劉穎

摘 要：如何降低稅負成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容之一，然而固定資產(chǎn)在一個企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)中占有較大的比重，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇直接影響著企業(yè)的所得稅，為企業(yè)納稅籌劃提供了一定的空間。本文通過具體案例分析采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)納稅的影響，旨在幫助企業(yè)減輕稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊方法；所得稅；資金時間價值

稅收在企業(yè)的成本核算中占有舉足輕重的地位，其中企業(yè)所得稅是營利企業(yè)的一項重要稅費支出，企業(yè)所得稅的輕重、多少，直接影響稅后凈利潤的形成，進而影響所有者的利益。因此，企業(yè)所得稅籌劃成為企業(yè)稅收籌劃的重點項目。固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那部分價值的一種補償方式，叫做折舊。在一個企業(yè)中，特別是制造業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中占有相當大的比重，因此，固定資產(chǎn)折舊的計算對應(yīng)納所得稅額的多和少有著重大的影響。本文就企業(yè)采用不同的折舊方法對企業(yè)所得稅影響進行分析，幫助企業(yè)合理節(jié)稅。

按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，要按照規(guī)定的方法對折舊進行計提和分攤，或計入銷售成本，或計入期間費用，然而無論是銷售成本還是期間費用，都是企業(yè)繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊額越大，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅就越少。

在我國，會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年限總和法，不同的折舊方法對企業(yè)每年計入成本費用產(chǎn)生不同的影響，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納所得稅額不同。

[例]某公司購買的價值100萬元的設(shè)備，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計使用年限為5年，根據(jù)稅法規(guī)定，可以使用加速折舊法。假設(shè)在這5年內(nèi)，該企業(yè)稅前利潤都是50萬元，適用所得稅率為25%，如果企業(yè)可以在折舊方法上作出選擇，那么公司應(yīng)該采用哪一種折舊方法呢？下面我們對不同的折舊方法的節(jié)約所得稅做一個分析。

（1）平均年限法（直線法）

年折舊額=（100-100×5%）÷5=19（萬元）

五年折舊總額=19×5=95（萬元）

每年節(jié)約所得稅均為：19×25%=4.75（萬元）

五年節(jié)約所得稅合計：4.75×5=23.75（萬元）

（2）雙倍余額遞減法

年折舊率=2÷5=0.4

第一年折舊額=100×0.4=40（萬元）

第二年折舊額=（100-40）×0.4=24（萬元）

第三年折舊額=（100-40-24）×0.4=14.4（萬元）

第四、五年折舊額均=（100-40-24-14.4-100×5%）÷2=8.3（萬元）

五年折舊合計：95萬元

該企業(yè)每年節(jié)約所得稅為：

第一年：40×25%=10（萬元）

第二年：24×25%=6（萬元）

第三年：14.4×25%=3.6（萬元）

第四、五年均為：8.3×25%=2.08（萬元）

五年節(jié)約所得稅合計：23.75萬元

（3）年數(shù)總和法

第一年折舊率=5÷15=1/3

第一年折舊額=（100-100×5%）×1/3=31.67（萬元）

第二年折舊率=4÷15=4/15

第二年折舊額=（100-100×5%）×4/15=25.33（萬元）

第三年折舊率=3÷15=1/5

第三年折舊額=（100-100×5%）×1/5=19（萬元）

第四年折舊率=2÷15=2/15

第四年折舊額=（100-100×5%）×2/15=12.67（萬元）

第五年折舊率=1÷15=1/15

第五年折舊額=（100-100×5%）×1/15=6.33（萬元）

五年折舊合計：95萬元

該企業(yè)每年節(jié)約所得稅為：

第一年：31.67×25%=7.92（萬元）

第二年：25.33×25%=6.33（萬元）

第三年：19×25%=4.75（萬元）

第四年：12.67×25%=3.17（萬元）

第五年：6.33×25%=1.58（萬元）

五年節(jié)約所得稅合計：23.75萬元

由上述例子我們可以發(fā)現(xiàn)，3種方法五年的折舊總額均為95萬元，節(jié)約繳納所得稅總額合計也是一樣的，這樣看來三種方法在每年節(jié)約所得稅上是不同的，其他方面一樣的。但是，在財務(wù)上資金是有時間價值的，從表面看是一樣的金額，因為時間的不同，資金的價值又是不一致的。我們再從資金時間價值的角度來分析一下上述例子。

接上述例題，假設(shè)這家企業(yè)的資金折現(xiàn)率為8%，那么：

（1）直線法下節(jié)約所得稅現(xiàn)值：4.75×0.9259+4.75×0.8573+4.75×0.7938+4.75×0.7350+4.75×0.0.6806=18.96（萬元）

（2）雙倍余額法下節(jié)約所得稅現(xiàn)值：10×0.9259+6×0.8573+3.6×0.7938+2.08×0.7350+2.08×0.0.6806=20.20（萬元）

（3）年數(shù)總和法下節(jié)約所得稅現(xiàn)值：7.92×0.9259+6.33×0.8573+4.75×0.7938+3.17×0.7350+1.58×0.0.6806=19.94（萬元）

顯然，考慮了資金時間價值的話，節(jié)約所得稅現(xiàn)值明顯不一致了，排序依次是：直線法﹤年數(shù)總和法﹤雙倍余額法。綜合上述計算，我們可以看出：在第一年，運用直線法計算折舊時節(jié)稅額是最少的，年數(shù)總和法次之，而雙倍余額遞減法最大，這說明第一年應(yīng)繳納的所得稅直線法是最多的，年數(shù)總和法次之，雙倍余額遞減法最少。再從資金時間價值的角度來考慮，企業(yè)采用雙倍余額遞減法節(jié)稅現(xiàn)值最大，直線法最少?？傊?，運用直線法每年繳納的所得稅是一樣的，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法則可以在開始的二三年少交稅，把剩余的稅款延遲到以后年份繳納，利用了資金時間價值，等于從政府手中取得了一筆無息貸款，可以給經(jīng)營者提供一個較寬松的財務(wù)環(huán)境，對些資金較為緊張的企業(yè)來說是有利的。

通過上述案例分析，我們可以得出以下結(jié)論：1、企業(yè)對折舊方法的選擇并不完全具有隨意性，在滿足稅法和企業(yè)準則的相關(guān)規(guī)定下，企業(yè)采用不同的折舊方法可以使每期的固定資產(chǎn)折舊的攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，進而影響應(yīng)納所得稅額，合理采用折舊方法，能使企業(yè)節(jié)約應(yīng)繳所得稅；2、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法都屬于加速折舊，使企業(yè)前期少交稅，后期多交稅，從而起到遞延納稅的作用，獲得資金時間價值的好處。但是，并不是所有的固定資產(chǎn)都符合加速折舊的條件，對于不滿足條件的固定資產(chǎn)不宜采用加速折舊的方法。（作者單位：清遠職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例.中華人民共和國國務(wù)院令第512號

[2] 周紅艷.固定資產(chǎn)折舊方法對稅收的影響[J].中國城市經(jīng)濟，2011（21）

[3] 王建紅.淺談固定資產(chǎn)納稅籌劃[J].財會研究，2010.（5）