（陜西渭河煤化工集團(tuán)有限責(zé)任公司 陜西渭南 714000）

1 財(cái)務(wù)預(yù)算管理作用及內(nèi)涵

1.1 財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！边@對(duì)于處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)也同樣適用。企業(yè)的目標(biāo)是盈利，財(cái)務(wù)預(yù)算是經(jīng)營核心，財(cái)務(wù)預(yù)算引領(lǐng)著企業(yè)發(fā)展，因此完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。首先企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門需要財(cái)務(wù)預(yù)算管理的規(guī)劃與協(xié)調(diào)。其次，有效的財(cái)務(wù)管理體系能彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺失。另外，財(cái)務(wù)的預(yù)算管理能起到考核企業(yè)績(jī)效的作用。而且，合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理可以幫助企業(yè)減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵

何謂財(cái)務(wù)預(yù)算管理？財(cái)務(wù)預(yù)算管理就是企業(yè)通過對(duì)價(jià)值以及價(jià)值形式在科學(xué)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上加以利用，從而達(dá)到規(guī)劃，控制與協(xié)調(diào)企業(yè)未來的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理活動(dòng)。人們?nèi)菀讓⒇?cái)務(wù)預(yù)算管理和預(yù)測(cè)管理混淆。預(yù)測(cè)，從某種意義上來說是一種事先的估計(jì)，有口頭預(yù)測(cè)，也有書面預(yù)測(cè)，程序化不顯著。財(cái)務(wù)預(yù)算則是根據(jù)科學(xué)的預(yù)測(cè)所制定出來的幾套詳細(xì)的方案，比較之后，從中挑出最好的一種方案來加以執(zhí)行，要求必須程序化和形成書面形式。所以，兩者之間的關(guān)系是，財(cái)務(wù)預(yù)算管理反映預(yù)測(cè)管理，財(cái)務(wù)預(yù)算管理依據(jù)預(yù)測(cè)管理進(jìn)行規(guī)劃。

2 財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

目前，我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中主要存在以下幾個(gè)問題。

第一，公司領(lǐng)導(dǎo)忽視財(cái)務(wù)預(yù)算管理。從企業(yè)員工角度來看，他們對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足。有的企業(yè)員工認(rèn)為只需編制財(cái)務(wù)計(jì)劃就足夠了；有的認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算就是要完成高管提出的指標(biāo)，從上到下分解落實(shí)下去；有的認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)部的職責(zé)；有的認(rèn)為編制財(cái)務(wù)預(yù)算勞民傷財(cái)。這些想法阻礙了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行。產(chǎn)生這些錯(cuò)誤想法的原因是管理人員素質(zhì)較低，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理理解上存在不足；沒形成一套科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制手段及程序。另一方面企業(yè)的主管部門不清楚如何運(yùn)作財(cái)務(wù)預(yù)算，安排和實(shí)施自己企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算，在現(xiàn)階段，有不少企業(yè)制定一系列財(cái)務(wù)預(yù)算管理的相關(guān)制度文件僅僅是為了在自身企業(yè)的管理水平方面，應(yīng)付有關(guān)上級(jí)部門和期望得到其他單位的認(rèn)可。

第二，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，多注重企業(yè)短期活動(dòng)，忽視企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)。使短期的預(yù)算指標(biāo)不適應(yīng)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，編制的預(yù)算銜接性差，預(yù)算的執(zhí)行沒考慮企業(yè)長期戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。另一方面，忽視市場(chǎng)這個(gè)大背景，沒著手調(diào)研與預(yù)測(cè)市場(chǎng)信息。而且，財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法多采用固定預(yù)算，不僅缺乏彈性，而且缺乏應(yīng)變市場(chǎng)的能力，這主要由于目前我國企業(yè)的戰(zhàn)略管理剛剛起步，有的人采取計(jì)劃管理模式，沒充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)的內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，沒能準(zhǔn)確定位企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

第三，沒能認(rèn)識(shí)到只有完善了預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，才能更有效地實(shí)施預(yù)算管理工作。由于我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到真正有效，董事會(huì)和董事長在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低，其他部門也很少參與，最后都由財(cái)會(huì)部門或預(yù)算小組負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作，致使財(cái)務(wù)預(yù)算管理不具備權(quán)威性和前瞻性，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用。

第四，忽視了對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理。在選擇預(yù)算編制方法時(shí)，多數(shù)企業(yè)選擇傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，在執(zhí)行過程中所有的預(yù)算指標(biāo)都保持不變，運(yùn)行結(jié)束時(shí)直接將結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)比較，未考慮實(shí)施過程是動(dòng)態(tài)變化的。所以，這種靜態(tài)預(yù)算編制方法比較適用在業(yè)務(wù)量波動(dòng)不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價(jià)格和成本等因素變化較大時(shí)，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目、滯后和缺乏彈性的特點(diǎn)，在考核和評(píng)價(jià)員工業(yè)績(jī)上不準(zhǔn)確。

第五，只重視管理資金運(yùn)用，忽視管理資金成本。企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)，非常重視安排成本費(fèi)用和投資項(xiàng)目的資金支出，而忽視資金占用成本。這不僅降低了資金使用效率、浪費(fèi)資源，而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理，增高資金成本，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第六，企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過程中，缺乏事中監(jiān)督和控制，財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果也缺乏相應(yīng)的考核與激勵(lì)機(jī)制。

3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的改進(jìn)措施

第一，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理重視，從人力、物力、財(cái)力上支持財(cái)務(wù)預(yù)算管理，溝通與協(xié)調(diào)好上下級(jí)之間、部門之間、員工之間的職責(zé)與任務(wù)，調(diào)動(dòng)企業(yè)各個(gè)部門積極參與財(cái)務(wù)預(yù)算管理，營造一個(gè)有利于開展預(yù)算管理的環(huán)境。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算過程中，財(cái)務(wù)部門要做好財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、反饋、分析等具體工作，還要積極協(xié)調(diào)、控制、配合各部門，保證企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算順利實(shí)施。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮模范帶頭作用，要嚴(yán)格履行對(duì)預(yù)算外項(xiàng)目的審批程序。

第二，建立“以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)橹行牡娜骖A(yù)算管理”。首先要把年度預(yù)算與中長期預(yù)算結(jié)合起來，使各階段的預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。通過滾動(dòng)預(yù)算編制隨時(shí)間推移不斷進(jìn)行預(yù)算修正，使公司經(jīng)營情況得到科學(xué)準(zhǔn)確的反映，對(duì)公司可預(yù)期未來目標(biāo)進(jìn)行合理確定，把公司年度預(yù)算與中期目標(biāo)長期規(guī)劃有機(jī)結(jié)合起來。其次要對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，以適應(yīng)戰(zhàn)略調(diào)整需求。傳統(tǒng)的預(yù)算中，一般不更改已經(jīng)確定好的年度目標(biāo)。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境不斷變化，所以需要對(duì)設(shè)定預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，對(duì)利潤、收入、成本的動(dòng)態(tài)變化關(guān)系進(jìn)行合理確定，測(cè)算確定年度預(yù)算目標(biāo)的動(dòng)態(tài)區(qū)間。

第三，各個(gè)部門的參與。一要形成財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善，由財(cái)務(wù)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的組織實(shí)施，并對(duì)該機(jī)構(gòu)嚴(yán)格管理，明確職責(zé)。同時(shí)，企業(yè)決策層還需要溝通和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)構(gòu)各層級(jí)之間、部門之間以及員工之間的權(quán)益與責(zé)任。調(diào)動(dòng)各個(gè)部門積極參與財(cái)務(wù)預(yù)算工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理全員參與，保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作順利執(zhí)行。二要對(duì)員工執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算的能力的提高。首先應(yīng)該讓員工對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理正確認(rèn)識(shí)，要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理的一種工具，需要全員參與。其次，員工執(zhí)行財(cái)務(wù)管理需要有專業(yè)的技能，這就需要企業(yè)組織相應(yīng)的培訓(xùn)，為員工獲得新知識(shí)、新技能提供通道。三要把財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行列入企業(yè)文化之中，可以提高員工的士氣，保證財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的有效執(zhí)行。

第四，做到對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理動(dòng)靜結(jié)合。一是固定預(yù)算與彈性預(yù)算的結(jié)合。通過協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部門與生產(chǎn)部門，采用固定預(yù)算編制固定費(fèi)用或隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)不大的折舊管理費(fèi)用等；采用彈性預(yù)算編制隨業(yè)務(wù)量變化較大的材料、燃料等費(fèi)用。二是把增量預(yù)算與零基預(yù)算的結(jié)合起來。采用增量預(yù)算編制自然災(zāi)害、社會(huì)援助等預(yù)算之外的費(fèi)用；采用零基預(yù)算的編制企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和經(jīng)營費(fèi)用，從而使預(yù)算更貼近實(shí)際。三是把定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算結(jié)合起來。把資金、成本、利潤等短期財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來，既控制當(dāng)年，又考慮到明年，更規(guī)劃了長遠(yuǎn)，做到發(fā)展短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的兼顧。

第五，加強(qiáng)現(xiàn)金流量控制?，F(xiàn)金流量預(yù)算密切聯(lián)系著企業(yè)的成本預(yù)算、銷售預(yù)算、利潤預(yù)算及資本支出預(yù)算等，要想控制企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，必須控制現(xiàn)金流量。首先企業(yè)應(yīng)建立一套完整的資金管理制度，包括現(xiàn)金流量預(yù)算管理制度、資金責(zé)任審批制度、資金效益評(píng)價(jià)制度、資金報(bào)告會(huì)制度等。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)設(shè)立專門管理資金的部門，對(duì)年度現(xiàn)金收支結(jié)余與缺口進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算，對(duì)現(xiàn)金收支與配置進(jìn)行合理規(guī)劃，達(dá)到現(xiàn)金流量的預(yù)算管理的強(qiáng)化，增強(qiáng)現(xiàn)金保障和償債能力，完善資金管理體系。比如說成立財(cái)務(wù)公司來進(jìn)行資金管理與規(guī)劃。一方面各成員單位向財(cái)務(wù)公司定期上報(bào)各自現(xiàn)金流量預(yù)算，財(cái)務(wù)公司則通過平衡集團(tuán)內(nèi)各成員單位的現(xiàn)金流入與流出，及時(shí)優(yōu)化配置內(nèi)部資金，不僅做到輕重緩急有序，統(tǒng)一調(diào)度資金，保證了把資金投入重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，還防止了資金的體外循環(huán)，使資金使用效益大大提高。另一方面有利于實(shí)行償負(fù)債管理資金，有結(jié)余資金的成員單位除了按國家金融政策規(guī)定取得存款利息外，還可以在集團(tuán)內(nèi)部考核得到獎(jiǎng)勵(lì)，不但不予增加資金管理不善的成員單位負(fù)債限額，還應(yīng)根據(jù)超預(yù)算比例進(jìn)行考核扣罰。這樣不僅可以使成員單位在負(fù)債壓力及懲罰的牽制下，不隨意擴(kuò)大投資規(guī)模，忽視資金時(shí)間價(jià)值，還提高了資金的管理水平。

第六，財(cái)務(wù)預(yù)算管理效果需要科學(xué)合理的獎(jiǎng)罰制度來保證。在預(yù)算管理體系中，為了提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理效果，應(yīng)采用激勵(lì)與約束相結(jié)合，物資刺激與精神鼓勵(lì)相結(jié)合等辦法，把預(yù)算管理效果與各個(gè)職工利益掛鉤。如通過實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的對(duì)比，對(duì)完成預(yù)算指標(biāo)員工給予“效益獎(jiǎng)”之類獎(jiǎng)的兌現(xiàn)或給予重用，而沒有完成預(yù)算的則采取罰款降崗或調(diào)離崗位等辦法，有利于落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施，從而不斷提高企業(yè)的管理水平。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系完善與否關(guān)系到企業(yè)的長期發(fā)展，因此逐漸完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系是十分有必要的。通過一系列完善措施，相信在不久的將來財(cái)務(wù)預(yù)算管理會(huì)充分發(fā)揮其引領(lǐng)企業(yè)繁榮發(fā)展的作用。

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