黃惟

“小金庫”資金很大程度上已成為滋生腐敗的溫床，“小金庫”的存在嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對國有資產(chǎn)保值增值、黨風(fēng)廉政建設(shè)乃至社會(huì)公平危害極大，也是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)。筆者通過參加“小金庫”專項(xiàng)治理工作，結(jié)合歷年財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金審計(jì)，對如何查處“小金庫”的談點(diǎn)粗淺的方法。

一、“小金庫”的定義及設(shè)立手法

“小金庫”一詞最早出現(xiàn)在1986年開展的稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查中。1995年《財(cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》(財(cái)監(jiān)字［1995］29號)一文中指出“凡違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留單位收入和應(yīng)上繳收入，且未列入本單位財(cái)務(wù)部門帳內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬‘小金庫”。2009年7月24日，中央紀(jì)委關(guān)于對設(shè)立“小金庫”和使用“小金庫”款項(xiàng)違紀(jì)行為，適用《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》若干問題解釋的文件中指出：“小金庫”是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。通俗地講，“小金庫”通過侵占、截留、隱藏各種收入，或者以虛列支出等方式將資金轉(zhuǎn)移到本單位賬外，私存私放，不納入單位預(yù)算管理，不列入單位財(cái)務(wù)核算，主要用于濫發(fā)獎(jiǎng)金等。

設(shè)立“小金庫”的方法主要通過隱瞞收入、虛列支出等渠道取得。

(一)隱瞞收入

就是單位將取得的各項(xiàng)資金、資產(chǎn)收入隱瞞、截留，不按規(guī)定納入單位的法定賬簿統(tǒng)一核算，而是私設(shè)賬外賬或長期私存私放。從收入來源看，有的單位取得的收入是合法的，也有的收入是不合法的。如：有的單位是利用非正規(guī)票據(jù)或自制票據(jù)將亂攤派、亂罰款、亂收費(fèi)取得的不合法收入隱瞞不入賬，設(shè)立“小金庫”；有的單位是將上級撥入或者下級上繳的合法收入隱瞞不入賬，設(shè)立“小金庫”；又有的單位則是將資產(chǎn)等處置收入直接轉(zhuǎn)入“小金庫”；還有的甚至在取得收入時(shí)不開具任何收入票據(jù)，將資金直接轉(zhuǎn)入“小金庫”。

(二) 虛列支出

就是一些單位通過虛列、多列支出套取資金，利用違法所得設(shè)立“小金庫”。如：有的單位以會(huì)議、培訓(xùn)、接待等名義虛列、多列費(fèi)用支出套取資金后，將取得的資金轉(zhuǎn)入“小金庫”；有的單位則以虛假發(fā)票騙取資金設(shè)立“小金庫”；還有的是以撥作支的形式將資金撥往別的單位或賬戶，又通過收取管理費(fèi)之類的方式將資金部分或全額收回，進(jìn)入“小金庫”。

除上述二種常見方法外，私設(shè)“小金庫”的方法還有很多。根據(jù)相關(guān)法規(guī)的界定，無論收入來源是否合法，只要未納入單位的法定賬簿統(tǒng)一核算，則均可視為私設(shè)“小金庫”。

二、“小金庫”的查處方法

利用審計(jì)手段查處“小金庫”的方法很多，審計(jì)人員要運(yùn)用自己的職業(yè)判斷，多種方法結(jié)合運(yùn)用，不能就賬查賬。主要應(yīng)做好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)的工作：

(一)了解被審計(jì)單位的職責(zé)職能和收入來源

審計(jì)人員可從行政事業(yè)單位“三定方案”入手，全面了解被審計(jì)單位的人員、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)職能等基礎(chǔ)信息以及相關(guān)情況，特別對于具有行政審批、處理處罰、業(yè)務(wù)管理等權(quán)力單位。在全面了解總體情況的基礎(chǔ)上，掌握單位的收入項(xiàng)目、來源及收取方式。對已有的收入項(xiàng)目和可能存在的收入項(xiàng)目的真實(shí)性和準(zhǔn)確性有逐一核實(shí)，判別真?zhèn)?。這是一種完整性的檢查，主要針對通過隱匿收入而設(shè)立的“小金庫”。

(二)審查被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制

審計(jì)人員應(yīng)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，特別要注意對其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核對，抽查經(jīng)濟(jì)合同、會(huì)議記錄、年度計(jì)劃、工作總結(jié)等，以便從中發(fā)現(xiàn)線索。

審計(jì)人員在內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)對其會(huì)計(jì)控制和管理控制等進(jìn)行測試，因?yàn)閮?nèi)部控制制度不健全是“小金庫”存在的一個(gè)主要原因。通過測試判斷單位內(nèi)部控制是否值得信賴，形成的資料是否可靠，是否存在出現(xiàn)漏報(bào)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審查是否建立了內(nèi)部制衡約束的關(guān)鍵點(diǎn)。比如：不相容職位分離、定期崗位輪換、交易授權(quán)合理、內(nèi)部復(fù)核等。內(nèi)部控制薄弱的單位，往往會(huì)有“小金庫”。

(三)進(jìn)行分析性復(fù)核

通常情況下，一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有一定的規(guī)律性，通過運(yùn)用趨勢分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法等常用的分析性復(fù)核方法，可較快找到“小金庫”的線索和切入點(diǎn)，然后通過其他審計(jì)方法發(fā)現(xiàn)“小金庫”的證據(jù)。比如：通過對比分析被審計(jì)單位當(dāng)年收入與以前收入變動(dòng)幅度，發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)；比較全年各月收入波動(dòng)情況，是否符合被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)季節(jié)性、周期性的規(guī)律。

(四)票據(jù)審查法

發(fā)票是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的截體，因此要重視審查單位的發(fā)票，主要從真實(shí)合法性和完整性兩個(gè)方面入手。真實(shí)合法性審查適用于虛列支出和重復(fù)列支費(fèi)用而形成“小金庫”的審計(jì)。審計(jì)主要關(guān)注兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是發(fā)票本身是假的，二是真發(fā)票假內(nèi)容。對一般的虛假發(fā)票，審計(jì)人員可以憑豐富經(jīng)驗(yàn)判斷；正規(guī)的發(fā)票在稅務(wù)部門都可查詢，罰沒款和行政事業(yè)性收費(fèi)發(fā)票財(cái)政部門也有據(jù)可查。但對發(fā)票本身是真的，而內(nèi)容是假的這一類現(xiàn)象，查證的難度就比較大，可以通過對比分析，詢問有關(guān)人員等方法，從而查出小金庫”。

票據(jù)完整性應(yīng)檢查發(fā)票購買、領(lǐng)用、繳銷、結(jié)存及保管等內(nèi)部控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，是否存在收費(fèi)不入賬，私設(shè)“小金庫”。

(五)突擊盤點(diǎn)

突擊盤點(diǎn)是審查“小金庫”問題常用的一種方法，通常在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)，被審計(jì)單位無準(zhǔn)備的情況下，采用這種方法效果比較好，突擊盤點(diǎn)不僅局限財(cái)務(wù)部門資金的突擊盤點(diǎn)，對非財(cái)務(wù)部門保險(xiǎn)柜也進(jìn)行盤點(diǎn)，并且在同一時(shí)點(diǎn)平行清點(diǎn)，防止遺漏和作弊。具體有以下兩種方法：一是庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)法，二是實(shí)物資產(chǎn)清點(diǎn)法，在清點(diǎn)中，對有物無賬的、有賬無物的資產(chǎn)，一是注意資金不正常入賬、資金差額不入賬問題；二是追查帳外資產(chǎn)購置的資金來源；三是核實(shí)固定資產(chǎn)是否已經(jīng)處置變賣、出租，從中發(fā)現(xiàn)“小金庫”線索。

(六)延伸所屬單位和有關(guān)單位

通常從賬面上難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的“小金庫”，可以從其下屬單位及相關(guān)單位發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的單位入手。通過延伸所屬單位，可發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移收入利潤或在下屬單位報(bào)銷費(fèi)用的情形；延伸業(yè)務(wù)往來單位，可獲得“小金庫”資金返還最直接有力的證據(jù)；銀行外調(diào)，可獲得被審計(jì)單位的銀行賬戶開戶信息或公款私存的“小金庫”。

(七)環(huán)境觀察法

審計(jì)人員根據(jù)要到被審計(jì)單位辦公場所進(jìn)行實(shí)地查看，觀察辦公場所有無出租，現(xiàn)場有無未在賬面反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等情況，這是收入往往成為發(fā)現(xiàn)“小金庫”的重要線索。

總之，“小金庫”問題表現(xiàn)形式多種多樣，查處上有一定的難度，但只要審計(jì)人員上下、內(nèi)外結(jié)合，層層核對，延伸審查，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)“小金庫”。