作者簡(jiǎn)介：溫志華（1970-），男，廣東省商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)校助理講師，高級(jí)收銀審核員。畢業(yè)于北京商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，獲學(xué)士學(xué)位。研究方向：企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。（廣東 廣州/510360）摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)依靠投資拉動(dòng)發(fā)展的模式已遇到很大的困難，需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變必須依賴企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。該文從加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用的角度，闡述企業(yè)應(yīng)如何轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用；轉(zhuǎn)變；發(fā)展方式

中圖分類(lèi)號(hào):G712文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào)：1005-1422（2014）06-0141-03目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已遇到結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，依靠政府的投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已不具備持續(xù)性。因此，我國(guó)政府提出了要改變經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式，提高經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)質(zhì)量。但企業(yè)是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的微觀基礎(chǔ)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變要依賴企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，因此，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變中應(yīng)起主體作用，只有企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式才會(huì)轉(zhuǎn)變。

企業(yè)怎樣才能實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變呢？涉及的政策措施當(dāng)然有很多，而本文僅就管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中發(fā)揮的作用作一闡述，以期幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。

一、企業(yè)當(dāng)前發(fā)展方式與管理會(huì)計(jì)在企業(yè)未得到重視有關(guān)

（一）從西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史沿革看，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有助于企業(yè)集約化經(jīng)營(yíng)，重視企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量

西方管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是因?yàn)槠髽I(yè)要改變粗放式經(jīng)營(yíng)，減少浪費(fèi)，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，需要會(huì)計(jì)提供企業(yè)決策相關(guān)的信息而產(chǎn)生的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)提供的信息無(wú)法滿足企業(yè)管理層決策的需要，故而不得不吸收管理學(xué)、高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科的理論知識(shí)，于是形成了管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生以后，在西方企業(yè)得到普遍應(yīng)用，為西方企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高作出了顯著的貢獻(xiàn)。

（二）從管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容看，可為企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式提供相關(guān)信息

管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容包括成本習(xí)性分析、本量利分析、差量分析、邊際貢獻(xiàn)分析、短期決策分析、長(zhǎng)期決策分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本體系、責(zé)任會(huì)計(jì)、作業(yè)成本管理、價(jià)值鏈分析、目標(biāo)成本計(jì)算、環(huán)境會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等，這些內(nèi)容能為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供相關(guān)信息。比如短期決策分析可為企業(yè)提供現(xiàn)有資產(chǎn)的有效利用，提高資產(chǎn)利用效率的信息；人力資源會(huì)計(jì)、價(jià)值鏈分析可向企業(yè)提供向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的信息等。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的應(yīng)用

企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式要轉(zhuǎn)什么呢？首先是轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)的動(dòng)力和途徑，由主要依靠投資驅(qū)動(dòng)向主要依靠創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變，由主要依靠增加物質(zhì)資源消耗向主要依靠科技進(jìn)步、管理優(yōu)化和勞動(dòng)者素質(zhì)提高轉(zhuǎn)變；其次是轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，由傳統(tǒng)生產(chǎn)方式向新型工業(yè)化生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模、速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益、環(huán)保的有機(jī)統(tǒng)一，以最少的投入獲取最多的產(chǎn)出、最大的效益。而要實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變，必須要靠結(jié)構(gòu)調(diào)整。結(jié)構(gòu)調(diào)整是企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的主攻方向。企業(yè)只有在投資結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行全面調(diào)整，才能真正實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

（一）管理會(huì)計(jì)在推進(jìn)企業(yè)向依靠技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)變中的應(yīng)用

推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，關(guān)鍵是要提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力。應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的實(shí)踐表明，企業(yè)如果沒(méi)有核心技術(shù)就難以抵御市場(chǎng)的沖擊，更難以保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。依靠技術(shù)創(chuàng)新推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)品技術(shù)含量，提高產(chǎn)品附加值。一是要提高原始技術(shù)創(chuàng)新能力，在參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中實(shí)現(xiàn)技術(shù)領(lǐng)先。有條件的大企業(yè)要注意把握新一輪科技革命的趨勢(shì)，著力開(kāi)展前沿技術(shù)、基礎(chǔ)性技術(shù)、核心技術(shù)的研發(fā)，搶占科技制高點(diǎn)。中小企業(yè)要走“專、精、特、新”的差異化創(chuàng)新道路。要以開(kāi)放的思維構(gòu)建各類(lèi)創(chuàng)新平臺(tái)，用好社會(huì)各類(lèi)創(chuàng)新資源，開(kāi)展產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟創(chuàng)新、產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新，提高創(chuàng)新速度和效率。二是要在引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)消化吸收再創(chuàng)新。三是要不斷推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造。技術(shù)改造具有投資少、工期短、見(jiàn)效快、避免重復(fù)建設(shè)等優(yōu)點(diǎn)。國(guó)有企業(yè)三年改革脫困期間，國(guó)債貼息技術(shù)改造就曾作為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段，發(fā)揮了關(guān)鍵作用。

在企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新中，離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)提供價(jià)值鏈分析的信息。價(jià)值是客戶對(duì)企業(yè)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)所愿意支付的價(jià)格。一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造的總價(jià)值是由顧客愿意購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品或者服務(wù)的價(jià)格和數(shù)量的乘積，價(jià)值鏈把總價(jià)值按照企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)展開(kāi)，包括內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈包括基本活動(dòng)價(jià)值鏈和輔助活動(dòng)價(jià)值鏈，基本活動(dòng)價(jià)值鏈包括研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、分銷(xiāo)和顧客服務(wù)，輔助活動(dòng)價(jià)值鏈包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)和采購(gòu)等環(huán)節(jié)。輔助活動(dòng)價(jià)值鏈中的每一次都可以與基本活動(dòng)價(jià)值鏈相聯(lián)系起來(lái)并支持整個(gè)價(jià)值鏈。通過(guò)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析可向管理層提供如下信息：在本行業(yè)中企業(yè)占據(jù)價(jià)值鏈哪些環(huán)節(jié)，效率怎樣，利潤(rùn)怎樣，哪些是高端價(jià)值鏈，哪些是低端價(jià)值鏈，在全球經(jīng)濟(jì)一體化下，高端價(jià)值鏈主要分布在研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)等環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)價(jià)值較低，利潤(rùn)較少，因此企業(yè)要增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力和在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，必須加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的投入，從生產(chǎn)型企業(yè)向研發(fā)生產(chǎn)型企業(yè)轉(zhuǎn)變。

（二）管理會(huì)計(jì)在推進(jìn)企業(yè)向綠色發(fā)展轉(zhuǎn)變中的應(yīng)用

目前我國(guó)正處于工業(yè)化過(guò)程中，既是制造業(yè)大國(guó)，也是二氧化碳總量排放大國(guó)，資源浪費(fèi)和環(huán)境污染問(wèn)題仍很?chē)?yán)重。因此，企業(yè)要從戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)資源節(jié)約、節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要性，從企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)各環(huán)節(jié)入手達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一。要積極開(kāi)發(fā)和運(yùn)用綠色技術(shù)，致力于打造綠色產(chǎn)品生產(chǎn)鏈，將節(jié)能減排與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整相結(jié)合，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)的發(fā)展能力。

管理會(huì)計(jì)主要將環(huán)境成本和環(huán)境業(yè)績(jī)的數(shù)據(jù)用于企業(yè)的決策和經(jīng)營(yíng)之中。環(huán)境成本包括外部成本和內(nèi)部成本，外部成本是指成本的產(chǎn)生與某一企業(yè)對(duì)環(huán)境影響有關(guān)，但卻由造成成本或獲得利益以外的主體承擔(dān)的成本；內(nèi)部成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中環(huán)境治理成本，企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，必須考慮環(huán)境成本和環(huán)境效益，同時(shí)也需要把環(huán)境成本和環(huán)境效益納入企業(yè)整體的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)之中。

（三）管理會(huì)計(jì)在推進(jìn)企業(yè)向服務(wù)型制造轉(zhuǎn)變的應(yīng)用

隨著以客戶為中心的時(shí)代來(lái)臨和產(chǎn)業(yè)分工的高度專業(yè)化，挖掘產(chǎn)品制造過(guò)程的附加價(jià)值難度越來(lái)越大，研發(fā)、采購(gòu)、存儲(chǔ)、物流、營(yíng)銷(xiāo)、融資和技術(shù)支持等成為產(chǎn)品價(jià)值的重要來(lái)源，服務(wù)環(huán)節(jié)在制造業(yè)價(jià)值鏈中作用日趨重要。中國(guó)制造業(yè)在全球制造業(yè)總值中所占比例已達(dá)15.6%，成為僅次于美國(guó)（占19%)的全球第二大工業(yè)制造國(guó)，許多行業(yè)或產(chǎn)品產(chǎn)量躍居世界前列，被稱為“世界工廠”。中國(guó)企業(yè)應(yīng)順應(yīng)制造業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)整合產(chǎn)業(yè)鏈上下游資源，從簡(jiǎn)單加工向自主研發(fā)、品牌營(yíng)銷(xiāo)等服務(wù)環(huán)節(jié)延伸，創(chuàng)新商業(yè)模式，提高產(chǎn)品附加值，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型制造向服務(wù)型制造轉(zhuǎn)變。

企業(yè)向生產(chǎn)服務(wù)型轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息具有很大的局限性，需要管理會(huì)計(jì)進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈分析，優(yōu)化企業(yè)“價(jià)值鏈”，提高“顧客價(jià)值”，讓顧客滿意。

（四）管理會(huì)計(jì)在推進(jìn)企業(yè)向知識(shí)密集型轉(zhuǎn)變的應(yīng)用

21世紀(jì)是一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的時(shí)代，知識(shí)管理將成為企業(yè)管理的核心，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越集中在知識(shí)學(xué)習(xí)能力、知識(shí)創(chuàng)新能力、知識(shí)資產(chǎn)保護(hù)能力和知識(shí)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)能力等方面的競(jìng)爭(zhēng)。而人是生產(chǎn)力中最具有決定性的力量，是知識(shí)的創(chuàng)造者、運(yùn)用者和傳播者。發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)知識(shí)型企業(yè)，必須充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性。我國(guó)是世界上人力資源最為豐富的國(guó)家，但受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，勞動(dòng)力整體素質(zhì)不高，人力資源的潛力未能充分轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)優(yōu)勢(shì)。在工業(yè)化過(guò)程中，我國(guó)大力發(fā)展勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，一方面是承接海外產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，另一方面是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件，滿足國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求。同時(shí)，通過(guò)發(fā)展勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，也有效解決了勞動(dòng)就業(yè)問(wèn)題。但是，隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)不能僅僅停留在或滿足于依靠廉價(jià)勞動(dòng)力來(lái)維持企業(yè)的生存，也需要加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，更多地轉(zhuǎn)向依靠知識(shí)特別是員工素質(zhì)提高來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速成長(zhǎng)和保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

當(dāng)前，推進(jìn)勞動(dòng)密集型企業(yè)向知識(shí)密集型企業(yè)轉(zhuǎn)型，最為關(guān)鍵的是突出培育造就高素質(zhì)管理人才、創(chuàng)新型科技人才、高技能人才。企業(yè)家是企業(yè)創(chuàng)業(yè)和發(fā)展的領(lǐng)導(dǎo)者，需要更新觀念，不斷提高自身素質(zhì)和戰(zhàn)略決策能力，探索適應(yīng)知識(shí)型企業(yè)管理的有效模式。要不斷壯大科技人才隊(duì)伍，營(yíng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境，寬容失敗，鼓勵(lì)創(chuàng)新。要努力提高勞動(dòng)者素質(zhì)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，開(kāi)展全員創(chuàng)新活動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和創(chuàng)造性。針對(duì)農(nóng)民工問(wèn)題，要加強(qiáng)就業(yè)前培訓(xùn)，推行職業(yè)資格證書(shū)制度，提高新生勞動(dòng)力的就業(yè)能力。同時(shí)，要尊重員工的勞動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工共同成長(zhǎng)。

（五）管理會(huì)計(jì)在推進(jìn)企業(yè)從粗放型經(jīng)營(yíng)向集約型轉(zhuǎn)變的應(yīng)用

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)是粗放型的，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，效率低下，企業(yè)的發(fā)展主要通過(guò)不斷的對(duì)內(nèi)或?qū)ν馔顿Y來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。這種發(fā)展的效益低下，企業(yè)的盈利能力較弱，大量企業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)能閑置，這種發(fā)展模式是不具備持續(xù)性的。因此現(xiàn)實(shí)環(huán)境要求企業(yè)發(fā)展必須走集約化、資源節(jié)約型的道路，注重企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量。

企業(yè)要向集約化、資源節(jié)約型轉(zhuǎn)變，離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)所提供的信息。一是管理會(huì)計(jì)通過(guò)約束性固定成本存在長(zhǎng)期性和不可控性，提醒管理層謹(jǐn)慎進(jìn)行固定資產(chǎn)投資擴(kuò)張；二是通過(guò)本量利分析法、差量分析法、邊際貢獻(xiàn)法分析為管理層提供企業(yè)閑置資產(chǎn)有效利用的決策信息，提高企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)配置的效率，提高資產(chǎn)利用效率和經(jīng)濟(jì)效益；三是通過(guò)作業(yè)成本管理、全面質(zhì)量管理、持續(xù)成本改善分析消除企業(yè)生產(chǎn)中不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)效率，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的成本水平，通過(guò)目標(biāo)成本計(jì)算、價(jià)值工程分析、生命周期成本分析，加強(qiáng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本控制，消除產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的成本浪費(fèi)；四是凈現(xiàn)值法、內(nèi)部報(bào)酬率法、價(jià)值鏈分析為企業(yè)項(xiàng)目投資決策提供可行性信息；五是通過(guò)全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任會(huì)計(jì)為企業(yè)提供對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制和考核的信息。

三、管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用，政府應(yīng)起主導(dǎo)作用

我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革已取得巨大進(jìn)步，已基本和國(guó)際接軌，企業(yè)也十分重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。但是，在西方企業(yè)，管理會(huì)計(jì)得到廣泛運(yùn)用，而在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用率卻很低，管理會(huì)計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用尚未得到很好的發(fā)揮。另一方面，管理會(huì)計(jì)在西方企業(yè)的應(yīng)用屬于企業(yè)自發(fā)性的，而在我國(guó)企業(yè)一直缺乏這種自發(fā)性的管理會(huì)計(jì)信息需求，這就需要政府出面，自上而下積極推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用。據(jù)悉我國(guó)財(cái)政部正在積極做相關(guān)工作，相信不久的將來(lái)，管理會(huì)計(jì)將在我國(guó)企業(yè)得到普遍推廣，這樣企業(yè)效益不僅會(huì)得到提升，而且現(xiàn)有的發(fā)展模式也將會(huì)隨之得到轉(zhuǎn)變。

參考文獻(xiàn)：

［1］余緒纓.管理會(huì)計(jì)［M］.沈陽(yáng)：遼寧人民出版社，2001.

［2］胡玉明.高級(jí)成本管理會(huì)計(jì)［M］.廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)出版社，2002.

責(zé)任編輯朱守鋰