作者簡介：賈敏（1989——），女，漢族，四川成都，本科，單位：西華大學人文學院，研究方向：法學。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，發(fā)票對我國市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展有著越發(fā)重要的影響。發(fā)票是消費者購物或者接受服務的憑證，也是經(jīng)營者依法納稅的商事憑證，也是稅務機關進行稅務稽查的重要憑證。經(jīng)營者拒開發(fā)票的偷逃稅行為，使國家稅收大量流失，也嚴重影響了我國的稅收和發(fā)票制度的改革和完善。同時，拒開發(fā)票行為也侵犯了消費者的合法權益。針對此種不法行為，急需健全和完善我國稅收和發(fā)票制度，使得拒開發(fā)票行為得到有效的防治，以保護國家的經(jīng)濟利益不受損失，維護消費者的合法權益。

一、 拒開發(fā)票行為的現(xiàn)狀

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場上出現(xiàn)了經(jīng)營者拒開發(fā)票的一種違法行為。拒開發(fā)票行為大多出現(xiàn)在與大眾消費者息息相關的餐飲、服裝等行業(yè)，而在餐飲行業(yè)表現(xiàn)得尤為常見。且經(jīng)營者拒開發(fā)票的理由多種多樣。通常表現(xiàn)為以下幾種: 以折扣方式拒開發(fā)票；發(fā)票已用完；拒開小額發(fā)票；不報銷就不開發(fā)票。

二．拒開發(fā)票行為的原因分析

（一）法律法規(guī)的立法缺陷。我國目前仍實行“以票控稅”的稅收征收辦法，所謂“以票控稅”，即以發(fā)票這一主要憑證來作為稅收征收和管理的切入點，以管理和監(jiān)督納稅人依法納稅。所以，發(fā)票的管理對于稅收的征收有著至關重要的影響，正因為發(fā)票是國家稅收的重要工具，“以票控稅”的弊端也日益顯露了出來，由于營業(yè)收入具體體現(xiàn)在發(fā)票所出具的數(shù)目上，那發(fā)生交易后只要不開具發(fā)票或者開具假發(fā)票，就成為了納稅人得以利用發(fā)票偷稅漏稅最常用的的手法。經(jīng)營者正是抓住“以票控稅”的這些漏洞，違反法律法規(guī)，侵蝕國家稅收利益，導致國家稅收流失。目前“以票控稅”的征稅辦法，過分強調了發(fā)票的作用，才使得違法商家有機可乘。2、營業(yè)稅設置不科學ゾ蕓發(fā)票行為多出現(xiàn)在餐飲等小本經(jīng)營行業(yè)，餐飲行業(yè)發(fā)展迅速，目前已成為第三產業(yè)中最具活力的行業(yè)之一，成為拉動我國消費需求增長的重要力量，餐飲業(yè)的納稅數(shù)額在稅收總額中已扮演者不可或缺的角色。就拿餐飲行業(yè)來說，該行業(yè)拒開發(fā)票的偷稅漏稅行為最為常見。當前餐營業(yè)需繳納營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅等多種涉稅項目，且營業(yè)稅稅率高達5%，稅費負擔十分沉重。

（二）法律監(jiān)管存在漏洞。稅務稽查局限性多。稅務機關是發(fā)票監(jiān)管的主要負責機關，稅務機關對發(fā)票的監(jiān)管作用主要體現(xiàn)在稅務稽查上，稅務稽查工作對于拒開發(fā)票現(xiàn)象會起到一定的遏制作用。但是稅務稽查工作本身的局限性和其他因素制約了其本該起到的作用。其主要表現(xiàn)在：稅務稽查方法不當、稽查取證成本過高、還有就是一些稅務稽查工作人員玩忽職守，沒有將稅務稽查工作落實到實處，從而沒有起到相應的作用。

（三）經(jīng)營者、消費者法律意識淡薄。一些經(jīng)營者法律意識淡薄，屢屢觸犯法律法規(guī)。經(jīng)營者法律意識淡薄的主要表現(xiàn)在：知法犯法，想鉆法律的空子另一種表現(xiàn)為；經(jīng)營者責任意識不強。一些經(jīng)營者拒開發(fā)票除了為了偷稅漏稅，還有就是為了不給消費者留下消費憑證，以免去可能承擔的因質量問題而引起的糾紛。很多消費者在遭遇商家拒開發(fā)票時，往往選擇了屈服和沉默，而不是大膽的站出來維護自己的合法權益。這就充分說明了消費者的維權意識淡薄。消費者不索要發(fā)票在某種程度上縱容了經(jīng)營者偷稅漏稅的行為，間接造成了國家稅收的流失。消費者不僅需要有維護自身合法權益的意識，還要有保護國家經(jīng)濟利益不受損失的意識。

三、拒開發(fā)票行為的法律規(guī)制

（一）進一步完善我國稅收、發(fā)票制度

1、弱化發(fā)票的作用，改善“以票控稅”局面。在我國“以票控稅”的稅收征管辦法下，發(fā)票的作用是舉足輕重的?！糐P+1〗發(fā)票不僅是消費憑證，也是稅務稽查的重要證據(jù)。發(fā)票成為整個稅收鏈條中最重要的關鍵環(huán)節(jié)，但同時也是最薄弱的環(huán)節(jié)。如果在發(fā)票的管理上出現(xiàn)漏洞，那整個稅收程序將變得混亂。我國稅務機關普遍是“查票看稅”，這就使得一些不良商家抓住發(fā)票的弊端，拒絕向消費者開具發(fā)票，以達到了偷稅漏稅的目的，同時也導致了國家稅收的流失。我國現(xiàn)行的發(fā)票制度賦予了發(fā)票太多的功能，消費者維權要靠它，經(jīng)營者繳納稅款要靠它，消費者和稅務機關要是離開了發(fā)票，就像脫了線的風箏，找不到方向感了。我國也可以效仿在一些西方國家，弱化發(fā)票的作用，使得發(fā)票不再是企業(yè)或者個人經(jīng)營活動的唯一憑證，國家除了對發(fā)票進行監(jiān)管外，還可以規(guī)定企業(yè)在經(jīng)營活動中不能動用大量的現(xiàn)金，企業(yè)在經(jīng)營活動中的資金的流動都必須通過銀行進行，稅務機關只要通過銀行就可以對企業(yè)的資金流動狀況實行監(jiān)管。這不僅保證了企業(yè)經(jīng)營活動的真實性，同時又弱化了發(fā)票的地位，也不必擔心發(fā)票的管理問題會影響整個稅制。

2、進一步完善相關立法。加大對偷逃稅款的懲罰力度?！抖愂照魇展芾矸ā分忻鞔_規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。由于稅務機關更加注重稅款的查補，而輕于處罰，致使一些不法商家鋌而走險，抱著僥幸心理試著去碰碰法律的城墻。所以，對拒開發(fā)票來偷稅漏稅的行為，應加大懲罰力度，必要時可以追究其刑事責任。

3、降低營業(yè)稅稅率。對于消費者眾多、拒開發(fā)票行為常見的餐飲行業(yè)，其稅費復雜繁重，餐飲業(yè)的營業(yè)稅要是能降低，不僅能夠減輕餐飲業(yè)的賦稅負擔，也能夠有效的抑制拒開發(fā)票行為的發(fā)生。在2013年中國餐飲業(yè)年會上，商務部服務貿易與商貿服務業(yè)巡視員王惠英透露，商務部正在同有關部門推動降低大眾餐飲營業(yè)稅征收標準，并力爭把稅率較低到3%。這也是餐飲業(yè)和廣大消費者的共同期望。

(二)優(yōu)化法律監(jiān)管方式。稅收稽查是稅收征收和管理的關鍵之處，也是管理和監(jiān)督拒開發(fā)票行為的有效途徑。發(fā)票是納稅人繳納稅款的納稅憑證，稅務機關根據(jù)發(fā)票來征收稅收，稅務稽查恰恰對拒開發(fā)票行為起到了監(jiān)督的作用。フ攵運笆棧查成本過高的問題，可以降低稅收成本。在稅務稽查過程中，可以抓住餐飲、服裝等拒開發(fā)票行為嚴重的重點行業(yè)，有目的的安排專項檢查。對一些隱蔽性較強、取證較難的發(fā)票違法、違規(guī)行為，可以從一些應酬多、會議多、對外聯(lián)系多、取得發(fā)票多的單位查起，根據(jù)其取得的已入賬的違規(guī)票據(jù)、順藤摸瓜，查出發(fā)票違規(guī)行為。

（三）完善維護消費者合法權益的措施。如果消費者遇到經(jīng)營者拒開發(fā)票的行為，可以采取以下幾種措施來維護自己的合法權益：撥打12315消費者投訴舉報熱線申訴或者舉報第；撥打12366納稅服務熱線，或者直接向稅務機關舉報。經(jīng)營者的投訴調查處理。也可以走訴訟的途徑。目前我國因拒開發(fā)票問題而提起訴訟的案列還比較少，可能是由于訴訟成本相對過高，勝訴可能性小的原因。但這也不失為消費者維權的一條途徑。ソ崾語ツ殼熬營者拒開發(fā)票的現(xiàn)象越發(fā)常見，我國相關法律法規(guī)在關于拒開發(fā)票方面也有一定的條文規(guī)定，這在一定程度上對拒開發(fā)票行為起到了抑制作用，但是就我國目前的法律法規(guī)在對于拒開發(fā)票的規(guī)制上還存在立法缺陷、法律監(jiān)管不善，普法工作不到位等問題，這些問題都亟需得到解決。相信在國家和廣大人民群眾的共同努力之下，經(jīng)營者拒開發(fā)票行為會得到有效的法律規(guī)制。

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