劉衡

摘 要：內(nèi)部控制信息質(zhì)量對(duì)于資本市場(chǎng)資源配置的有效性有著不可忽視的意義。但內(nèi)部控制信息供給者的自我服務(wù)和內(nèi)部控制信息受眾的認(rèn)知欠缺一定程度上阻斷了信息的有效傳遞，使得投資者出現(xiàn)了信息認(rèn)知偏差，影響了資本市場(chǎng)的有效性?；趦?nèi)部控制信息是否可以被投資者理解的視角，提出內(nèi)部控制信息需求者的認(rèn)知偏差這一現(xiàn)狀，并分析了造成這種認(rèn)知偏差的因素，進(jìn)而提出了優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制信息；可理解性；偏差

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）08-0213-02

引言

2002年，美國(guó)頒布了《薩班斯-奧克斯法案》，該法案致力于加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管、完善公司治理結(jié)構(gòu)、加大公司的會(huì)計(jì)責(zé)任以及會(huì)計(jì)欺詐的懲罰力度等方面，而其中最引人注目的便是要求公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行效率負(fù)起責(zé)任。

由于我國(guó)證券市場(chǎng)相對(duì)不夠成熟，信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)部控制信息的披露在一定程度上可以更好地傳遞公司相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息降低信息不對(duì)稱(chēng)，另外一方面也有助于投資者了解上市公司的內(nèi)部控制情況，并對(duì)自身的投資風(fēng)險(xiǎn)做出判斷，進(jìn)而做出科學(xué)決策。2008年5月，財(cái)政部聯(lián)合五部委頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。由于上市公司存在自利意圖，可能會(huì)利用內(nèi)部控制信息來(lái)影響投資者決策，那么不得不讓我們思考的是應(yīng)該如何規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露行為。現(xiàn)有相關(guān)研究大多關(guān)注如何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制有效性問(wèn)題，我們認(rèn)為，作為內(nèi)部控制信息不論是其否真實(shí)，一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)是信息應(yīng)該被投資者理解，試想一個(gè)即便是真實(shí)可靠的信息若不能被信息受眾所理解，那也失去了披露信息的原本意圖。

一、內(nèi)部控制信息可理解性的文獻(xiàn)綜述

袁毓林（1996）強(qiáng)調(diào)，對(duì)于語(yǔ)言理解來(lái)說(shuō)，認(rèn)知過(guò)程的主要環(huán)節(jié)是語(yǔ)義的記憶和利用知識(shí)進(jìn)行語(yǔ)義推導(dǎo)，從而從語(yǔ)言形式上獲得正確的語(yǔ)義解釋。例如，當(dāng)談到酒很淡時(shí)，通常會(huì)有兩種解釋?zhuān)淳莆逗艿蛘呔频念伾艿ǔＧ闆r下，認(rèn)知主體會(huì)認(rèn)為酒很淡強(qiáng)調(diào)的是酒味很淡。但反過(guò)來(lái)，談到說(shuō)酒的顏色很淡的時(shí)候不可以直接省略為說(shuō)酒很淡。袁毓林將這種現(xiàn)象歸結(jié)為語(yǔ)義理解與語(yǔ)言文本成分省略性的不平行性（也即缺省推理），若要獲得合理的解釋必須從語(yǔ)義記憶和語(yǔ)義推到的方式兩方面來(lái)進(jìn)行。李曉東（2009）認(rèn)為，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的句法關(guān)系就是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息技術(shù)規(guī)范構(gòu)成的有效性，即暫不論觀點(diǎn)真假與否，而是強(qiáng)調(diào)句法關(guān)系本身。戈弗雷（1998）也指出：“許多會(huì)計(jì)理論在其語(yǔ)義關(guān)系中都會(huì)出現(xiàn)不足之處，我們必須滿(mǎn)足于目前的模糊對(duì)應(yīng)原則?！?/p>

除了內(nèi)部控制信息文本句式會(huì)影響內(nèi)部控制信息的傳遞，考慮到認(rèn)知主體的能動(dòng)性，認(rèn)知語(yǔ)境也是一個(gè)很重要的影響因素。Sperber、W ilson（1986）認(rèn)為，用戶(hù)對(duì)外界的認(rèn)識(shí)與理解是以概念形式儲(chǔ)存于頭腦中，由此形成用來(lái)處理新信息的認(rèn)知語(yǔ)境。他們認(rèn)為，認(rèn)知語(yǔ)境包括諸如用戶(hù)背景知識(shí)、交互知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)知識(shí)等各方面知識(shí)，其最大的特點(diǎn)包括兩個(gè)基本方面：（1）模糊性，即信息傳遞者和信息受眾可能無(wú)法達(dá)成信息共識(shí)；（2）不確定性，即信息受眾在獲取某一信息之前，對(duì)其有多種可能性的解釋以致無(wú)法判斷。Hall（1976）將語(yǔ)言的實(shí)際運(yùn)用區(qū)別為高情境和低情境。他分析得出，相比較低情境，在高情境文化中，許多言語(yǔ)意義不能夠表達(dá)大部分意欲傳遞的信息，而僅僅只能傳遞部分信息。

二、內(nèi)部控制信息理解偏差影響因素分析

（一）自利性歸因與內(nèi)部控制信息理解偏差

所謂自利性歸因是指人們?cè)噲D將個(gè)體的行為或者歸結(jié)為內(nèi)部原因（例如個(gè)人的能力），或者歸結(jié)為外部原因（例如人們所處的情境）。短期來(lái)看，自利性歸因行為可能使得內(nèi)部控制信息受眾盲目樂(lè)觀評(píng)價(jià)公司實(shí)際業(yè)績(jī)水平，為公司和管理層帶來(lái)一定的好處。但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，自利性歸因終究是故意掩蓋了公司存在的問(wèn)題，一旦被投資者覺(jué)悟，投資者便會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制信息持高度懷疑的態(tài)度，甚至對(duì)于公司相關(guān)真實(shí)的業(yè)績(jī)也會(huì)持保留態(tài)度，也即由于公司自利性歸因行為，可能使得真實(shí)業(yè)績(jī)也會(huì)被投資者低估，造成內(nèi)部控制信息的全面扭曲。

（二）內(nèi)部控制信息受眾的個(gè)體知識(shí)與內(nèi)部控制信息理解偏差

個(gè)體是通過(guò)各種層級(jí)的認(rèn)知過(guò)程來(lái)獲取知識(shí)的，而不同的認(rèn)知過(guò)程可能會(huì)產(chǎn)生不同類(lèi)型的知識(shí)。這種認(rèn)知過(guò)程和知識(shí)是一種互動(dòng)的過(guò)程，也即認(rèn)識(shí)過(guò)程會(huì)產(chǎn)生個(gè)體的知識(shí)，而這種知識(shí)會(huì)在進(jìn)一步的認(rèn)知過(guò)程中提升認(rèn)識(shí)水平。但是其前提是在互動(dòng)認(rèn)識(shí)過(guò)程中這種知識(shí)是完美的，可是現(xiàn)實(shí)情況并不能保證無(wú)論是先天的知識(shí)還是后天習(xí)得的知識(shí)的正確性。所以，從這個(gè)角度看，個(gè)體知識(shí)可能會(huì)在一定程度上異化認(rèn)知水平。

（三）內(nèi)部控制信息受眾的個(gè)體約束與內(nèi)部控制信息認(rèn)知偏差

在認(rèn)知能力中，個(gè)體除了受到選擇集、信息集、價(jià)格和時(shí)間等約束，還受到包括有限計(jì)算能力、有限感知和記憶、有限自控能力和有限自覺(jué)意識(shí)等“認(rèn)知約束”的限制。個(gè)體的選擇行為不僅僅要符合顯性的物質(zhì)效益成本約束，也要符合隱形的心理賬戶(hù)的認(rèn)知收益成本約束。Bruner 和Postman曾經(jīng)提出“人們看到的就是想看的”心理效應(yīng)，說(shuō)明個(gè)體一定程度上總是按照自己的個(gè)性?xún)A向去認(rèn)知事物，即使有些事情存在，但也會(huì)由于不符合人們的個(gè)體意志而選擇“視若無(wú)睹”。

三、內(nèi)部控制信息需求者認(rèn)知偏差的糾錯(cuò)策略

內(nèi)部控制信息需求者對(duì)內(nèi)部控制信息的認(rèn)知狀態(tài)至少受到兩個(gè)方面的影響：一方面是受到個(gè)體自身的認(rèn)知結(jié)構(gòu)的約束；另一方面是受到內(nèi)部控制信息的供給狀態(tài)的影響。由此，可從以下兩個(gè)方面來(lái)糾正內(nèi)部控制信息用戶(hù)的認(rèn)知偏差。

（一）完善內(nèi)部控制信息披露的相應(yīng)制度和政策

其途徑包括：加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的管制。我們知道上市公司披露內(nèi)部控制信息具有自我服務(wù)意圖，所以，不可能完全依靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)來(lái)讓上市公司提供高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息。這時(shí)，相關(guān)法律規(guī)定要求的高低就直接關(guān)系到市場(chǎng)上內(nèi)部控制信息質(zhì)量的高低。？完善內(nèi)部控制信息披露的技術(shù)，提高內(nèi)部控制信息中介的信息傳遞效應(yīng)，引入內(nèi)部控制信息傳遞對(duì)抗機(jī)制，鼓勵(lì)不同內(nèi)部控制信息內(nèi)涵解釋的報(bào)告的披露。

（二）提高內(nèi)部控制信息的供給量，并就內(nèi)部控制信息供給質(zhì)量提出更好的要求

其途徑包括：在內(nèi)部控制信息服務(wù)活動(dòng)中構(gòu)建信息需求者對(duì)內(nèi)部控制信息內(nèi)容認(rèn)知所采用的方法應(yīng)當(dāng)適應(yīng)人的信息感知與加工能力特征，充分利用信息需求者既有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)在的認(rèn)知能力，比如，根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的認(rèn)知風(fēng)格，要求會(huì)計(jì)信息供給者把內(nèi)部控制信息語(yǔ)義用圖形化的方式展現(xiàn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制信息供給者的職業(yè)道德感，要求信息供給方提供較高可讀性的內(nèi)部控制信息，甚至對(duì)于比較隱晦的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)應(yīng)該給出專(zhuān)門(mén)的解釋。

（三）提高內(nèi)部控制信息需求個(gè)體的認(rèn)知水平

其途徑包括：加強(qiáng)信息需求者的學(xué)習(xí)。終身學(xué)習(xí)有助于喚醒信息需求者的個(gè)體意識(shí)，也有助于信息需求者對(duì)差異化處理的分析能力。提供跨文化信息交流?？山M織專(zhuān)門(mén)的信息需求者面對(duì)面的交流討論，并特別介紹一些社會(huì)學(xué)、心理學(xué)和語(yǔ)言學(xué)等跨學(xué)科的知識(shí)，提升信息需求者運(yùn)用新知識(shí)、新方法理解內(nèi)部控制信息的能力。

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Study on the intelligibility of the internal control information

LIU Heng

（Finance and accounting department，Wuhan College，Zhongnan University of finance ，Economy，politics and Law，Wuhan 430079，China）

Abstract：The quality of internal control information for effective resource allocation of capital market significance can not be ignored. But the internal control information provider of self service and internal control information cognition lack a certain extent blocked the effective transmission of information，the information investors cognitive bias，affecting the efficiency of capital market. Internal control information based on whether can be understood by investors perspective，cognitive deviation of the internal control information needs of the situation，and analyzes the factors causing this cognitive bias，and then put forward the optimization measures.

Key words：internal control information；intelligibility；deviation

[責(zé)任編輯 柯 黎]