李祎

隨著大數(shù)據(jù)、電子化時(shí)代的到來(lái)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中日益成為關(guān)鍵方式或手段。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，在審計(jì)人員不到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)的情況下，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)或批量地處理被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)業(yè)務(wù)信息，而對(duì)其進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確審計(jì)。

一、建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度的意義和作用

1.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過(guò)信息自動(dòng)采集或數(shù)據(jù)資料網(wǎng)絡(luò)報(bào)送的形式進(jìn)行。審計(jì)人員不需要親臨被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)，就可以完成審計(jì)項(xiàng)目規(guī)定的檢查任務(wù)，不僅節(jié)約了人力，降低了審計(jì)成本，而且還有利于提高審計(jì)工作效率、增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性。

2.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以不受現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)存在的各種局限。不僅可以對(duì)某單位、某部門(mén)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，而且可以對(duì)一批單位或部門(mén)的業(yè)務(wù)進(jìn)行批量審計(jì)，甚至還可以對(duì)全轄機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)監(jiān)控，有利于擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面。

3.建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)指標(biāo)體系后，可以在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)對(duì)一家大型公立醫(yī)院各分院的業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)監(jiān)測(cè)，使審計(jì)工作具有一定的連續(xù)性。通過(guò)縱向和橫向、總體和個(gè)別、宏觀和微觀的指標(biāo)分析，研究公立醫(yī)院各分院業(yè)務(wù)狀況、管理水平等，及時(shí)提出管理預(yù)警信號(hào)，為領(lǐng)導(dǎo)決策、服務(wù)改進(jìn)提供必要的參考依據(jù)。

4.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與業(yè)務(wù)開(kāi)展基本同步，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的各類(lèi)問(wèn)題和異常情況，以及發(fā)生問(wèn)題的業(yè)務(wù)部位和環(huán)節(jié)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有利于督促各單位及時(shí)糾正錯(cuò)弊，消除隱患，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，可為審計(jì)部門(mén)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供導(dǎo)向，提高審計(jì)的針對(duì)性。

二、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度應(yīng)具備的業(yè)務(wù)特征

1.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度表現(xiàn)為時(shí)間上的長(zhǎng)期性和連續(xù)性。目前，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的主要任務(wù)是通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，增加審計(jì)頻率來(lái)達(dá)到“保障經(jīng)營(yíng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)安全、提高效益”的目的，而這些是審計(jì)工作的長(zhǎng)期目標(biāo)，因此，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度應(yīng)具有時(shí)間上的長(zhǎng)期性和連續(xù)性。對(duì)于反映某一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段發(fā)生問(wèn)題可能性的審計(jì)項(xiàng)目，一般不列為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度的內(nèi)容。

2.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)具有相對(duì)固定性和可操作性。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)體現(xiàn)全院經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和總體目標(biāo)，滿足在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)均能開(kāi)展的條件，不能只考慮某一特定時(shí)間發(fā)生問(wèn)題的可能性。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目的可操作性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是數(shù)據(jù)來(lái)源的可操作性，要求數(shù)據(jù)來(lái)源應(yīng)直接，盡可能減少加工數(shù)據(jù)和間接數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)采集量要適中，以不增加業(yè)務(wù)部門(mén)的附加業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)；二是審計(jì)監(jiān)測(cè)的可操作性，要求審計(jì)部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的工作量應(yīng)充分考慮審計(jì)力量的構(gòu)成和各種主客觀因素的影響。本著先易后難、先簡(jiǎn)后繁的原則，確定近期、中期和過(guò)期目標(biāo)，由淺入深、由面入里，逐漸增加審計(jì)頻率和強(qiáng)度。審計(jì)監(jiān)測(cè)工作量，以不影響其它形式審計(jì)項(xiàng)目和開(kāi)展為限。

3.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)指標(biāo)體系的建立應(yīng)具有可比性。通過(guò)對(duì)審計(jì)監(jiān)測(cè)指標(biāo)的對(duì)比分析，能夠較準(zhǔn)確地把握各單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的變化，并從中發(fā)現(xiàn)異常與特點(diǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的定向選點(diǎn)創(chuàng)造條件。

4.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)貫徹分級(jí)管理的原則。按照審計(jì)項(xiàng)目的重要程度及分層次管理的要求，將各類(lèi)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目合理分配給各級(jí)審計(jì)部門(mén)。分院應(yīng)側(cè)重于前臺(tái)服務(wù)、日常經(jīng)營(yíng)的微觀監(jiān)督，政府醫(yī)療管理部門(mén)、總院通過(guò)數(shù)據(jù)匯總側(cè)重于對(duì)主要問(wèn)題的判斷，并組織現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。做到統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌安排，各有側(cè)重，合理分擔(dān)，分級(jí)負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮各級(jí)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能。

三、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度的主要內(nèi)容

1.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的目標(biāo)規(guī)劃。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的目標(biāo)要服務(wù)于公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的中心工作，并根據(jù)現(xiàn)實(shí)或客觀條件確定近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)，擬定分步實(shí)施計(jì)劃，設(shè)置審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)行定期或序時(shí)監(jiān)測(cè)。從公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)分析，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作目標(biāo)應(yīng)有以下四個(gè)方面：（1）社會(huì)效益審計(jì)目標(biāo)，我國(guó)醫(yī)院尤其公立醫(yī)院具有很強(qiáng)的公益性質(zhì)，擔(dān)負(fù)著救死扶傷的社會(huì)責(zé)任和特殊使命，需要造福于社會(huì)、造福于人民，因此，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要從公立醫(yī)院特殊使命、公益性質(zhì)出發(fā)，以社會(huì)效益為導(dǎo)向。（2）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)，即圍繞公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理效益這一中心，確定非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方案，建立監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，定期進(jìn)行監(jiān)測(cè)、分析，研究影響各分院經(jīng)營(yíng)管理效益提高的主客觀因素，糾正弊端，改善管理，優(yōu)化服務(wù)，化解風(fēng)險(xiǎn)，增收節(jié)支，提高效益。（3）合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)圍繞政策、法規(guī)，確定審計(jì)方案，建立預(yù)警指標(biāo)，序時(shí)監(jiān)測(cè)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、服務(wù)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營(yíng)管理工作中存在的問(wèn)題。（4）安全性審計(jì)目標(biāo)，即依照公立醫(yī)院相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理制度，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、服務(wù)工作進(jìn)行序時(shí)監(jiān)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)、違紀(jì)、違法行為，防范事故和損失，維護(hù)廣大醫(yī)患人員生命安全，提高經(jīng)營(yíng)管理與醫(yī)療服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院與病人、群眾之間的雙贏共進(jìn)。

2.建立健全非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)指標(biāo)體系。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)指標(biāo)體系包括審計(jì)工作中需要了解、掌握和便于監(jiān)測(cè)的主要考核指標(biāo)和重要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，它具有內(nèi)容明確、針對(duì)性強(qiáng)及相對(duì)固定等特點(diǎn)。通過(guò)建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系，可以保障審計(jì)監(jiān)督工作更加有的放矢，增加針對(duì)性，提高可比性，減少盲目性，避免工作中的無(wú)效勞動(dòng)，提高工作效率和工作質(zhì)量。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系應(yīng)包括客戶(hù)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四部分：（1）客戶(hù)維度指標(biāo)。社會(huì)責(zé)任是公立醫(yī)院的重要責(zé)任，其中重視病人相關(guān)利益顯得尤為重要，因此，在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中對(duì)此必須給予高度重視，主要從提高病人滿意度、減輕病人負(fù)擔(dān)出發(fā)，設(shè)置病人滿意度、病人投訴率、門(mén)診及掛號(hào)平均等待時(shí)間、藥品收入占比等指標(biāo)。（2）財(cái)務(wù)維度指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)屬于結(jié)果性指標(biāo)，其完成情況優(yōu)劣對(duì)醫(yī)院自身管理與發(fā)展來(lái)講具有很大意義，從提高醫(yī)療收入、控制成本費(fèi)用支出角度出發(fā)，主要設(shè)置醫(yī)療收入增長(zhǎng)率和藥品成本支出、管理費(fèi)用支出等指標(biāo)。（3）內(nèi)部流程維度指標(biāo)。內(nèi)部流程改進(jìn)與優(yōu)化、完善與提高目的在于更好地滿足客戶(hù)需要、更好地促進(jìn)醫(yī)院服務(wù)病人、更好地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院持續(xù)發(fā)展。因此，在內(nèi)部流程維度主要設(shè)置病床使用率、病人治愈率、醫(yī)療事故率、門(mén)診人次增長(zhǎng)率等指標(biāo)。（4）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度指標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展和服務(wù)水平提升，醫(yī)院需要高度關(guān)注員工培訓(xùn)、素質(zhì)能力提升、專(zhuān)業(yè)資格認(rèn)證等工作。因此，在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度設(shè)置培訓(xùn)覆蓋率、中高級(jí)職稱(chēng)人才占比值變動(dòng)等指標(biāo)。配置非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)指標(biāo)應(yīng)滿足以下要求：能夠?qū)Ω鞣衷旱慕?jīng)營(yíng)管理狀況作出基本評(píng)價(jià)，體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督和責(zé)任控制這一中心，為全院經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)服務(wù)；能夠從系統(tǒng)范圍搜索和發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的可能性，以及發(fā)生問(wèn)題的部位；能夠通過(guò)對(duì)一個(gè)機(jī)構(gòu)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行縱向分析，預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)等。

3.建立科學(xué)合理的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)保證機(jī)制。（1）制度保證，要明確非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)部門(mén)是代表統(tǒng)一法人對(duì)各分院經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)，必須將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的要求、程序、報(bào)告制度等，以法規(guī)的形式確定下來(lái)，建立與之相適應(yīng)的工作制度和管理方法，使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有章可循、有法可依，各分院能夠自覺(jué)接受非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和質(zhì)詢(xún)，并提供真實(shí)的基礎(chǔ)資料和審計(jì)資料。（2）人才保證，審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作實(shí)際需要，培養(yǎng)和配備既精通醫(yī)院業(yè)務(wù)，又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的高素質(zhì)、復(fù)合型審計(jì)人才，定崗、定人、定責(zé)，以滿足非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)測(cè)及數(shù)據(jù)處理的業(yè)務(wù)需要。（3）工作程序保證，制定嚴(yán)密的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作程序，嚴(yán)格按程序辦事，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的收集、分類(lèi)、加工、分析、復(fù)算、查證、報(bào)告以及信息反饋等工作做到統(tǒng)籌安排。（4）技術(shù)保證，公立醫(yī)院應(yīng)盡快建立覆蓋全系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的功能實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的自動(dòng)化。

四、正確處理非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與各方面的關(guān)系

1.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)自成體系。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)保持獨(dú)立性和超脫性，真正體現(xiàn)“業(yè)務(wù)一條線，監(jiān)督一條線”的思想，確保審計(jì)信息資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)。

2.正確處理非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的關(guān)系，合理確定非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)頻率，并針對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的異常，及時(shí)向被審計(jì)單位發(fā)出質(zhì)詢(xún)書(shū)或安排現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)各有利弊，只有善于將二者做到統(tǒng)籌兼顧、合理安排、相輔相成、互利互補(bǔ)，才能達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的最佳效果。

3.解決好數(shù)據(jù)采集與報(bào)送的關(guān)系。由審計(jì)部門(mén)自動(dòng)采集的數(shù)據(jù)，特別是間接數(shù)據(jù)的采集，審計(jì)部門(mén)則要按人員分工落實(shí)崗位責(zé)任，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，以提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量。應(yīng)由業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)送的審計(jì)資料，必須要求業(yè)務(wù)部門(mén)落實(shí)責(zé)任，定人定責(zé)，按時(shí)報(bào)送。

4.審計(jì)與科技的關(guān)系。一方面，按照制度規(guī)定要求信息科技部門(mén)在開(kāi)發(fā)前臺(tái)業(yè)務(wù)、管理應(yīng)用軟件時(shí)，必須留有審計(jì)系統(tǒng)對(duì)接接口；另一方面，審計(jì)主管部門(mén)應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)施要求組織力量，協(xié)助提出前臺(tái)業(yè)務(wù)、管理應(yīng)用審計(jì)程序需求，以便更好地實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的自動(dòng)化、電子化。

（作者單位：廣州中醫(yī)藥大學(xué)附屬骨傷科醫(yī)院）