爭日趨激烈；另一方面，協(xié)調(diào)、統(tǒng)一、高效的公立醫(yī)院管理體制逐步建立起來。相比之下公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作相對滯后，跟不上改革步伐，這就亟需加強內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)，使內(nèi)部審計工作注入活力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展的需要。內(nèi)部審計工作體系從本質(zhì)上講是一套自我約束、自我管理的平衡制約機制，它貫穿于醫(yī)院運營的全過程。由于它是建立在風險意識、自保意識、他保意識之上，同時內(nèi)部審計水平的高低與運營風險的大小成反比，與效率、效益水平的高低成正比。因此，它具有及時、主動、實效的特點。內(nèi)部審計工作關(guān)系到公立醫(yī)院的生死存亡，是醫(yī)院內(nèi)部管理的主要組成部分，是醫(yī)院運營不可缺少的重要手段，是醫(yī)院管理水平高低的重要標志。加強內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)，是提高醫(yī)院自身運營管理水平、增強市場競爭能力的客觀需要。

3.內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是內(nèi)部審計工作自我發(fā)展、自我完善的需要。（1）傳統(tǒng)的審計方式不適應(yīng)新形勢的發(fā)展，傳統(tǒng)審計方式僅限于查賬、查書面資料等，方法單一，適用范圍小，時效性差，已不適應(yīng)對一些運營活動的監(jiān)督，不適應(yīng)事前、事中的監(jiān)督。（2）審計人員的素質(zhì)與審計工作的任務(wù)要求不相適應(yīng)，一方面，審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊；另一方面，審計人員數(shù)量不足，有的公立醫(yī)院審計機構(gòu)形同虛設(shè)。（3）部分領(lǐng)導(dǎo)對審計工作重視不夠。部分領(lǐng)導(dǎo)只看到內(nèi)部審計的制約作用，而對內(nèi)部審計的促進作用認識不夠，把內(nèi)部審計單純理解為“挑刺”，審計員查出的問題不能如實反映，往往被大事化小，小事化了，提出的許多建議和意見得不到采納，影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。為盡快適應(yīng)醫(yī)療體制改革發(fā)展的需要，必須加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)，真正建立起具有獨立性、權(quán)威性和超脫性的內(nèi)部審計工作體系。

二、內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)的主要內(nèi)容

審計工作規(guī)范化建設(shè)，必須在審計的深度和工作力度上下功夫，同時還要在審計程序、審計方法上不斷改進和完善。從近期需要著眼，公立醫(yī)院審計工作規(guī)范化要做到以下三個方面：

1.審計工作人員素質(zhì)規(guī)范化。審計人員素質(zhì)高低是影響審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。為此在選配審計人員時，要把握三條標準：一是政治素質(zhì)過硬。要具備較高的政策水平，要通過理論、政策、規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，熟練掌握運用自如。二是要有實踐操作經(jīng)驗，要具備一定的專業(yè)知識和技術(shù)水平。要通過達標考核和崗位培訓(xùn)，掌握一定的管理知識、審計操作技能和有關(guān)專業(yè)的業(yè)務(wù)知識。三是要具備綜合業(yè)務(wù)能力，要具有相當?shù)穆殬I(yè)道德修養(yǎng)和分析表達能力，在職業(yè)道德修養(yǎng)上審計工作人員應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，是非分明，公正廉明，具有較強的責任感，在分析表達能力方面，具有綜合分析的能力，做到觀點鮮明，表述準確，把審計隊伍建成政治合格、業(yè)務(wù)精通的精銳之師。

2.審計管理規(guī)范化。審計管理規(guī)范化要從審計計劃、力量組織、工作指導(dǎo)、工作考核和關(guān)系協(xié)調(diào)方面抓起。在計劃制定上要緊緊圍繞國家醫(yī)療體制改革要求和醫(yī)院自身中心任務(wù)，要有明確的指導(dǎo)思想和工作重點。在力量組織上，要本著“精干、效能”的原則，優(yōu)化勞動組織，提高工作效率，做到分散是一個網(wǎng)絡(luò)，集中形成一個拳頭，參與各分院的內(nèi)部管理，發(fā)揮內(nèi)部審計工作在公立醫(yī)院內(nèi)部的獨特功能。在工作指導(dǎo)上，要抓關(guān)鍵、求實、求細，定期組織學(xué)習(xí)交流，及時總結(jié)推廣典型經(jīng)驗，切實解決審計業(yè)務(wù)的新問題和困難，加強內(nèi)部審計工作的原則、方法、指標體系的研究，盡快形成科學(xué)、完整的審計理論體系。在工作考核方面，要制定相應(yīng)的考核項目，定期檢查、考核，保質(zhì)保量地完成考核計劃。在關(guān)系協(xié)調(diào)方面，要創(chuàng)造良好的審計氛圍，構(gòu)建新型的審計體制，正確處理審計工作與業(yè)務(wù)工作的關(guān)系，審計部門與院領(lǐng)導(dǎo)辦公室的關(guān)系，上級審計部門與分院的關(guān)系等，要爭取各方面，特別是被審計單位的支持，協(xié)調(diào)和配合。

3.審計工作程序規(guī)范化。審計工作必須按審計程序辦事，并注意分階段、抓重點、講實效。（1）準備階段。應(yīng)組成審計小組，指定負責人，擬定審計方案。方案的內(nèi)容包括：審計對象名稱，審計目的及依據(jù)，審計時間，方式及內(nèi)容，審計時限及要求。小組成員應(yīng)根據(jù)審計內(nèi)容，有針對性的學(xué)習(xí)有關(guān)規(guī)章制度，確定分工。（2）實施階段。審計組進駐被審計單位后，聽取被審計單位負責人匯報情況，審計組認為必要可提問相關(guān)問題，按審計方案分頭進行實施審計。對查出的問題按規(guī)章制度的要求進行衡量，衡量后交審計組長復(fù)核；向被審計單位通報查證事實。（3）終結(jié)階段。起草審計報告書，并針對查出問題的輕重，分別撰寫審計建議通知書、審計整改通知書或?qū)徲嬏幜P通知書，將審計報告（通知書）等報送上級部門或下發(fā)被審計單位限期整改。（4）后續(xù)階段?？偨Y(jié)經(jīng)驗與不足，檢查審計通知書的落實情況，必要時，對原審計事項進行后續(xù)審計。整理文字材料，歸檔保管。隨著電子化發(fā)展速度加快，加快研究開發(fā)適合公立醫(yī)院的審計軟件并加速與各被審計單位聯(lián)網(wǎng)、聯(lián)機。規(guī)范電子系統(tǒng)化審計程序，也是加速內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)應(yīng)盡快解決的重要內(nèi)容之一。

三、內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)的主要措施

1.抓緊制定內(nèi)部審計工作規(guī)范化標準。內(nèi)部審計工作規(guī)范化標準涉及面廣，應(yīng)主要從審計工作程序、審計人員素質(zhì)、審計管理三個方面作出具體規(guī)定。審計工作標準又可分為計劃標準、取證標準、工作底稿標準、審計報告及建議標準、執(zhí)行結(jié)果反饋報告標準等，在制定審計工作標準時要注重可操作性，應(yīng)具有明確的指標或準則，使之成為具體操作中必須遵循的依據(jù)。

2.實行審計業(yè)務(wù)考核制度。制定具體的審計業(yè)務(wù)考核辦法，把審計實踐中的工作質(zhì)量、信息反映、理論研究、工作成果列入考核內(nèi)容。應(yīng)進一步完善總審計師負責制，分院總審計師應(yīng)由總院聘任，對總院審計部門負責。總審計師依照審計指令和審計目的的要求，對審計項目的全過程進行有效組織和嚴格的質(zhì)量控制。合理設(shè)置審計機構(gòu)，對審計人員實行派駐制，審計工作人員的工資、獎懲、考核、升遷納入總院統(tǒng)一管理，實行相對垂直領(lǐng)導(dǎo)。

3.健全審計人員政策法規(guī)、政治理論教育和專業(yè)培訓(xùn)制度。按照審計專業(yè)人員素質(zhì)標準的要求，分階段、分層次、分內(nèi)容、有計劃、有組織、有目的進行培訓(xùn)，采取多種形式并使教育培訓(xùn)形成制度。同時，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，定期實行審計干部交流，并在審計工作中堅決實行回避制度，做到人盡其才，提高審計質(zhì)量。

4.延伸內(nèi)部審計環(huán)節(jié)。將現(xiàn)在普遍實行的事后審計，轉(zhuǎn)換滲透到運營全過程的事前—事中—事后三位一體的全方位內(nèi)部審計。事前審計包括運營發(fā)展計劃、運營管理決策等；事中審計包括政策規(guī)章的貫徹執(zhí)行和完成業(yè)務(wù)目標的動態(tài)情況等；事后審計包括完成各項運營指標的結(jié)果、年初計劃與決策的落實情況等。這樣，事前審計服務(wù)決策——事中審計推動落實——事后審計分析評價，使內(nèi)部審計工作為醫(yī)院的運營發(fā)展提供全方位的服務(wù)。

5.轉(zhuǎn)移審計工作方式與重點。為適應(yīng)我國醫(yī)療體制改革與發(fā)展的需要，審計工作必須實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：一是由合規(guī)性審計為主體向內(nèi)部控制與風險控制為主體轉(zhuǎn)變；二是與組織體制改革相配套，由本級審計向本級審計與“下查一級”審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變；三是由對業(yè)務(wù)部門的單獨審計，向業(yè)務(wù)操作規(guī)程綜合審計轉(zhuǎn)變；四是由側(cè)重賬務(wù)審計向側(cè)重業(yè)務(wù)審計轉(zhuǎn)變。以此實現(xiàn)審計由單純履行監(jiān)督向參與醫(yī)院運營管理的轉(zhuǎn)變，使審計部門成為適應(yīng)醫(yī)療體制改革與市場競爭的支持系統(tǒng)。

內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是一項復(fù)雜而又涉及面廣的系統(tǒng)性工程，它涉及到審計工作的各個方面，不能一蹴而就，還需要一個不斷探討、完善的過程。對于公立醫(yī)院來講，應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，分步實施，并注重審計部門的人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)，達到優(yōu)化組合，以充分發(fā)揮審計部門的整體效能。

（作者單位：廣州中醫(yī)藥大學(xué)附屬骨傷科醫(yī)院）