徐媛媛

摘要：隨著我國金融資本市場的深入發(fā)展，企業(yè)之間通過資本市場的運作來實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的擴張、資本的重組的方式也不斷豐富。合并會計報表在企業(yè)的資本運作過程中扮演者披露企業(yè)財務(wù)信息的角色。鑒于此，本文對合并會計報表的一些基本事項做一些初步的探討與分析。

關(guān)鍵詞：資本運作 不良資產(chǎn)界定 局限性 會計信息失真

一、關(guān)于合并會計報表編制的相關(guān)問題探討

（一）現(xiàn)階段實際的合并會計報表時比較常見的問題分析

在實際企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人編制企業(yè)合并會計報表時，需要完成對企業(yè)的各個全資子公司或具有控股權(quán)的法人公司的財務(wù)資料整理。由于這個過程涉及部門、單位十分復(fù)雜，財務(wù)會計資料也比較零散瑣碎，往往容易產(chǎn)生下面一些問題。

1、經(jīng)常會產(chǎn)生延期交表現(xiàn)象

比如在實際的施工企業(yè)中，按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定是每個月實際結(jié)束后的十五日內(nèi)交報表，同時，需要在之后的三到四日內(nèi)遞送合并報表。這個時間安排尤其是對于施工企業(yè)來說是比較緊湊的，不少施工企業(yè)為了完成對報表的匯總、抵消和合并等過程，往往需要拖延幾日。這種現(xiàn)象不僅耽誤了投資者對及時合并報表的使用，也給企業(yè)整體財報的編制帶來麻煩，導(dǎo)致編制的會計資料不完整，也容易給投資者造成信息失真的印象。

2、不少企業(yè)編制標(biāo)準(zhǔn)及格式不統(tǒng)一、不規(guī)范

雖然說標(biāo)準(zhǔn)格式的問題不是很大，但是如果不注意會給合并會計報表的整體結(jié)構(gòu)帶來不少麻煩，容易導(dǎo)致欄目出現(xiàn)偏差，不合理不正確的刪減添加都會產(chǎn)生不必要的錯誤?，F(xiàn)實的情況是，不少中小企業(yè)的相關(guān)財務(wù)負(fù)責(zé)人對此不夠重視，本可以細(xì)心就能避免的錯誤，卻會出現(xiàn)很多不準(zhǔn)確、不規(guī)范的現(xiàn)象。

3、經(jīng)常會出現(xiàn)軟盤數(shù)字和報表數(shù)字的偏差

很多企業(yè)出現(xiàn)這種問題時，總會發(fā)現(xiàn)軟盤數(shù)字是滯后于報表數(shù)字，這種情況應(yīng)該主要是因為會計人員在日常工作過程中隨時修改了報表數(shù)字，而忽略了對軟盤數(shù)字的及時更改。

（二）關(guān)于一般企業(yè)在合并會計報表時的局限性探討

較難真實反映子公司的差異情況。作為整體的財務(wù)報告在編制時合并了不同子公司之間的會計資料，集團整體的財報是對整體企業(yè)集團運營狀況、財務(wù)能力的反映。而具體到某個子公司，子公司的某個細(xì)分行業(yè)，則合并后的會計報表難以真實反映。

囿于合并會計報表后反映的主體法人資格消失這一事實，這樣的財務(wù)資料不能較準(zhǔn)確的解釋公司整體的各項財務(wù)指標(biāo)，比如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等，這種形式的財務(wù)報表對企業(yè)債權(quán)人來說，幾乎沒有實質(zhì)性意義。

不能較好的反映細(xì)分行業(yè)的企業(yè)利潤與其經(jīng)營風(fēng)險。處于不同行業(yè)的集團子公司、控股公司，其經(jīng)營狀況和財務(wù)指標(biāo)均不相同，缺乏可以參照的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。對于個別特殊行業(yè)其適用的財務(wù)指標(biāo)也不相同，整體的財務(wù)報表缺乏對細(xì)分行業(yè)的深入滲透。如果銀行類企業(yè)和公用事業(yè)類企業(yè)在集團中所占比重較大，而一些服務(wù)類或制造業(yè)公司所占比重較少，這樣合并后的報表也不能較好的反映細(xì)分行業(yè)的經(jīng)營狀況。對投資人來說，沒有實質(zhì)意義。

二、針對合并會計報表的上述問題應(yīng)采取的完善措施

（一）加強對會計人員的職業(yè)培訓(xùn)，減少認(rèn)為因素導(dǎo)致的不規(guī)范

現(xiàn)階段的初級會計財務(wù)崗位，一般是經(jīng)驗不足的畢業(yè)生所擔(dān)任。在其真正上崗前，要加大對新人的培訓(xùn)力度，按照會計行業(yè)的職業(yè)規(guī)范嚴(yán)格要求從業(yè)人員。培養(yǎng)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德，做好基本的會計職業(yè)道德教育。制定規(guī)范的考核標(biāo)準(zhǔn)程序，明確財務(wù)內(nèi)部的權(quán)利責(zé)任義務(wù)劃分，責(zé)任落實的個人，減少人為因素導(dǎo)致的工作失誤。

（二）企業(yè)要加強內(nèi)部控制力度，健全內(nèi)控機制

要使企業(yè)的會計工作質(zhì)量得到有效提升，加大企業(yè)的內(nèi)部控制力度是必要的手段。企業(yè)要建立內(nèi)部控制制度，按照內(nèi)控制度的基本原則，對企業(yè)會計工作的內(nèi)容定期監(jiān)督檢查，及時總結(jié)發(fā)現(xiàn)不合理現(xiàn)象。切實提高對會計資料的審核，加強同子公司之間的溝通協(xié)商，對可以公開的內(nèi)部財務(wù)資料要分類檢查，避免會計報表的遺漏。對公司內(nèi)部合并會計報表的數(shù)據(jù)逐一進行審核驗證，檢查其真實性、準(zhǔn)確性和完整性是否符合要求。通過內(nèi)控機制的二次監(jiān)督審核，不斷提升合并會計報表資料的代表性，提升會計工作的質(zhì)量。

（三）通過編制分部財務(wù)報表實現(xiàn)對不同子公司、控股企業(yè)的財務(wù)反映

對于一些機構(gòu)投資者來說，他們更看重企業(yè)詳細(xì)的分部財務(wù)報表，細(xì)分子公司和控股企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)指標(biāo)可以通過分部的財務(wù)報表反映。投資者在投資企業(yè)之前，需要對企業(yè)的詳細(xì)財務(wù)資料進行分析對比，在企業(yè)集團內(nèi)部選擇那些經(jīng)濟效益高、成長空間大、財務(wù)指標(biāo)穩(wěn)健的行業(yè)龍頭公司作為投資標(biāo)的。對于企業(yè)的債權(quán)人，更看重企業(yè)的近期、中期償債能力，通過對企業(yè)分部財務(wù)報表的分析，找出能夠反映子公司、控股企業(yè)償債能力的指標(biāo)，加以判斷分析，確定合理的借款額度、還款期限。分部財務(wù)報表反映的信息較為全面，企業(yè)的核心利潤，資產(chǎn)質(zhì)量，盈利能力等關(guān)鍵財務(wù)要素均可以在分部財報里面有所反映，企業(yè)通過編制分部財務(wù)報表不僅可以更好地實現(xiàn)對細(xì)分行業(yè)不同子公司財務(wù)的深入反映。

（四）企業(yè)要根據(jù)財務(wù)信息的披露原則，披露可以公開的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息

通過在合并報表的備注信息中說明合并報表時沒有體現(xiàn)的關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)的投資人可以通過對合并會計報表的備注信息進行分析，了解企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)交易對企業(yè)的實際影響程度。

三、結(jié)束語

現(xiàn)階段我國的金融資本市場發(fā)展迅速，對企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量要求越來越高，企業(yè)財務(wù)報表編制水平是企業(yè)財務(wù)核心能力的體現(xiàn)。企業(yè)只有通過不斷改進和完善合并會計報表的技術(shù)手段，才能真正實現(xiàn)合并會計報表的作用效果，為企業(yè)得到投資者的認(rèn)可提供優(yōu)質(zhì)的財務(wù)資料。

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