朱愛紅

摘 要：當(dāng)今企業(yè)中環(huán)境問題和社會問題日益突出，全面實行經(jīng)濟體制改革勢在必行。實行責(zé)任會計進一步分清責(zé)任、計算成果，確定獎懲，是改革的必然趨勢。責(zé)任會計可以適應(yīng)社會主義經(jīng)濟關(guān)系的發(fā)展，可以適應(yīng)社會化大生產(chǎn)發(fā)展，可以適應(yīng)貫徹按勞分配原則。文章闡述了責(zé)任會計的含義、極其重要意義，分析了當(dāng)前企業(yè)建立責(zé)任會計體系中呈現(xiàn)的問題及原因，并提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會計；成本核算；會計管理

我國關(guān)于社會責(zé)任會計方面的法律法規(guī)制度仍然很不健全，對企業(yè)履行社會責(zé)任的范圍界定模糊，也尚未確立相應(yīng)的社會責(zé)任會計核算內(nèi)容，缺乏獨立系統(tǒng)的核算體系。與西方國家相比，我國相關(guān)的社會責(zé)任會計準(zhǔn)則制定也滯后，許多研究僅是借鑒國外已有成果，且往往避重就輕，與傳統(tǒng)會計相比，社會責(zé)任會計還存在一些尚未突破的理論難題。就一般情況而言，企業(yè)建立起滿足各自內(nèi)部經(jīng)營管理需要類型的責(zé)任會計，都應(yīng)建立責(zé)任中心體系、責(zé)任指標(biāo)體系、責(zé)任考核體系。其中責(zé)任考核是責(zé)任會計的關(guān)鍵。

一、責(zé)任會計在企業(yè)運用中存在的問題及解決對策

（一）存在問題：（1）照抄西方的責(zé)任中心設(shè)置方法。 （2）責(zé)任指標(biāo)的制定不夠公平合理。（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可靠性不強。（4）考評體系不夠健全。 （5）責(zé)權(quán)利未能有效結(jié)合，激勵機制不能發(fā)揮作用。

（二）解決對策：（1）根據(jù)企業(yè)實際情況，合理劃分責(zé)任單位。（2）建立經(jīng)濟責(zé)任制，使責(zé)權(quán)利落到實處。（3）以市場價格為基礎(chǔ)，合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。（4）建立科學(xué)的考評制度。

二、責(zé)任會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用研究

（一）確定成本責(zé)任中心，劃分責(zé)任成本。（1）成本中心的特點和類型。成本中心是僅發(fā)生成本或費用而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任中心原則上都可以確定為成本中心。需要注意的是成本中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。一個成本中心可以由若干個更小的中心所組成，任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心?？煞譃闃?biāo)準(zhǔn)成本中心和費用中心兩種類型。必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心，銀行、醫(yī)院都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。費用中心有人稱之為“無限制的費用中心”，包括一般行政管理部門；研究開發(fā)部門以及某些銷售部門。（2）責(zé)任成本的劃分。所謂責(zé)任成本是按成本劃分責(zé)任，以成本的責(zé)任單位為核算對象，根據(jù)誰負(fù)責(zé)、誰承擔(dān)的原則軌跡和分配的可控制的成本。他必須是事前可預(yù)計、事中可控制、事后可核算的成本。責(zé)任成本也可稱為控制成本。因而成本按其可控性劃分實行責(zé)任成本的關(guān)鍵。企業(yè)實行責(zé)任成本，能夠把成本指標(biāo)的管理和經(jīng)濟責(zé)任制結(jié)合起來，把能夠用成本反映的經(jīng)濟責(zé)任落到企業(yè)各部門，各車間、班組、崗位以至個人，使其對各自能夠控制的成本負(fù)責(zé)，以調(diào)動各方面的積極性，挖掘潛力，不斷降低成本，從而保證目標(biāo)責(zé)任成本的實現(xiàn)。

（二）編制責(zé)任成本預(yù)算，確定責(zé)任目標(biāo)成本。責(zé)任預(yù)算包括責(zé)任成本預(yù)算和責(zé)任資金預(yù)算。責(zé)任成本預(yù)算不僅包括施工生產(chǎn)單位或責(zé)任者的成本預(yù)算，而且還包括業(yè)務(wù)、職能部門的費用預(yù)算。責(zé)任資金預(yù)算是指各責(zé)任中心占用運營資金的預(yù)算。進行項目責(zé)任成本管理，項目部首先要根據(jù)企業(yè)確定的人工、材料、機械等內(nèi)部價格和有關(guān)定額、取費標(biāo)準(zhǔn)以及運營資金的運作情況，編制責(zé)任預(yù)算。因此，責(zé)任預(yù)算既是各責(zé)任層次預(yù)測和控制成本的基礎(chǔ)，也是各責(zé)任中心成本支出和資金占用的最高限額。責(zé)任預(yù)算又是上一責(zé)任層次計算和考核各責(zé)任中心責(zé)任成本的主要工具，也是各責(zé)任中心計算收入的主要標(biāo)準(zhǔn)，更是各責(zé)任中心編制成本計劃、控制成本支出的重要依據(jù)。責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算。責(zé)任預(yù)算是責(zé)任中心的奮斗目標(biāo)，也是對責(zé)任中心進行考核的依據(jù)。通過編制責(zé)任預(yù)算可以明確各責(zé)任中心的責(zé)任，并通過與企業(yè)總預(yù)算的一致性，以確保其實現(xiàn)。

企業(yè)預(yù)算管理責(zé)任化，首先必須編制責(zé)任預(yù)算。企業(yè)實施預(yù)算管理，不僅要編制企業(yè)的全面預(yù)算，而且還要編制各個部門的責(zé)任預(yù)算，形成責(zé)任預(yù)算管理體系。全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算都是企業(yè)經(jīng)濟活動的預(yù)算，但是，前者是從經(jīng)濟活動的客體來反映的，后者是從經(jīng)濟活動的主體來反映的。責(zé)任預(yù)算為各個責(zé)任單位確定了奮斗的目標(biāo)，這個目標(biāo)能否達到，則取決于各個責(zé)任單位的實際執(zhí)行情況。

在責(zé)任預(yù)算編制中會產(chǎn)生責(zé)任預(yù)算指標(biāo)，所謂的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)，就是通過對總預(yù)算中所規(guī)定的有關(guān)指標(biāo)加以分解，并落實到企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)。這些經(jīng)濟責(zé)任預(yù)算指標(biāo)均是各責(zé)任單位在其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可加以控制的，因為各責(zé)任單位只對其可控的經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。一般來說，責(zé)任預(yù)算指標(biāo)是通過編制責(zé)任預(yù)算來確定的。

（三）進行責(zé)任成本核算，記錄成本支出情況。責(zé)任成本核算按作業(yè)隊、項目經(jīng)理部分別進行。作業(yè)隊核算內(nèi)容為直接費和主要材料消耗量；項目經(jīng)理部為直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、稅金和主要材料消耗量。 責(zé)任成本核算基本流程為：（a）確定核算期責(zé)任成本收入；（b）按核算對象和核算期歸集實際成本；（c）核算期實際成本與責(zé)任成本、主要材料實際消耗量與限額消耗量比較分析，核算節(jié)超情況；（d）形成《工程項目責(zé)任成本報告》。

（1）直接費核算。（a）責(zé)任成本收入。工程技術(shù)部門現(xiàn)場收方，確定核算期實際完成的工程數(shù)量，合同成本部門按照相應(yīng)的單價編制項目經(jīng)理部、作業(yè)隊責(zé)任成本驗工計價單。項目經(jīng)理部與班組的驗工單價為相應(yīng)的責(zé)任成本單價，勞務(wù)分包隊驗工單價為分包合同單價。作業(yè)隊驗工計價據(jù)實計算，不允許有已完未驗和超驗。項目經(jīng)理部向業(yè)主驗工存在已完未驗和超驗情況時，合同成本部門應(yīng)編制《項目已完未批復(fù)未驗工索賠事項統(tǒng)計表》、《項目已完已批復(fù)未驗工明細(xì)表》和《項目超驗工明細(xì)表》。（b）人工費核算。采取計時工資的班組由財務(wù)會計部門依據(jù)項目經(jīng)理部工資分配辦法和計工表編制班組工資支付書；采取工費承包或計件工資的班組，由合同成本部門依據(jù)工程技術(shù)部門核定的實際完成數(shù)量和承包或計件單價計算工費、編制工費計價表，財務(wù)會計部門據(jù)此和《項目責(zé)任成本直接費表》編制《作業(yè)隊人工費核算表》。勞務(wù)分包隊的人工費實際發(fā)生額根據(jù)財務(wù)會計部門按工資實際發(fā)放情況編制的勞務(wù)分包隊工資支付書或勞務(wù)分包合同中的人工費確定。（c）材料費核算。物資管理部門按照公司物資管理規(guī)章，按核算期編制已完工程耗用的材料及其費用報表，據(jù)此和《項目責(zé)任成本直接費表》編制《作業(yè)隊材料費核算表》。勞務(wù)分包隊的材料費實際發(fā)生額根據(jù)財務(wù)會計部門核定的結(jié)果或分包合同中的材料費確定。（d）機械使用費核算。機械管理部門按照公司機械設(shè)備管理規(guī)章，按核算期編制已完工程耗用的機械臺班及其費用報表，據(jù)此和《項目責(zé)任成本直接費表》編制《作業(yè)隊機械使用費核算表》。勞務(wù)分包隊的機械使用費實際發(fā)生額，根據(jù)財務(wù)會計部門核定的結(jié)果或分包合同中的機械使用費確定。（e）作業(yè)隊直接費匯總核算。合同成本部門根據(jù)《作業(yè)隊人工費核算表》、《作業(yè)隊材料費核算表》、《作業(yè)隊機械使用費核算表》，編制《作業(yè)隊直接費核算匯總表》。項目經(jīng)理部根據(jù)該核算結(jié)果和《工程項目責(zé)任成本管理辦法》、《工程項目經(jīng)理部員工薪酬分配辦法》以及公司的相關(guān)規(guī)定，核定作業(yè)隊績效工資。（f）項目經(jīng)理部直接費核算。合同成本部門根據(jù)各作業(yè)隊直接費核算的結(jié)果，匯總編制《項目人工費核算表》、《項目材料費核算表》、《項目機械使用費核算表》和《項目直接費核算匯總表》，形成項目直接費核算。endprint

（2）責(zé)任成本核算。（a）現(xiàn)場管理費。由財務(wù)會計部門根據(jù)現(xiàn)場管理費實際使用情況進行歸集。（b）臨時設(shè)施費。工程技術(shù)部門收方確定實際數(shù)量，合同成本部門據(jù)實編制驗工計價單并進行核算。（c）其他費用。按實際發(fā)生情況由相關(guān)部門進行歸集，合同成本部門進行核算。（d）現(xiàn)場經(jīng)費匯總核算。由財務(wù)會計部門牽頭、相關(guān)部門配合，根據(jù)當(dāng)期的任務(wù)完成比例、《項目責(zé)任成本現(xiàn)場經(jīng)費表》和現(xiàn)場經(jīng)費實際發(fā)生額，編制《項目現(xiàn)場經(jīng)費核算表》。

（3）稅金核算。由財務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期完成工作量及計稅規(guī)定進行計算。

（4）項目責(zé)任成本核算。合同成本部門根據(jù)項目基本情況、責(zé)任成本預(yù)算、當(dāng)期項目直接費、現(xiàn)場經(jīng)費和稅金核算結(jié)果，編制《項目責(zé)任成本核算表》和《項目責(zé)任成本執(zhí)行總表》，最終形成《工程項目責(zé)任成本報告》。項目責(zé)任成本分析應(yīng)采取對比分析的方法。對實際完成工程量與責(zé)任成本預(yù)算工程量，實際消耗量與責(zé)任成本預(yù)算消耗量，實際價格與責(zé)任成本預(yù)算價格，各種費用實際發(fā)生額與責(zé)任成本預(yù)算發(fā)生額逐一進行對比分析。通過責(zé)任成本分析達到總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、落實整改措施、提高項目效益的目的。

（四）控制責(zé)任成本，保證責(zé)任成本的實現(xiàn)。存貨儲備資金：機材部門應(yīng)在保證施工生產(chǎn)的正常前提條件下，合理組織物資材料的供應(yīng)，確定存貨儲備資金的最小占用。

應(yīng)收賬款資金：預(yù)算部門、財務(wù)部應(yīng)根據(jù)合同文件規(guī)定，及時對完工合格產(chǎn)品進行驗工計價，確認(rèn)收入的實現(xiàn)，并及時索要工程價款。其他應(yīng)收款資金：嚴(yán)格按照備用金制度請領(lǐng)使用備用金，切實做到前帳不清，后帳不借。對外零星的應(yīng)收款項應(yīng)有專人負(fù)責(zé)追索，有明確的清款日期。在建工程資金：合理安排施工生產(chǎn)進度，控制施工生產(chǎn)規(guī)模，加快形象進度，縮短施工周期，減少資金占用。嚴(yán)格工程款結(jié)算撥付，杜絕工程預(yù)付款及超額支付情況的發(fā)生。對超額的預(yù)算責(zé)任資金的占用，必須分析原因，明確責(zé)任。屬責(zé)任中心原因的，超額占用部分的資金成本由責(zé)任中心負(fù)擔(dān)。

建立責(zé)任成本預(yù)算、責(zé)任成本計劃、責(zé)任承包合同、各職能部門管理制度等控制體系，對成本進行事前、事中、事后全方位、全過程的控制。 （1）在工程實施前，必須以責(zé)任成本預(yù)算為依據(jù)，簽訂責(zé)任承包合同，明確在施工生產(chǎn)中的權(quán)利、經(jīng)濟責(zé)任、考核指標(biāo)和獎罰原則，對合同中工程數(shù)量，單價等項目的變更，必須進行簽證。（2）按照施工組織設(shè)計的要求組織施工，按責(zé)任承包合同對人工費進行總量控制，減少非生產(chǎn)性用工。（3）按材料責(zé)任消耗數(shù)量，實行分工號限額發(fā)料和配比發(fā)料制度，開展修舊利廢、節(jié)約代用活動，對存貨、未完施工進行定期盤點，建立超耗的預(yù)警機制，及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取措施，嚴(yán)格執(zhí)行材料的獎罰制度。（4）以責(zé)任預(yù)算單價為依據(jù)，制定材料最高限價采購制度。以預(yù)算責(zé)任單價作為材料的計劃價格，進行材料核算，所形成的材料成本差異作為材料部門的責(zé)任成本進行控制，業(yè)績納入部門考核。預(yù)測材料價格變動趨勢，合理調(diào)整采購數(shù)量。在充分保證施工生產(chǎn)需要前提下，確定材料最佳儲備量和采購經(jīng)濟批量，優(yōu)化物流渠道，完善保管制度，降低附加費用。（5）對機械設(shè)備實行單機單車核算，業(yè)績和經(jīng)濟利益掛鉤，提高機械設(shè)備完好率、利用率和產(chǎn)出率。（6）對每一單項工程進行責(zé)任指標(biāo)的分解細(xì)化，以致達到進行每一工序施工的責(zé)任總量的控制，對每一單項工程必須進行竣工決算，進行單項工程層次的預(yù)算責(zé)任總量控制。（7）精兵減政，嚴(yán)格控制管服人員數(shù)量，發(fā)揚艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的精神，簡化非生產(chǎn)用設(shè)備、設(shè)施。加強固定資產(chǎn)和低值易耗品的管理，建立帳、卡控制制度。嚴(yán)格業(yè)務(wù)招待費的支出標(biāo)準(zhǔn)，對辦公費、差旅費等進行指標(biāo)化控制，節(jié)余自留，超額自負(fù)。

參考文獻：

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[2]《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》的通知，會協(xié)〔2011〕66 號endprint