肖紫薇 田楠楠

摘要：自2014年3月1日起，新《公司法》正式施行，引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。本文就新公司法確立的注冊(cè)資本認(rèn)繳制對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行分析，提出了鞏固這一改革成果的配套措施，使注冊(cè)資本認(rèn)繳制能發(fā)揮其巨大的推動(dòng)效果。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)資本；認(rèn)繳登記制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一、研究背景

近年來(lái)，在嚴(yán)格的法定資本制下，我國(guó)公司設(shè)立時(shí)凝固大量資金，資金使用效率低下，虛假出資等問(wèn)題日益嚴(yán)重，公司股東在實(shí)踐中出現(xiàn)諸如向公司借款等規(guī)避法律的行為，使法定資本制流于形式，加之監(jiān)管更注重形式審查，導(dǎo)致注冊(cè)資本實(shí)繳制對(duì)債權(quán)人提供的預(yù)防式保護(hù)大打折扣。為了簡(jiǎn)政放權(quán)，提高資金使用效率，激發(fā)中小企業(yè)、小微企業(yè)及大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)動(dòng)力，2013年12月28日，我國(guó)對(duì)《公司法》進(jìn)行修訂，本次修訂是自1993年公司法通過(guò)以來(lái)的一次重大修正，此次修訂放寬了公司創(chuàng)辦時(shí)注冊(cè)資本的登記條件，將注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳制，簡(jiǎn)化了登記事項(xiàng)和程序。總共12處修訂內(nèi)容反映出公司主管部門的管理理念由“嚴(yán)進(jìn)寬管”向“寬進(jìn)嚴(yán)管”轉(zhuǎn)變，意在降低市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻，增加創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)熱情。

二、注冊(cè)資本認(rèn)繳制對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

（一）注冊(cè)資本認(rèn)繳制對(duì)公司財(cái)務(wù)的影響。首先，公司可充分利用資本杠桿增資擴(kuò)本?！百Y本杠桿”是指小資本和大資本結(jié)合，結(jié)合后的總體資本收益率發(fā)生變化時(shí)，如果小資本在提高收益率中起到關(guān)鍵性的作用，則它在增加的收益中將獲得超額收益。新《公司法》將注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，取消了公司最低注冊(cè)資本的限制，這將鼓勵(lì)企業(yè)充分利用資本杠桿，提高資本收益。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)占比較大的技術(shù)導(dǎo)向型企業(yè)、擁有預(yù)期良好的投資項(xiàng)目但資金不足的企業(yè)以及擁有好的投資機(jī)會(huì)但資金短缺的企業(yè)，新《公司法》的實(shí)施無(wú)疑為其帶來(lái)了利好，使其可以利用資本杠桿，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)投資，公司可以用利潤(rùn)來(lái)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本金。其次，公司可根據(jù)實(shí)際投資額認(rèn)繳資金以提高資金利用率。新《公司法》規(guī)定公司股東可以自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限，使企業(yè)可以按照自身實(shí)際投資額或者業(yè)務(wù)進(jìn)展情況來(lái)實(shí)繳資本，降低公司創(chuàng)立期的籌資難度，減少資金冗余，進(jìn)而提高資本利用率。

（二）注冊(cè)資本認(rèn)繳制對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。注冊(cè)資本認(rèn)繳制在一定程度上降低了創(chuàng)辦公司的門檻和成本，但在新的制度下，如何進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理是擺在現(xiàn)實(shí)面前的一個(gè)難題。目前在實(shí)務(wù)中，有以下幾種賬務(wù)處理方式：（1）創(chuàng)立時(shí)所有股東認(rèn)繳出資額，在沒(méi)有收到實(shí)繳注冊(cè)資本時(shí)不需要做賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中反映實(shí)際收到的投資款，而不反映認(rèn)繳的注冊(cè)資本。（2）創(chuàng)立時(shí)所有股東認(rèn)繳出資額，在沒(méi)有收到實(shí)繳注冊(cè)資本時(shí)先將認(rèn)繳資本掛賬，計(jì)入股東其他應(yīng)收款中，然后在規(guī)定年限內(nèi)，股東實(shí)繳資本時(shí)再?zèng)_“其他應(yīng)收款”，直至達(dá)到認(rèn)繳注冊(cè)資本數(shù)額。（3）如以資產(chǎn)進(jìn)行投資，應(yīng)借：資產(chǎn)類科目貸：實(shí)收資本。如股東出資購(gòu)買材料，且該批材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料貸：實(shí)收資本。如股東用資金購(gòu)買固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本；如果股東用資金支付負(fù)債，借：負(fù)債類科目貸：實(shí)收資本。

（三）通過(guò)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)債權(quán)人利益進(jìn)行有效保護(hù)。2006年的《公司法》特別強(qiáng)調(diào)注冊(cè)資本的實(shí)有原則，以保障公司償還債務(wù)時(shí)有必要的物質(zhì)基礎(chǔ)保障。然而本文認(rèn)為注冊(cè)資本不能有效體現(xiàn)公司實(shí)際的償債能力，公司的信用基礎(chǔ)及償債基礎(chǔ)應(yīng)是其凈資產(chǎn)、現(xiàn)金流而非注冊(cè)資本。因此，新《公司法》將實(shí)繳制改為認(rèn)繳制，徹底消除了以往人們對(duì)注冊(cè)資本是償債能力體現(xiàn)的誤解，將“以注冊(cè)資本保護(hù)債權(quán)人的機(jī)制”徹底摒棄，對(duì)債權(quán)人利益保護(hù)問(wèn)題重新進(jìn)行認(rèn)識(shí)：對(duì)公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)逐步強(qiáng)化對(duì)于自身財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及信用狀況的披露義務(wù)；對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，不應(yīng)“迷信”注冊(cè)資本這一歷史數(shù)據(jù)，而應(yīng)綜合考慮公司的資產(chǎn)狀況。而公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)立的首要意義就是“保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益”，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)公司的整體財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，為公司管理層和其他利益相關(guān)人提供公司財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度具有規(guī)范性和完整性，是打開企業(yè)資產(chǎn)狀況大門的一把鑰匙。通過(guò)企業(yè)提供完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，債權(quán)人可以評(píng)估公司信用，自行判斷與公司交易的風(fēng)險(xiǎn)，而不僅僅依靠注冊(cè)資本信息，這樣更有利于債權(quán)人對(duì)自身利益的保護(hù)。因此，在注冊(cè)資本認(rèn)繳下，必須更加重視公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)債權(quán)人保護(hù)的價(jià)值所在。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建設(shè)。在注冊(cè)資本認(rèn)繳制度下，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度被進(jìn)一步重視，通過(guò)真實(shí)而完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，債權(quán)人可以全面考核企業(yè)，形成債權(quán)人對(duì)自身利益的自我保護(hù)。因此，強(qiáng)化公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)顯得至關(guān)重要。首先，建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范程度。不斷加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)，建立并完善公司內(nèi)部牽制制度、稽核制度、考核制度，實(shí)現(xiàn)自我約束和控制，及時(shí)防范財(cái)務(wù)造假，防止漏洞發(fā)生，對(duì)財(cái)務(wù)質(zhì)量要求做到防患于未然。其次，應(yīng)不斷拓展財(cái)務(wù)信息披露方式，充實(shí)會(huì)計(jì)信息形式與內(nèi)容，揭示更多的分析性信息，使報(bào)告的形式越來(lái)越豐富，質(zhì)量越來(lái)越高，更好地滿足更多信息使用者日益多元化的需求。另外，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，讓財(cái)會(huì)人員有更加多的機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)知識(shí)，樹立道德標(biāo)桿，時(shí)刻保持一名會(huì)計(jì)人應(yīng)有的職業(yè)操守，加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)。

（二）公開企業(yè)財(cái)務(wù)信息并加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，建立更加科學(xué)的企業(yè)自主披露信息機(jī)制。企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定對(duì)自身信息進(jìn)行年度報(bào)告，便于債權(quán)人或潛在債權(quán)人方便地了解公司的財(cái)務(wù)狀況。與此同時(shí)，凡公開發(fā)行股份及公司債的公司，公司的資產(chǎn)負(fù)債表等各項(xiàng)會(huì)計(jì)表冊(cè)應(yīng)當(dāng)置于公司，供債權(quán)人查閱，并應(yīng)予以公告，債權(quán)人可以要求抄錄或獲得有關(guān)資料信息。其次，要及時(shí)全面地記錄企業(yè)的信用狀況，將股東認(rèn)繳出資額、認(rèn)繳股份等信息向社會(huì)予以公示，便于債權(quán)人進(jìn)行查詢，從而準(zhǔn)確了解公司的履約與信用狀況，接受有關(guān)部門和社會(huì)公眾等的共同監(jiān)督。目前各地工商部門已經(jīng)建立或正在建立經(jīng)營(yíng)異常名錄制度，對(duì)未按規(guī)定期限公示年度報(bào)告的企業(yè)，依法載入異常名錄，并向社會(huì)公示。另外，在采購(gòu)、銷售等環(huán)節(jié)建立集中采購(gòu)制度及采購(gòu)人員崗位輪換制度、供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度以及客戶信用管理制度，以提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

（三）充分發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中扮演著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的審計(jì)者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為的鑒定者以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者等角色，因此，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)的監(jiān)管作用勢(shì)在必行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在實(shí)質(zhì)上進(jìn)行徹底脫鉤，并加強(qiáng)行業(yè)自律及內(nèi)部管理，以保證其完全獨(dú)立的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獨(dú)立檢驗(yàn)、審計(jì)，向廣大的利益相關(guān)方輸送質(zhì)量可靠的信息，以使得社會(huì)各方能從會(huì)計(jì)信息中提取有用的信息，增強(qiáng)市場(chǎng)交易活力。（作者單位：長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

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