作者簡介：孫倩（1989-），女，漢族。會計學碩士，山東財經(jīng)大學會計學院，研究方向：會計理論研究與方法。

摘要：金融審計是國家治理的重要組成部分，是國家治理這個大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，金融審計應該服務于國家治理。本文從金融審計和國家治理的內(nèi)在關系出發(fā)，基于金融審計服務國家治理的著力點分析了金融審計服務國家治理的實現(xiàn)途徑。

關鍵詞：金融審計；國家治理；實現(xiàn)途徑劉家義審計長指出：在國家治理系統(tǒng)中，國家審計是不可或缺的部分，是依法用權力監(jiān)督權力的重要方式，其本質(zhì)是保障國家經(jīng)濟社會健康運行的內(nèi)生的免疫系統(tǒng)。而金融審計作為國家審計的重要組成部分，其服務于國家治理的目標和機制與國家審計是一致的。

一、國家治理視角下的金融審計的定位

劉家義審計長針對國家治理提出：“國家治理通過配置和運行權力，對國家和社會事務進行控制和提供服務，確保國家安全，維護人民權益，保持社會穩(wěn)定，實現(xiàn)科學發(fā)展?！?因此國家治理的基本目的就是通過政府、市場與社會的相互協(xié)調(diào)，來確保國家安全、捍衛(wèi)人民利益、推動社會經(jīng)濟持續(xù)、全面、均衡發(fā)展。

金融審計和國家治理之間具有密不可分的關系。首先，從金融審計的發(fā)展過程來看，金融審計是根據(jù)國家治理的管理需要而產(chǎn)生的，國家治理的需要決定了金融審計的目標和制度形態(tài)，當國家治理對金融審計的需求發(fā)生改變時，金融審計必須及時地進行相應的調(diào)整，并賦予審計新的目標、方式；其次，金融審計是國家治理的重要組成部分，沒有金融審計的國家治理是不完善的，金融審計的完善可以提高國家治理的水平。

金融審計是審計機關參與國家治理的重要手段和方法。由于金融審計只是作為免疫系統(tǒng)的子系統(tǒng)，所以必須明確自己的功能定位。我國金融審計的功能定位是對政府金融管理機構的再監(jiān)督，促進其充分有效地行使權力，有效地防范金融風險，促進建立科學安全的金融體系。

二、金融審計服務國家治理的著力點

國家治理在本質(zhì)上反映了國家與社會、政府與市場、政府與公司之間的各種治理關系，涉及到政府、市場、公司等方方面面，由于金融審計自身性質(zhì)的限制，它必須以維護國家金融安全為重點，從以下三個著力點來推動和完善國家治理：

（一） 政府治理層面

作為國家治理系統(tǒng)中不可或缺的結構性要素，政府是推動和完善國家治理的重要參與者和政策執(zhí)行者，政府治理水平的高低在某種程度上可以反映出國家治理的水平。審計起源于受托責任，政府作為國家治理的代理人，所以政府治理情況在審計的監(jiān)督范圍內(nèi)。金融審計對政府監(jiān)管部門進行全面科學的監(jiān)督時，既要促進其依法行政，還要制約和監(jiān)督其權利的運行；既要關注真實合規(guī)性，還要注重政府績效審計；既要評價資金使用合法性，還要監(jiān)督其職責履行和宏觀調(diào)控政策貫徹情況。金融審計通過預防、監(jiān)督和抵御作用，促進政府強化職能、提高績效，為完善政府治理發(fā)揮建設性作用。

（二）市場治理層面

在市場經(jīng)濟條件下，金融市場作為統(tǒng)一市場體系的要素市場之一，與其他產(chǎn)品市場、要素市場相互依存、相互作用。各種交易活動的進行促進了金融市場的繁榮，同樣，交易活動的完成需要金融市場貨幣和資金的流通才能完成。金融市場在某種程度上說對整個市場體系乃至整個社會的發(fā)展都有很重要的作用。 因此，金融審計應該持續(xù)關注貨幣市場、資本市場、外匯市場和保險市場等整個金融市場的狀況，關注金融政策的執(zhí)行情況和系統(tǒng)性風險的預防和抵御情況。

（三）公司治理層面

公司治理要解決的是公司和高級管理人員、董事會、股東等所有的相關利益者之間相互作用產(chǎn)生的諸多問題，來保證公司決策和管理的正常進行，最終來保障所有相關者的利益。根據(jù)以往的研究，基于公司治理的審計監(jiān)督形式包括：經(jīng)營者層面審計、董事會層面審計、以股東為首的利益相關者層面審計和監(jiān)事會層面審計四種監(jiān)督形式。

三、金融審計服務國家治理的實現(xiàn)途徑

金融審計要充分發(fā)揮其在服務國家治理中的重要性作用，進一步推動完善國家治理，就必須在深刻認識和準確把握金融審計和國家治理本質(zhì)的基礎上，立足于金融審計服務國家治理的著力點，不斷創(chuàng)新和改革從以下幾個方面進一步提升國家治理能力：

（一）完善審計結果公告制度和審計信息發(fā)布制度，落實公民的知情權和參與權

政府信息的公開透明是公民有效參與國家治理的前提條件，而實行審計結果公告制度和審計信息發(fā)布制度，有助于推動政務公開，增強政府工作的透明度，是保障政治民主和有效履行公共受托責任的重要措施。一方面，我們不僅要優(yōu)化審計結果和審計信息發(fā)布機制的良性運行環(huán)境，還要進一步完善審計結果公告質(zhì)量控制制度。另一方面，推動金融審計的雙向過程，即審計機關不僅要重視審計結果信息向社會公眾的傳遞，同時還應重視社會公眾、媒體對審計結果信息的反饋情況。

（二）推行經(jīng)濟責任審計，完善金融監(jiān)管

為了充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)的作用，金融審計不僅要對金融機構進行審計，更應加強對金融監(jiān)管機構職責履行情況的審計監(jiān)督。目前可以從金融監(jiān)管部門主要領導的經(jīng)濟責任審計為切入點，逐步拓展金融審計的新領域。未來可逐漸嘗試對監(jiān)管機構開展績效審計，評價金融政策的落實情況，甚至評價金融監(jiān)管政策的合理性等方面，充分發(fā)揮政府審計高層次、綜合性再監(jiān)督的作用，對金融監(jiān)管機構的監(jiān)管權力形成有效制衡，促使其更好地履行監(jiān)管職責。

（三）積極評估金融政策，推動實施切實可行的監(jiān)管措施

全面評估金融政策是金融審計發(fā)揮國家治理作用的主要手段之一。審計機關雖然不能參與金融監(jiān)管政策及其他相關政策的制定，但是可以審查這些政策的執(zhí)行落實情況，對重大的金融活動可以進行專項審計。同時審計機關應更好地發(fā)揮金融審計獨立性和綜合性的優(yōu)勢，以客觀公正的立場積極探索評估相關監(jiān)管政策的合理性，推動實施切實可行的監(jiān)管措施。

（四）立足揭示系統(tǒng)性金融風險，維護金融市場秩序

有效地維護金融市場安全，針對金融機構的經(jīng)營管理和金融業(yè)整體的運行情況，在揭示非系統(tǒng)風險的基礎上揭示系統(tǒng)性風險來實現(xiàn)風險預警，并促進金融機構建立和強化自身免疫系統(tǒng)，增強自身防范和化解風險的能力，從而維護金融市場秩序。但是要注意揭示系統(tǒng)性風險并不能從根本上替代其風險控制和內(nèi)部控制的職責，只能起到強化這個系統(tǒng)與職責的作用，以此發(fā)揮國家治理的作用。

四、展望

金融危機爆發(fā)以來，金融審計在促進金融領域防范風險、強化監(jiān)管和懲治腐敗等方面都取得了明顯的成就。但金融審計在服務和完善國家治理方面仍面臨著新的挑戰(zhàn)。

首先，轉(zhuǎn)變審計監(jiān)督理念，拓展金融審計的新內(nèi)涵。針對復雜多變的金融形勢，應該堅持傳統(tǒng)和創(chuàng)新業(yè)務并重，加大對證券、信托等行業(yè)的審計力度；站在全局角度，從關注非系統(tǒng)金融風險向關注系統(tǒng)性金融風險轉(zhuǎn)變；由關注金融企事業(yè)單位的審計投入向注重金融監(jiān)管部門的審計投入轉(zhuǎn)變等。

其次， 加快審計信息化建設步伐。社會希望審計監(jiān)督在懲處腐敗、維護金融市場秩序等方面發(fā)揮更大作用，因此金融審計事業(yè)發(fā)展就面臨嚴峻挑戰(zhàn)，包括審計工作任務繁重、現(xiàn)有技術難以滿足海量化數(shù)據(jù)處理需求等。面對這些挑戰(zhàn)，我們必須加快審計信息化建設。

參考文獻

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