作者簡介：鐘穎，四川大學(xué)商學(xué)院ACCA方向。摘要：對于一個(gè)企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)外包的存在與實(shí)踐是十分重要的，究其原因，就是因?yàn)橥ㄟ^內(nèi)部審計(jì)的外包行為就可以在降低企業(yè)成本、優(yōu)化資源配置方面著力，從而起到提高企業(yè)核心競爭力的目的，有助于企業(yè)更好更快地實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，但是就目前來說，現(xiàn)實(shí)情況卻并不能夠是我們滿意，諸如審計(jì)人員的獨(dú)立性不夠、審計(jì)信息不全、道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題存在、盲目外包等現(xiàn)象極大降低了內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)效性。本文立足于內(nèi)部審計(jì)外包課題予以研究，其目的就是在對所存在問題研究的基礎(chǔ)上，針對問題提出解決對策，以期對相關(guān)研究有所借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)部審計(jì)外包內(nèi)部審計(jì)外包是新時(shí)期自我約束和監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建的重要組成部分，其作用是十分明顯的，對加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理意義重大。

一、相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)具有一定的社會(huì)背景，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)日趨完善的今天，企業(yè)必須對自己的各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)做出獨(dú)立、客觀的評價(jià)，因?yàn)橹挥腥绱?，才能夠在企業(yè)建立起符合現(xiàn)代企業(yè)要求的制度體系，這就需要內(nèi)部審計(jì)來發(fā)揮作用，所謂的內(nèi)部審計(jì)就是指以增加價(jià)值和改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營為目的，所實(shí)施的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，具體來說，就是企業(yè)通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，內(nèi)部審查和評價(jià)企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的情況，在性質(zhì)上來說，內(nèi)部審計(jì)歸屬于一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，歸屬于企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的范疇，在企業(yè)所處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨規(guī)范與復(fù)雜的今天，內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)起愈加重要的職責(zé)。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及專業(yè)化的環(huán)境中，社會(huì)各單位之間的分工協(xié)作呈現(xiàn)出愈加細(xì)化的傾向，這也就是說，市場競爭要求企業(yè)必須把自己所掌握的資源最大限度集中于核心產(chǎn)業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)自己效益的最大化，專業(yè)化外部機(jī)構(gòu)由此而承擔(dān)起企業(yè)的部分職能，內(nèi)部審計(jì)外包是其中一個(gè)重要的方面。所謂的內(nèi)部審計(jì)外包指企業(yè)將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。國家經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)發(fā)展水平與內(nèi)外審計(jì)部門之間的競爭是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)并發(fā)展的動(dòng)力，并在一定程度上反映了企業(yè)理性選擇的結(jié)果。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在問題

（一）主觀判斷導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)外包人員的獨(dú)立性差

因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包人員一般是會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員，在其隸屬關(guān)系上與企業(yè)的經(jīng)營者，以及企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員關(guān)系不大，也正是由于內(nèi)部審計(jì)外包人員這一相對獨(dú)立性的地位，使之能夠較為客觀對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況以及內(nèi)部控制狀況予以客觀的審計(jì)，但是，在實(shí)踐的過程中，這一相對的獨(dú)立性卻存在漏洞，內(nèi)部審計(jì)外包人員在審計(jì)的過程中有著主觀判斷的因素，恰恰是這一因素使得審計(jì)工作面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，從而給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包帶來的隱患。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包人員基本素質(zhì)有待提高

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，內(nèi)部審計(jì)外包在經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展的過程中起到了查錯(cuò)防弊的作用，其目的就是為了最大限度增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是就目前來說，內(nèi)部審計(jì)外包人員的基本素質(zhì)建設(shè)尤為重要，復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)外包人員是目前急需的，但是就目前來說，同時(shí)具備管理、法律、金融、工程、技術(shù)、信息等多個(gè)學(xué)科方面知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)外包人才較為稀缺，究其原因，就是因?yàn)槟壳皟?nèi)部審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)出身，對于跨專業(yè)的知識(shí)掌握很少，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)外包人員只是根據(jù)自己能力的范疇而進(jìn)行有選擇的審計(jì)，一些本應(yīng)該重要內(nèi)控漏洞或是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)就此被忽略，企業(yè)蒙受巨大損失就成為必然。

三、提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)有效性對策

（一）注重內(nèi)部審計(jì)外包人員的獨(dú)立性

一是在內(nèi)部審計(jì)外包前就要對人員的獨(dú)立性進(jìn)行嚴(yán)格的審查。審查的過程不僅要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)外包人員形式上的獨(dú)立性，更是要傾向于關(guān)注實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，其目的就是要保障內(nèi)部審計(jì)外包工作在一個(gè)相對于公平而又客觀的環(huán)境之中進(jìn)行。

二是積極爭取管理者的大力支持。所謂的支持，就是指要將分管業(yè)務(wù)的管理者與分掛審計(jì)的管理者分開，使之避免受到雙重的領(lǐng)導(dǎo)，以增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性，同時(shí)要注意遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)，自覺接受國家紀(jì)檢、監(jiān)察部門的監(jiān)管。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)外包人員綜合素質(zhì)

人員綜合素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)外包工作是否得到健康發(fā)展最為關(guān)鍵的因素之一，基于此，就應(yīng)該著力于在思想素質(zhì)、政策法律知識(shí)，以及技術(shù)水平方面著力。

一是思想道德素質(zhì)，加強(qiáng)人員的思想素質(zhì)與道德素質(zhì)，就是指使之能夠?qū)I(yè)、獨(dú)立和客觀的履行自己的職責(zé)；二是政策法律知識(shí)，所謂的政策法律知識(shí)主要是分為兩個(gè)方面，一方面是指對審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)掌握，懂法且不違法；另一方面則是了解審計(jì)工作動(dòng)態(tài)、成果、經(jīng)驗(yàn)及制度創(chuàng)新等的相關(guān)的信息，使自己不會(huì)落后于現(xiàn)實(shí)的發(fā)展；三是技術(shù)水平，業(yè)務(wù)水平是事關(guān)內(nèi)部審計(jì)外包人員綜合素質(zhì)的一個(gè)十分重要的組成部分，其內(nèi)容涵蓋面廣，主要涉及到電算化會(huì)計(jì)、電算化審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)操作、系統(tǒng)維護(hù)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、紀(jì)檢、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，由此而直接決定了內(nèi)部審計(jì)外包工作的成功與否。

在新的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)外包在促進(jìn)企業(yè)資源的有效整合、提高企業(yè)核心業(yè)務(wù)的開展，以及增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力方面都起到了不可替代的作用，面對其在實(shí)踐中出現(xiàn)的諸多問題，就應(yīng)該著力于在注重內(nèi)部審計(jì)外包人員的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)外包人員綜合素質(zhì)倆方面努力，以此促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)外包工作的健康發(fā)展。

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