程平++段瑩瑩

【摘 要】 在開放、動(dòng)態(tài)和復(fù)雜的云會(huì)計(jì)環(huán)境下，AIS的可信性是企業(yè)評價(jià)和選擇云會(huì)計(jì)的關(guān)鍵因素。在分析云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS可信性內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，引入“雙因素”理論，把AIS可信性包含的可信屬性劃分為保障性可信屬性和促進(jìn)性可信屬性兩大類，構(gòu)建了云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS可信性雙因素模型，解釋了兩類可信屬性及其相互之間的關(guān)系，期望能夠?yàn)槠髽I(yè)選擇云會(huì)計(jì)提供理論參考。

【關(guān)鍵詞】 雙因素； 云會(huì)； AIS； 可信性

中圖分類號：F230；F232；F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）15-0120-03

引 言

隨著云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)的快速發(fā)展，云會(huì)計(jì)作為一種新型的低成本、高效率的會(huì)計(jì)信息化實(shí)施模式受到中小企業(yè)的普遍關(guān)注。云會(huì)計(jì)是一種構(gòu)建于互聯(lián)網(wǎng)之上的以云技術(shù)為支撐，并向企業(yè)提供會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)決策服務(wù)的虛擬AIS。隨著AIS從最初的財(cái)會(huì)部門內(nèi)數(shù)據(jù)集成的初級層次，發(fā)展演變到企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程集成的中級層次，并最終演變到云會(huì)計(jì)環(huán)境下跨企業(yè)集成的高級層次，系統(tǒng)規(guī)模不斷增大、復(fù)雜性不斷增加、應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，其可信性逐漸成為一個(gè)廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)問題。企業(yè)依據(jù)什么來“信任”一個(gè)無關(guān)公司為其提供的AIS，如何分析云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS的可信性，這是會(huì)計(jì)信息化飛速發(fā)展的今天，眾多中小企業(yè)選擇云會(huì)計(jì)時(shí)亟待解決的問題。

AIS的可信性問題已經(jīng)引起了學(xué)者們的關(guān)注。Steffen等人（2006）明確提出了軟件可信性具體包括正確性、保密性、安全性、服務(wù)質(zhì)量等可信屬性。牛艷芳（2009）借鑒信息管理的理論和實(shí)踐，結(jié)合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)信息活動(dòng)、會(huì)計(jì)人員行為等多方面研究成果研究了AIS的有效性問題。王凡林（2010）對影響AIS可信性的行為和后果進(jìn)行了理論探討和實(shí)證研究，認(rèn)為AIS初期的規(guī)劃行為對系統(tǒng)的日后運(yùn)行將產(chǎn)生明顯影響，其中合規(guī)性、可控性、參與性與可審計(jì)性等規(guī)劃特征對AIS的可信性影響較大，且程度各異。

綜觀現(xiàn)有文獻(xiàn)，國內(nèi)外雖然有不少學(xué)者對軟件可信性方面的問題進(jìn)行了研究，但這些研究大多數(shù)沒有具體到特定的軟件對象，對云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS可信性的研究還比較匱乏。實(shí)際上，探究云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS的可信性，將有助于推動(dòng)企業(yè)對云會(huì)計(jì)的選擇和應(yīng)用。鑒于此，本文從雙因素理論的視角，構(gòu)建了一個(gè)云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS可信性雙因素模型，通過對模型中保障性可信屬性和促進(jìn)性可信屬性的解釋詳細(xì)分析了云會(huì)計(jì)的可信性。

一、AIS可信性的內(nèi)涵

“可信性”是在正確性、可靠性、安全性、可用性、生存性、可控性等眾多概念的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一個(gè)新概念，是客觀對象諸多可信屬性在人們心目中的一個(gè)綜合反映。軟件可信性是通過一組軟件可信屬性來描述，而一種可信屬性表達(dá)了一種與軟件可信相關(guān)的客觀能力。用戶通過軟件所具有的一組表達(dá)其可信屬性的事實(shí)，信任軟件的行為能夠?qū)崿F(xiàn)其設(shè)定的目標(biāo)。

軟件本質(zhì)上是代替人執(zhí)行一定的行為，而軟件行為是軟件模塊或子系統(tǒng)之間的交互行為和系統(tǒng)的演化行為。一般而言，軟件可信是指軟件系統(tǒng)的行為與用戶的預(yù)期相一致，云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS作為一種典型的可信軟件系統(tǒng)，其可信性除具有一般可信屬性外，還具備AIS在會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則、內(nèi)部控制制度、稅法、審計(jì)等方面特有的可信屬性。AIS可信性是指AIS對會(huì)計(jì)信息的輸入、處理和輸出流程符合AIS用戶的預(yù)期，以及AIS產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息所具有的相關(guān)性和可靠性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征符合企業(yè)各級管理人員、審計(jì)人員、稅務(wù)部門、投資者等會(huì)計(jì)信息使用者的預(yù)期。一般來說，AIS的可信性包括可用性、可靠性、安全性、可生存性、可維護(hù)性、風(fēng)險(xiǎn)可控性、可審計(jì)性和稅收可稽查性等可信屬性。

可用性是指AIS在實(shí)現(xiàn)其操作時(shí)，其基本功能可用，包括功能符合性、正確性、實(shí)時(shí)性、集成性、易理解性和易操作性。AIS的安全性是AIS使用者最為關(guān)注的可信屬性之一，具體包括完整性和保密性。可靠性是指AIS能夠正確地收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并能保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。可生存性是指AIS具備一定的容錯(cuò)性、抗攻擊性和自恢復(fù)性?？删S護(hù)性是指AIS具備一定的可擴(kuò)展性、易更新性和自測試性。風(fēng)險(xiǎn)可控性是指AIS通過其行為能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全面性、系統(tǒng)性和適應(yīng)性管理?？蓪徲?jì)性是指AIS能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化以確保審計(jì)軟件正常發(fā)揮其作用，同時(shí)AIS能夠?qū)崿F(xiàn)導(dǎo)出數(shù)據(jù)的完整性和高相關(guān)性，避免審計(jì)人員花費(fèi)額外的時(shí)間和精力去篩選有用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。稅收可稽查性是指AIS可通過對稅收元數(shù)據(jù)進(jìn)行定義，以保證所導(dǎo)出的數(shù)據(jù)與稅控系統(tǒng)的數(shù)據(jù)格式相同，實(shí)現(xiàn)良好對接。決策支持性是指AIS通過物聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)不斷優(yōu)化自己的行為，實(shí)現(xiàn)非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的信息向可識別、可處理的簡單信息轉(zhuǎn)化，最終把會(huì)計(jì)信息以圖表等形式傳遞給管理層，提高管理層決策的時(shí)效性和有用性，包括層次性和靈活性。

二、基于雙因素理論的AIS可信性模型構(gòu)建

雙因素理論是由美國行為科學(xué)家弗雷德里克·赫茨伯格針對影響人的工作動(dòng)機(jī)的因素而提出來的，它把影響人們工作動(dòng)機(jī)的因素分為保障因素和促進(jìn)因素兩類。該理論認(rèn)為，保障因素的缺失將引起強(qiáng)烈的不滿，促進(jìn)因素的滿足則能夠調(diào)動(dòng)人們工作的積極性，給人們帶來滿意感。云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS將因?yàn)槠髽I(yè)所處的行業(yè)或領(lǐng)域差異、企業(yè)的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍及其對可信性的期望不同，其包含的可信屬性集合呈現(xiàn)出多樣化的特征，并且呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)變化。借鑒美國行為科學(xué)家弗雷德里克·赫茨伯格所提出的雙因素理論，可把云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS的可信屬性分為保障性可信屬性和促進(jìn)性可信屬性兩大類。保障性可信屬性是AIS的必備可信屬性，包括可用性、可靠性、安全性、可生存性、可維護(hù)性、風(fēng)險(xiǎn)可控性等可信屬性，只有具備了這些可信屬性，AIS的行為才能符合使用者的預(yù)期。促進(jìn)性可信屬性不是AIS的必備屬性，包括可審計(jì)性、稅收可稽查性、決策支持性等可信屬性，這些屬性可以促進(jìn)用戶對AIS的信任程度?；谝陨系睦斫夂头治?，本文從雙因素理論的視角，構(gòu)建了云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS可信性雙因素模型，如圖1所示。endprint

（一）保障性可信屬性

云會(huì)計(jì)環(huán)境下，AIS的保障性可信屬性是指AIS必須具備的可信屬性，它的缺失將大幅降低AIS的可信性程度，將會(huì)影響企業(yè)對云會(huì)計(jì)的選擇?？捎眯砸驛IS必須具備功能符合性，以保障AIS對相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理要符合會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，同時(shí)AIS設(shè)計(jì)也必須滿足相關(guān)的會(huì)計(jì)軟件規(guī)范。因此，可用性將約束企業(yè)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以此保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性。同時(shí)，可用性要求AIS能夠正確地收集并處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的正確核算和計(jì)量，并實(shí)時(shí)收集、處理和傳遞會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)溝通，為決策提供支持。對會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)處理保障了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，及時(shí)性的實(shí)現(xiàn)又進(jìn)一步保障了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性和可理解性的實(shí)現(xiàn)。可靠性要求AIS能夠在規(guī)定的環(huán)境和時(shí)間內(nèi)正常運(yùn)行，它是保障AIS可信性的必要條件之一。在開放、動(dòng)態(tài)和復(fù)雜的云會(huì)計(jì)環(huán)境下，安全性要求AIS能夠保障會(huì)計(jì)信息在使用、存儲(chǔ)和傳輸過程中信息的安全。可生存性要求AIS在受到外部攻擊或由操作錯(cuò)誤引起故障時(shí)能夠進(jìn)行自我恢復(fù)，這是AIS正常持續(xù)運(yùn)行的必備條件?？删S護(hù)性保障了AIS供應(yīng)商或者企業(yè)能夠?qū)IS的擴(kuò)展性和可更新升級性等屬性進(jìn)行維護(hù)。風(fēng)險(xiǎn)可控性保障了AIS能夠結(jié)合企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、具體業(yè)務(wù)流程和事項(xiàng)等方面進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，并能夠從企業(yè)具體的業(yè)務(wù)流程中預(yù)測、識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，以保障AIS對企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程變化的柔性適應(yīng)。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息化實(shí)施模式從AIS安裝、使用、升級到維護(hù)的過程都過于復(fù)雜且成本較高，云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS的可用性、可靠性、可生存性和可維護(hù)性等保障性可信屬性解決了這一難題。目前，一些企業(yè)不愿意采用云會(huì)計(jì)，其主要原因是擔(dān)憂會(huì)計(jì)信息的安全性，保障性可信屬性使得企業(yè)的核心會(huì)計(jì)信息能夠始終處于安全狀態(tài)，消除了企業(yè)選擇云會(huì)計(jì)時(shí)的顧慮。

（二）促進(jìn)性可信屬性

AIS的促進(jìn)性可信屬性能夠提高AIS的可信水平，增強(qiáng)用戶對云會(huì)計(jì)的滿意程度，促進(jìn)云會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。促進(jìn)性可信屬性主要包括可審計(jì)性、稅收可稽查性和決策支持性等。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，可審計(jì)性能夠優(yōu)化傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)并進(jìn)行審計(jì)處理的行為效果，稅收可稽查性則能夠優(yōu)化稅務(wù)部門獲取企業(yè)涉稅信息并進(jìn)行稅收處理的行為效果?？蓪徲?jì)性和稅收可稽查性能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)與外部相關(guān)者的協(xié)同，用戶可以實(shí)時(shí)了解在云會(huì)計(jì)上發(fā)生的一切，提高了用戶對AIS的信任度?？蓪徲?jì)性和稅收可稽查性要求數(shù)據(jù)接口具有標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性、數(shù)據(jù)質(zhì)量具有完整性和相關(guān)性，這些促進(jìn)性可信屬性進(jìn)一步提高了AIS的可信性。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，AIS通過物聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，能夠使非結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)變得易操作、易處理，提高了AIS提供會(huì)計(jì)信息的可理解性和及時(shí)性。這些會(huì)計(jì)信息將以多元化的方式傳遞給企業(yè)管理層，管理層可以通過云會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)信息的融合，有利于企業(yè)的經(jīng)營決策。決策支持性要求AIS能夠提供更多的決策支持，以服務(wù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，它是大型企業(yè)選擇AIS時(shí)的重要考慮依據(jù)。大型企業(yè)對AIS的可擴(kuò)展性有著較高的要求，它要求隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大或產(chǎn)品的增多，AIS應(yīng)具備會(huì)計(jì)科目、商品編碼上的擴(kuò)展功能。同時(shí)由于大型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程往往較為復(fù)雜，對AIS的風(fēng)險(xiǎn)可控性也有著更高的要求，它要求AIS能夠輔助企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，并能針對企業(yè)的具體業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、識別、評估和應(yīng)對。

（三）保障性可信屬性和促進(jìn)性可信屬性之間的關(guān)系

赫茨伯格在其雙因素理論中指出，保障因素和促進(jìn)因素并不是孤立存在的，二者是可以相互轉(zhuǎn)化的。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，AIS的保障性可信屬性和促進(jìn)性可信屬性相互作用、相互制約，它們之間相互影響共同決定AIS的可信性。保障性可信屬性中的可用性和安全性保障了會(huì)計(jì)信息的正確和完整，是AIS實(shí)現(xiàn)促進(jìn)性可信屬性中可審計(jì)性和稅收可稽查性的前提；同時(shí)，可審計(jì)性和稅收可稽查性對輸出的數(shù)據(jù)信息的可靠性有著較高的要求，這對AIS保障性可信屬性提出了更高的要求。隨著國家相關(guān)政策的變化，可審計(jì)性和稅收可稽查性等促進(jìn)性可信屬性存在向保障性可信屬性轉(zhuǎn)化的可能。

三、結(jié)束語

云會(huì)計(jì)將企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)與服務(wù)外包，給企業(yè)帶來了成本、效率和質(zhì)量等方面的競爭優(yōu)勢，但會(huì)計(jì)信息是否安全，尤其AIS是否可信是企業(yè)在選擇云會(huì)計(jì)時(shí)的關(guān)鍵因素。本文建立的云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS可信性雙因素模型能夠幫助不同規(guī)模企業(yè)選擇實(shí)現(xiàn)其“可信”要求的AIS，有助于企業(yè)深入理解AIS和會(huì)計(jì)信息的“安全性”，從而促進(jìn)云會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的推廣和應(yīng)用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 程平，何雪峰.“云會(huì)計(jì)”在中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息化中的應(yīng)用[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011，25（1）：55-60.

[2] 李端生.論信息需求與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2005（6）：40-44.

[3] Steffen Becker，Marko Boskovic，Abhishek Dhama. Trustworthy Software Systems： A Discussion of Basic Concepts and Terminology. ACM SIGSOFT Software Engineering Notes， vol 31：1-18，2006.

[4] 牛艷芳. 基于信息管理觀的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性研究[D]. 廈門大學(xué)博士學(xué)位論文，2009.

[5] 王凡林. 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)規(guī)劃特征與可信性關(guān)系研究[J]. 會(huì)計(jì)研究，2010（11）.

[6] 劉克，單志廣，王戟.“可信軟件基礎(chǔ)研究”重大研究計(jì)劃綜述[J].中國科學(xué)基金，2008，22（3）：145-151.

[7] 崔紅，楊永淼.ERP環(huán)境下企業(yè)如何構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[J].會(huì)計(jì)之友，2013（19）：76-80.

[8] 楊瑩，于渤，吳偉偉.技術(shù)學(xué)習(xí)率的雙因素測度模型研究[J].軟科學(xué)，2010，24（7）：24-26.

[9] 程平.基于知識流動(dòng)的軟件需求開發(fā)雙因素模型[J].管理學(xué)報(bào)，2011，8（6）：908-914.

[10] 張建振.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的三大誤區(qū)[J].會(huì)計(jì)之友，2013（11）：22-24.

[11] 秦榮生.云計(jì)算的發(fā)展及其對會(huì)計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2013（1）：111-117.endprint