劉 洋

(開(kāi)灤(集團(tuán))有限責(zé)任公司，河北唐山 063018)

企業(yè)財(cái)務(wù)分析是評(píng)價(jià)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理成果的重要工具，也是國(guó)資監(jiān)管部門(mén)實(shí)施國(guó)有資本監(jiān)管的重要手段，把財(cái)務(wù)分析工作做精、做深，能夠更好地為企業(yè)決策者提供有價(jià)值信息。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步推行和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的不斷實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性需求也逐步轉(zhuǎn)為對(duì)信息的價(jià)值性研究。開(kāi)灤集團(tuán)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析的重要性，將財(cái)務(wù)分析作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理的重要手段應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中。不斷提升財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，才能為決策者提供更有價(jià)值的信息。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)分析的分類(lèi)

(一)財(cái)務(wù)分析報(bào)告按分析范圍、重點(diǎn)、針對(duì)性的不同，大體可分為綜合分析報(bào)告、簡(jiǎn)要分析報(bào)告、專(zhuān)題分析報(bào)告。

綜合分析報(bào)告是依據(jù)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部管理報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及其內(nèi)在聯(lián)系，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特征運(yùn)用科學(xué)分析方法，對(duì)影響企業(yè)生產(chǎn)盈虧因素，利潤(rùn)形成及分配情況，資金周轉(zhuǎn)情況，繳納稅費(fèi)情況，社會(huì)責(zé)任負(fù)擔(dān)情況及對(duì)當(dāng)期或未來(lái)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)變化狀況做出全面分析和客觀(guān)評(píng)價(jià)。

簡(jiǎn)要分析報(bào)告是對(duì)企業(yè)在某一特定時(shí)期內(nèi)一些主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，存在的問(wèn)題，進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析而形成的書(shū)面報(bào)告。

專(zhuān)題分析報(bào)告是對(duì)企業(yè)某一特定時(shí)期，企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中的關(guān)鍵問(wèn)題、難點(diǎn)問(wèn)題以及采取的經(jīng)濟(jì)措施等進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)分析。專(zhuān)題分析報(bào)告不受時(shí)間約束，能夠給決策者提供專(zhuān)項(xiàng)建議，易被經(jīng)營(yíng)管理者接受。

(二)按分析期間不同，財(cái)務(wù)分析報(bào)告可分為不定期分析報(bào)告和定期分析報(bào)告兩種。

企業(yè)從實(shí)際需要出發(fā)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況和遇到的突出問(wèn)題不做時(shí)間規(guī)定而編制的財(cái)務(wù)分析報(bào)告稱(chēng)為不定期財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

企業(yè)或監(jiān)管部門(mén)規(guī)定每隔一段時(shí)間為股東、投資者或其他的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者編制的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)財(cái)務(wù)分析等成為定期分析報(bào)告。

二、財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段絕大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)分析還處于針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)核算處理的層面，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)核算結(jié)果的可用信息進(jìn)行逐步分析、總結(jié)和歸納，不能給企業(yè)的管理提供高效、準(zhǔn)確、富有針對(duì)性的決策依據(jù)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的作用認(rèn)識(shí)不足

大部分財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析本身的認(rèn)識(shí)太片面。僅僅是計(jì)算加工若干個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或?qū)⒅笜?biāo)提供給領(lǐng)導(dǎo)等，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及管理的重要方法，不善于利用財(cái)務(wù)分析來(lái)加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理，影響了財(cái)務(wù)分析真實(shí)作用的發(fā)揮。實(shí)際工作中財(cái)務(wù)分析應(yīng)該是貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，立足于多方位研究。企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作是企業(yè)各部門(mén)的一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)同企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各部門(mén)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的結(jié)果和遇到的突出問(wèn)題進(jìn)行分析。

(二)分析報(bào)告內(nèi)容膚淺，不能深入實(shí)際工作

企業(yè)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容膚淺，不能聯(lián)系實(shí)際，處于數(shù)字化、形式化、表面化的狀態(tài)。財(cái)務(wù)分析大多是就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，將會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)文字化，雖然有時(shí)也能提出一些問(wèn)題和整改的措施，但往往卻沒(méi)有聯(lián)系實(shí)際工作，沒(méi)有真正揭示問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。所以，這種分析起不到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的指導(dǎo)作用。

(三)缺乏同行業(yè)水平間的比較

由于企業(yè)商業(yè)機(jī)密的種種原因，大部分企業(yè)很難得到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及不同行業(yè)中優(yōu)秀企業(yè)的數(shù)據(jù)資料和先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。因此，只能就本企業(yè)發(fā)展所處各期間相同財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較。不能準(zhǔn)確判斷出企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的位置，不能確定自身發(fā)展的方向。因此，將企業(yè)自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和主要指標(biāo)與優(yōu)秀企業(yè)和同行業(yè)一般標(biāo)準(zhǔn)相比是很關(guān)鍵的。同時(shí)，針對(duì)企業(yè)自身發(fā)展所處階段的不同，需采取不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)與方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行衡量也很關(guān)鍵。

三、開(kāi)灤集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析體系及應(yīng)用情況

到2012年底，開(kāi)灤集團(tuán)公司納入合并報(bào)表范圍的會(huì)計(jì)核算單位124 個(gè)，其中三級(jí)以上子公司59 個(gè)。主營(yíng)業(yè)務(wù)包括:煤炭生產(chǎn)銷(xiāo)售、焦炭化工、物流及貿(mào)易、施工、機(jī)械制造、供電、供暖、火工產(chǎn)品、酒店餐飲等業(yè)務(wù)。

開(kāi)灤集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析體系與財(cái)務(wù)報(bào)表體系一致，分為三個(gè)層次:各三級(jí)單位既是會(huì)計(jì)核算主體，同時(shí)也是提交財(cái)務(wù)分析的主體，由三級(jí)單位完成會(huì)計(jì)核算，撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析提交給上級(jí)單位;各二級(jí)子分公司及事業(yè)部的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)匯總、合并會(huì)計(jì)報(bào)表，撰寫(xiě)本專(zhuān)業(yè)化公司的財(cái)務(wù)分析報(bào)告提交集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部;集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部以合并會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，聯(lián)系集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)內(nèi)外部的市場(chǎng)環(huán)境所提供各種信息及其內(nèi)在聯(lián)系，運(yùn)用一定的分析方法，對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)管理情況給出評(píng)價(jià)，形成集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析。

目前，開(kāi)灤集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)分析報(bào)告大體分為定期財(cái)務(wù)分析報(bào)告和專(zhuān)題財(cái)務(wù)分析報(bào)告。開(kāi)灤集團(tuán)公司定期財(cái)務(wù)分析主要有月份經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況分析、季度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況分析和年度財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。分析的內(nèi)容主要是對(duì)集團(tuán)公司的營(yíng)業(yè)收入情況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況、原煤制造成本完成情況、現(xiàn)金流情況、稅費(fèi)實(shí)現(xiàn)和繳納情況、國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況、生產(chǎn)安全費(fèi)收支情況、內(nèi)外部投資完成情況等進(jìn)行分析。

按照開(kāi)灤集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)決策的需要，對(duì)某一時(shí)期集團(tuán)公司的一些需關(guān)注的關(guān)鍵問(wèn)題也進(jìn)行專(zhuān)門(mén)分析。例如:閑置固定資產(chǎn)的再利用、全面成本管理專(zhuān)題分析等。

隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在開(kāi)灤集團(tuán)公司的實(shí)行，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的重視，財(cái)務(wù)分析工作中存在的問(wèn)題正逐步得到解決，財(cái)務(wù)分析質(zhì)量不斷提高。同時(shí)，集團(tuán)制定對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的考核制度，逐步改正了以往財(cái)務(wù)分析中對(duì)歷史數(shù)據(jù)分析多，對(duì)未來(lái)展望少;就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，真正的歸納、提煉少等情況。著重對(duì)營(yíng)業(yè)收入、原煤制造成本、利潤(rùn)完成情況的預(yù)算、同期數(shù)據(jù)的細(xì)化比較。更深層次的原因分析。根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的不斷變化，經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，在分析中增加了企業(yè)隨時(shí)需關(guān)注問(wèn)題的分析。

盡管如此，開(kāi)灤集團(tuán)公司因核算單位多、經(jīng)營(yíng)范圍廣、管理層次復(fù)雜等諸多因素，也使整個(gè)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)分析工作或多或少的存在上面所述問(wèn)題。

四、如何做出對(duì)運(yùn)營(yíng)決策有價(jià)值的分析

處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作，提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，不單單是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所提出的要求，同樣是開(kāi)灤集團(tuán)公司轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要。要認(rèn)識(shí)到企業(yè)在財(cái)務(wù)分析工作中存在的突出問(wèn)題，才能有針對(duì)性地采取有效措施使得問(wèn)題得以解決。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告才能在集團(tuán)經(jīng)營(yíng)決策中起到應(yīng)有的作用，為企業(yè)的決策者提供更多有價(jià)值的信息。

(一)提高對(duì)財(cái)務(wù)分析重要性的認(rèn)識(shí)

各級(jí)單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)開(kāi)灤集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)情況都有不同程度的認(rèn)知，基層單位的財(cái)務(wù)人員更了解本單位的實(shí)際情況，機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)人員對(duì)集團(tuán)的整體經(jīng)營(yíng)管理更熟悉。提高各級(jí)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的認(rèn)識(shí)，發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，給財(cái)務(wù)分析工作打好基礎(chǔ)，才能不斷提高分析質(zhì)量，改善經(jīng)營(yíng)管理。

(二)完善相應(yīng)財(cái)務(wù)分析制度

目前，開(kāi)灤集團(tuán)已經(jīng)建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析考核制度，并下發(fā)了《開(kāi)灤集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告考核評(píng)比辦法》，對(duì)財(cái)務(wù)分析的及時(shí)性、完整性、有用性等方面做出了具體的要求。在今后的工作中繼續(xù)完善財(cái)務(wù)分析制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的落實(shí)。

(三)要與實(shí)際業(yè)務(wù)相結(jié)合提出合理建議

企業(yè)的財(cái)務(wù)分析要在財(cái)務(wù)核算規(guī)范，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)，并經(jīng)過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)論證調(diào)查的基礎(chǔ)上編寫(xiě)完成。要與實(shí)際業(yè)務(wù)相結(jié)合，善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，分析才能有的放矢，客觀(guān)真實(shí)。才能為決策者提供具有建設(shè)性意見(jiàn)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

(四)密切關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境變化

財(cái)務(wù)人員要站在企業(yè)管理者的角度，關(guān)注宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策變化和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的最新動(dòng)向，要了解與開(kāi)灤集團(tuán)發(fā)展緊密相關(guān)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)走向，關(guān)注同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的管理方法以及應(yīng)對(duì)環(huán)境變化所采取的有利措施。開(kāi)灤集團(tuán)屬于能源性企業(yè)，面對(duì)的是復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，任何宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的改變都將影響集團(tuán)公司的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展前景。

(五)完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，充實(shí)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容

在解決目前財(cái)務(wù)分析存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，我們還要進(jìn)一步完善現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，除定量指標(biāo)和定性說(shuō)明企業(yè)背景以及各種分析指標(biāo)資料以外，還應(yīng)增加非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，使財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系更趨實(shí)用性，在企業(yè)發(fā)展決策過(guò)程中更好地發(fā)揮支撐和保障的作用。

財(cái)務(wù)分析一定要反映開(kāi)灤集團(tuán)的實(shí)際情況，圍繞集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)展開(kāi)，進(jìn)一步充實(shí)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容，既要有定期分析，又要有各種專(zhuān)題分析;既要重客觀(guān)分析，又要重主觀(guān)分析;既要重成效分析，又要重教訓(xùn)分析;既要注重資產(chǎn)總量，又要重視資產(chǎn)質(zhì)量;既要重盈虧分析，又要重資金分析。

［1］ 溫勝精.財(cái)務(wù)分析報(bào)告為誰(shuí)而寫(xiě)［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版)，2011.

［2］ 劉素斌.目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008.