摘 要：隨著商品市場(chǎng)的日趨成熟，消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響，真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，已成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域需要解決的課題。本文闡述了通貨膨脹會(huì)計(jì)基本計(jì)量模式、核算方法，并在此基礎(chǔ)上提出根據(jù)我國(guó)國(guó)情及不同行業(yè)特點(diǎn)，選擇適合的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹會(huì)計(jì)；歷史成本；現(xiàn)行成本；會(huì)計(jì)模式

從2003年年中開(kāi)始，隨著固定資產(chǎn)投資規(guī)模的急劇擴(kuò)張和重工業(yè)的高速增長(zhǎng)，我國(guó)三大物價(jià)指數(shù)全面上漲，新一輪通貨膨脹的出現(xiàn)已經(jīng)不容置疑。在通貨膨脹情況下，貨幣購(gòu)買力下降，原先的幣值不變會(huì)計(jì)假設(shè)和歷史成本原則存在依據(jù)發(fā)生動(dòng)搖，收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則、客觀性原則與穩(wěn)健性原則的含義也發(fā)生改變。此時(shí)，若仍舊按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，引起一連串負(fù)面影響，從而產(chǎn)生諸如：資產(chǎn)的表述脫離資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；以原始成本與現(xiàn)行收入相配比，物價(jià)上漲造成虛計(jì)利潤(rùn)；貨幣性項(xiàng)目因貨幣內(nèi)含購(gòu)買力的變化而產(chǎn)生的持有損益未能在財(cái)務(wù)報(bào)表上加以揭示等的許多問(wèn)題，使報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成企業(yè)財(cái)務(wù)分配關(guān)系模糊、財(cái)務(wù)狀況混亂，影響企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)決策和投資決策。因此，通過(guò)立足于已有研究成果、結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒外國(guó)有效的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐，對(duì)建立和完善我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式進(jìn)行開(kāi)拓研究是需要的也是必要的。

通貨膨脹會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域，它的產(chǎn)生和發(fā)展有著深刻的歷史背景。出現(xiàn)通貨膨脹后，尤其是持續(xù)的通貨膨脹，歷史成本較多地背離了資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，會(huì)計(jì)信息不能為使用者提供真實(shí)的數(shù)據(jù)。為了解決和克服通貨膨脹所帶來(lái)的問(wèn)題和影響，會(huì)計(jì)界提出了各種會(huì)計(jì)改革設(shè)想和模式，從而產(chǎn)生了如實(shí)反映通貨膨脹影響而采取的會(huì)計(jì)方法和程序，即“通貨膨脹會(huì)計(jì)”。

1、通貨膨脹會(huì)計(jì)基本計(jì)量模式

（1）歷史成本/不變購(gòu)買力計(jì)量模式

該模式又叫一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式。它采用歷史成本作為計(jì)量屬性，而計(jì)量單位改用購(gòu)買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。該計(jì)量模式的主要優(yōu)點(diǎn)是：

1）與現(xiàn)行成本計(jì)量模式相比，有關(guān)調(diào)整數(shù)據(jù)更容易獲取。各企業(yè)只需按國(guó)家定期公布的一般物價(jià)指數(shù)對(duì)期末報(bào)表作一次性調(diào)整即可，并且一般物價(jià)指數(shù)比現(xiàn)行成本更具客觀性和可驗(yàn)證性，而不是企業(yè)自行確定的調(diào)整依據(jù)，故調(diào)整依據(jù)比較客觀。

2）如果各企業(yè)均用一般物價(jià)指數(shù)和相同的方法來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，那么調(diào)整后的報(bào)表數(shù)據(jù)在各企業(yè)間就具有直接可比性；又由于采用以穩(wěn)值貨幣來(lái)進(jìn)行計(jì)量，因此使得企業(yè)間以及企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也具有直接可比性。

（2）現(xiàn)行成本/名義貨幣計(jì)量模式

1）能夠反映一般物價(jià)變動(dòng)和個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的全面影響，從而更準(zhǔn)確的揭示在物價(jià)變動(dòng)條件下資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和可分配利潤(rùn)。因此，采用該模式能夠消除貨幣購(gòu)買力的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，能夠如實(shí)的反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈利的水平，從而更可靠的反映出企業(yè)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)行財(cái)務(wù)成果。

2）能夠穩(wěn)定會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，從而在現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)上提供更為可比的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。在實(shí)際操作過(guò)程中，市場(chǎng)的成熟程度決定了企業(yè)能否取得真實(shí)、公允的現(xiàn)行成本資料，以及科學(xué)、權(quán)威的一般物價(jià)指數(shù)資料。

2、 不同通貨膨脹會(huì)計(jì)模式下的核算

（1）歷史成本/不變購(gòu)買力模式下的核算

在這種核算方法下，物價(jià)指數(shù)的選擇是一個(gè)關(guān)鍵，可以是城市消費(fèi)物價(jià)指數(shù)、批發(fā)物價(jià)指數(shù)、全國(guó)居民消費(fèi)物價(jià)總指數(shù)、全國(guó)零售價(jià)格指數(shù)以及生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)等。在計(jì)量時(shí)，需要?jiǎng)澐重泿判再Y產(chǎn)項(xiàng)目與非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)不因購(gòu)買力變動(dòng)而改變其賬面金額，雖然會(huì)形成購(gòu)買力變動(dòng)損益，但不需要按物價(jià)指數(shù)將賬面金額換算為一般購(gòu)買力金額；而非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，由于其價(jià)格雖物價(jià)變動(dòng)而變動(dòng)，不會(huì)形成購(gòu)買力變動(dòng)損益，故要將賬面金額換算為一般購(gòu)買力金。其換算公式為：某項(xiàng)資產(chǎn)的一般購(gòu)買力價(jià)值=該項(xiàng)目以名義貨幣計(jì)量的金額×報(bào)告期物價(jià)指數(shù)/基期物價(jià)指數(shù)

例：某企業(yè)2010年12月31日購(gòu)置的固定資產(chǎn)Q的成本為230000元，當(dāng)時(shí)物價(jià)指數(shù)150，該固定資產(chǎn)按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值為零，2011年12月31日一般物價(jià)指數(shù)為170，編制2011年一般物價(jià)水平資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，調(diào)整該項(xiàng)的原值，累計(jì)折舊額和凈值。計(jì)算過(guò)程和結(jié)果如下：

固定資產(chǎn)Q原值調(diào)整后金額為：

230000×170/150=260666.67（元）

固定資產(chǎn)Q累計(jì)折舊調(diào)整金額為：

（230000/10）×4×170/150=104266.67（元）

固定資產(chǎn)Q凈值調(diào)整后金額為：

260666.67-104266.67=156400.00（元）

由于企業(yè)固定資產(chǎn)品種繁多，且購(gòu)置時(shí)間不同，預(yù)計(jì)使用時(shí)間和殘值不同，因此需根據(jù)以上方法逐一計(jì)算。

（2）現(xiàn)行成本/名義貨幣計(jì)量模式下的核算

這一模式又稱為現(xiàn)行重置成本計(jì)量模式，表示企業(yè)現(xiàn)實(shí)中為取得現(xiàn)有相同資產(chǎn)所需的交換價(jià)格。如果企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)無(wú)法取得相關(guān)的交換價(jià)格，則需要利用同類資產(chǎn)的價(jià)格指數(shù)或者通過(guò)股價(jià)的方法做出近似的現(xiàn)行重置成本。

例：期末A商品結(jié)存5000公斤，賬面單價(jià)為25元，現(xiàn)時(shí)成本單價(jià)為45元。

期末按現(xiàn)時(shí)成本對(duì)A商品進(jìn)行賬面調(diào)整，需調(diào)增金額為：

5000×（45-25）=100000元。

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品——A商品 100000

貸：未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)損益 100000

通貨膨脹下，企業(yè)利潤(rùn)由資產(chǎn)損益和經(jīng)營(yíng)利得構(gòu)成。持有利得的高低取決于物價(jià)上漲幅度。而經(jīng)營(yíng)利得的多少則是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低的一項(xiàng)重要指標(biāo)?，F(xiàn)行成本法所確定的各項(xiàng)資產(chǎn)更能反映企業(yè)所擁有資產(chǎn)的實(shí)際狀況，它使經(jīng)營(yíng)收益與資產(chǎn)損益分開(kāi)列式成為可能，并使以各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值想家的總數(shù)比不同時(shí)期所發(fā)生的歷史成本總和更富有意義，從而增加了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性。正因如此，現(xiàn)行成本法代表了通貨膨脹會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。

3、通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的選擇

（1）對(duì)于大型資本密集型企業(yè)，根據(jù)其機(jī)器設(shè)備占總資產(chǎn)比重較大，且物價(jià)上漲時(shí)資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重低于其實(shí)際價(jià)值的特點(diǎn)，可以采用以實(shí)物資本保全觀念為基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，并于會(huì)計(jì)年度終了按現(xiàn)行成本重新編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表作為補(bǔ)充報(bào)表。

（2）對(duì)于大型勞動(dòng)密集型企業(yè)，由于其存貨占資產(chǎn)總額比重最大，且存貨資產(chǎn)重置的可能性大，比較容易在市場(chǎng)上找到相同或類似的產(chǎn)品，因此，這類企業(yè)只需對(duì)存貨資產(chǎn)進(jìn)行重估計(jì)價(jià)，同時(shí)考慮固定資產(chǎn)，其余可忽略不計(jì)。

其它企業(yè)可依據(jù)成本效益原則、資本保全原則、客觀性原則、謹(jǐn)慎性原則以及提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和真實(shí)性原則，選擇適當(dāng)?shù)耐ㄘ浥蛎洉?huì)計(jì)模式。

4、運(yùn)用通貨膨脹指數(shù)對(duì)報(bào)表調(diào)整

（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的整體調(diào)整

在運(yùn)用歷史成本/不變購(gòu)買力模式對(duì)各會(huì)計(jì)要素核算時(shí)運(yùn)用通貨膨脹指數(shù)的調(diào)整能部分消除通貨膨脹的影響。但是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告仍處于通貨膨脹的影響下。在期末時(shí)可按照政府公布的CPI指數(shù).對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及利潤(rùn)表中的銷售收入和費(fèi)用加以換算、調(diào)整，從而消除一般物價(jià)水平持續(xù)上升的影響。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣性項(xiàng)目和利潤(rùn)表中的項(xiàng)目的調(diào)整如下：假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目的金額在期末是A，期末的通貨膨脹指數(shù)為CPI2，期初的通貨膨脹指數(shù)為CPI1，則該項(xiàng)目以期初的通貨膨脹指數(shù)為基準(zhǔn)的調(diào)整為B=CPI2×A/CPI1。

（2）增加會(huì)計(jì)信息的披露

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量并不能從根本上消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。在會(huì)計(jì)年度終了企業(yè)應(yīng)提供有關(guān)通貨膨脹的補(bǔ)充信息；在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加附注資料并在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中加以披露和說(shuō)明。使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表盡可能地反映出真實(shí)可靠的信息。當(dāng)然會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)把握適度的原則。因?yàn)榕哆^(guò)量將增加成本，披露不足將損害利益相關(guān)者的利益。

貨膨脹會(huì)計(jì)一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)界的難題，無(wú)論是對(duì)于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是投資者的決策都造成了不利影響。首先，需在我國(guó)建立通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量模式，通貨膨脹會(huì)計(jì)下的計(jì)量模式可以總結(jié)為兩種，歷史成本下的計(jì)量模式和現(xiàn)行成本下的計(jì)量模式，兩者各自有其優(yōu)缺點(diǎn)。其次，我國(guó)企業(yè)根據(jù)其不同的行業(yè)特點(diǎn)以及通貨膨脹的嚴(yán)重程度的不同，應(yīng)該合理選擇合適的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式。最后，我國(guó)在逐步建立和推行通貨膨脹會(huì)計(jì)的過(guò)程中需注意結(jié)合國(guó)情，不可照搬照抄國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也要制定相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)范，以防止企業(yè)利用通貨膨脹會(huì)計(jì)操縱利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭巍.《我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的選擇問(wèn)題研究》.現(xiàn)代商業(yè).2011

[2]彭三平.《我國(guó)實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討》.財(cái)會(huì)月刊.2012

[3]張林.《淺析通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)》. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2012

作者簡(jiǎn)介：佟彤，中級(jí)會(huì)計(jì)師。