郭鐵

不能把小微企業(yè)的減稅負(fù)擔(dān)放在某一個(gè)稅種上，應(yīng)該多管齊下，流轉(zhuǎn)稅方面依然有文章可做。

減稅政策再一次瞄準(zhǔn)小微企業(yè)。4月8日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，自2014年至2016年底，擴(kuò)大小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍，減半應(yīng)納稅所得額由6萬元提高到10萬元（含10萬元）。

隨后，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）。其中，小微企業(yè)享受此優(yōu)惠政策將統(tǒng)一由審批制改為備案制、以往不享受稅收優(yōu)惠政策的核定征稅小微企業(yè)被納入其中，被看做是本次減稅政策的兩大亮點(diǎn)。

盡管從國家層面來說減稅力度有增無減，但減稅政策能否有效落實(shí)、小微企業(yè)能否切實(shí)感受到政策優(yōu)惠，還與基層地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及其稅收任務(wù)關(guān)聯(lián)。在經(jīng)濟(jì)增速放緩的當(dāng)下，有人認(rèn)為，針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，象征意義大于實(shí)際意義。

兩大亮點(diǎn)

早在2009年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局就曾下發(fā)過小微企業(yè)所得稅減半的政策通知，當(dāng)時(shí)規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小微企業(yè)，可以享受優(yōu)惠政策。2012年，減稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，減稅標(biāo)準(zhǔn)上限由3萬元提高到6萬元，并將有效期由原來的2011年底延長至2015年底。

此次小微企業(yè)所得稅減稅擴(kuò)圍與2012年相比，在執(zhí)行環(huán)節(jié)上將統(tǒng)一由審批制改為備案制。明稅律師事務(wù)所合伙人武禮斌認(rèn)為，這是此次減稅政策的亮點(diǎn)之一?！皩徟坪蛡浒钢频囊粋€(gè)很大區(qū)別在于，審批制比較麻煩，稅務(wù)機(jī)關(guān)要做實(shí)質(zhì)審核，對企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策具有決定權(quán)。而備案制只要形式合法，理論上講不存在備案不成功?！?/p>

“如果采用審批制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)出于各種原因，比如今年稅收任務(wù)比較緊要多收稅，就會(huì)延長小微企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的審核時(shí)間，或者不愿意給企業(yè)這種優(yōu)惠。如果采用備案制，其程序更簡便，只要材料齊全就可備案，更利于納稅人及時(shí)獲得優(yōu)惠?！蔽涠Y斌說。

除應(yīng)納稅所得額由6萬元提高到10萬元外，另一項(xiàng)擴(kuò)圍力度的加大體現(xiàn)在，以往無法享受減稅優(yōu)惠的定額征收的小微企業(yè)將納入到此次政策范圍，同時(shí)也成為該政策的第二大亮點(diǎn)。

與核定征稅相比，查賬征收的前提是財(cái)務(wù)核算比較健全，能夠準(zhǔn)確核算企業(yè)的收入和成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)反映的真實(shí)經(jīng)營成果對利潤進(jìn)行征稅。這種方式對于納稅人來說比較公平，能夠保證利潤高的企業(yè)多納稅，利潤低或虧損的企業(yè)少納稅，符合實(shí)質(zhì)課稅原則。

但在實(shí)際中，許多小微企業(yè)的財(cái)務(wù)核算并不健全，有的能夠準(zhǔn)確核算收入，卻很難確認(rèn)成本支出；有的情況則相反。在基層，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)對小微企業(yè)實(shí)行的恰恰是核定征稅方式。

武禮斌指出，不論對于納稅人還是對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，核定征收非常簡便?！凹{稅人省去了聘請會(huì)計(jì)的成本，但記賬比較麻煩。此外，核定征收確定性強(qiáng)，能算出大致要交多少稅。而實(shí)際上，很多納稅人也會(huì)采用各種方式來避稅，且從長遠(yuǎn)來說，稅率比查賬征收要低一些?！?/p>

受惠程度

減稅范圍的擴(kuò)大是否意味著企業(yè)能夠切實(shí)享受到優(yōu)惠政策？其受惠程度究竟有多大？

今3月底，國家工商總局發(fā)布了《全國小型微型企業(yè)發(fā)展情況報(bào)告》。報(bào)告顯示，截至2013年底，全國各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶。其中，小型微型企業(yè)1169.87萬戶，占到企業(yè)總數(shù)的76.57%。將4436.29萬個(gè)體工商戶納入統(tǒng)計(jì)后，小型微型企業(yè)所占比重達(dá)到94.15%，其中微型企業(yè)占比為85.12%。

雖然目前尚無法確定營業(yè)收入在10萬元以下的小微企業(yè)具體數(shù)量，但從各地反映的數(shù)據(jù)來看，新政無疑對小微企業(yè)發(fā)揮了一定的減負(fù)作用。

浙江省溫州市國稅局和市地稅局透露，新政將使溫州超2萬家小微企業(yè)受惠，2014年的減稅總額將達(dá)8441萬元，其中單家小微企業(yè)最多可獲近萬元的優(yōu)惠。

而據(jù)浙江省寧波市國稅局有關(guān)人士向媒體透露的信息來看，當(dāng)?shù)胤彩欠蠗l件的小微企業(yè)均可享受相關(guān)優(yōu)惠政策帶來的利好。由于2013全寧波年度企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結(jié)束，因此整體數(shù)據(jù)無法統(tǒng)計(jì)。但僅寧波市鄞州區(qū)受惠企業(yè)就將增加400多戶，年減稅額可達(dá)300多萬元。

中國社會(huì)科學(xué)院研究員、財(cái)政研究室主任楊志勇在接受《民生周刊》記者采訪時(shí)表示，“應(yīng)納稅所得額從3萬元到6萬元，再到這次的10萬元，應(yīng)該說力度是較為合適的。受益面擴(kuò)大了，受益額增加了，對小微企業(yè)是雪中送炭，但不同企業(yè)的受惠程度有所不同?！?/p>

從受惠企業(yè)類型來看，武禮斌認(rèn)為，由于很多小微企業(yè)屬于服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)范疇，再加上國家近年來一直強(qiáng)調(diào)支持服務(wù)業(yè)的發(fā)展，因此，此類小微企業(yè)的受惠面將更大一些。此外，如果企業(yè)遭遇稅收優(yōu)惠重疊，也有可能通過權(quán)衡利弊放棄此次減半優(yōu)惠。

“比如一些軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)，已經(jīng)享受了‘兩免三減半’，實(shí)際算下來，優(yōu)惠額度將比這次減稅大；又比如一些文化企業(yè)，由于投資周期比較長，見效慢，企業(yè)在經(jīng)營前期是虧損的，就不會(huì)享受到這一政策?！蔽涠Y斌說。

值得注意的是，此次稅收優(yōu)惠政策或許無法涵蓋全國4436.29萬個(gè)體工商戶。目前，個(gè)體工商戶與合伙企業(yè)執(zhí)行的是個(gè)人所得稅，而此次減稅優(yōu)惠針對的是企業(yè)所得稅，因此即使某些個(gè)體工商戶或合伙企業(yè)的人員規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但由于稅種不同，并不在此次減稅范圍之內(nèi)。

而在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)學(xué)院副院長張廣通看來，將減稅標(biāo)準(zhǔn)由6萬元調(diào)高到10萬元，表面上看是擴(kuò)大了受惠范疇，但10萬元標(biāo)準(zhǔn)依然過低。此外，目前處于末端的小微企業(yè)則往往由于盈利較少而交不上稅，“標(biāo)準(zhǔn)即使擴(kuò)大到50萬元，對于這類企業(yè)來說也起不到作用。從這個(gè)角度來說，此次稅收減半政策實(shí)際上是將一些中型企業(yè)納入了進(jìn)來，對于末端小微企業(yè)來講實(shí)際意義不大?！?/p>

此外，張廣通并不贊成過分使用起征點(diǎn)的做法，“現(xiàn)在定的應(yīng)納稅所得額為10萬元，那么11萬元的企業(yè)就不能享受這個(gè)政策嗎？處于臨界點(diǎn)附近的企業(yè)會(huì)很別扭。所以，不能把小微企業(yè)的減稅負(fù)擔(dān)放在某一個(gè)稅種上，應(yīng)該多管齊下，流轉(zhuǎn)稅方面依然有文章可做?！?/p>

象征意義

雖然此次稅收優(yōu)惠政策將審批制改為了備案制，在簡政放權(quán)方面邁出了實(shí)質(zhì)性一步，但與武禮斌的樂觀不同，張廣通對政策的有效落實(shí)持懷疑態(tài)度。

他分析認(rèn)為，企業(yè)所得稅目前為共享稅種，中央與地方稅務(wù)局按照6比4的收益比進(jìn)行劃分。企業(yè)能否享受這一新政，與地方政府的財(cái)政情況有很大關(guān)聯(lián)。如果地方財(cái)政日子不好過，即使上面出再多優(yōu)惠政策，地方也會(huì)有各種理由不予有效落實(shí)，或者采用收費(fèi)的方式完成稅收任務(wù)。

“從全國來看，由于東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平較高，政府更愿意‘放水養(yǎng)魚’，扶持企業(yè)發(fā)展；但在財(cái)政比較吃緊的西部等貧困地區(qū)，稅務(wù)部門可能不愿意輕易放棄這部分稅收?！睆垙V通認(rèn)為，此次小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果，將會(huì)呈現(xiàn)從東部到西部遞減的趨勢。

能夠肯定的是，隨著世界經(jīng)濟(jì)的下行及我國經(jīng)濟(jì)增速的減慢，小微企業(yè)的日子日趨難過?！度珖⌒臀⑿推髽I(yè)發(fā)展情況報(bào)告》指出，我國中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）總量的 60%，納稅占國家稅收總額的50%。但自2008年世界金融危機(jī)以來，很多小型微型企業(yè)難以擺脫困境。

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局最新發(fā)布的數(shù)據(jù)，2014年一季度，我國GDP增速為7.4%，創(chuàng)24年以來新低。武禮斌認(rèn)為，在此形勢下，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，一定程度上是在向社會(huì)發(fā)出信號(hào)：扶持小微企業(yè)，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，增加就業(yè)。

“此次減稅對于小微企業(yè)來說是一個(gè)利好，這個(gè)政策就究竟能有多大效果，年應(yīng)納稅10萬元這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)也不見得是經(jīng)過嚴(yán)密測算得來的，但它的象征意義非常大。”武禮斌說。

楊志勇則認(rèn)為，“實(shí)實(shí)在在的減稅，不只是象征意義。小微企業(yè)的發(fā)展對于就業(yè)和創(chuàng)業(yè)有重要意義，對于企業(yè)生態(tài)的健康也是有利的?！?/p>

減稅之外，還有諸多因素在制約小微企業(yè)的發(fā)展。

2012年，武禮斌與同學(xué)共同經(jīng)營過一家從事稅務(wù)服務(wù)的小微企業(yè)。由于企業(yè)處在發(fā)展初期，收入少，但人力和租金成本都比較高，導(dǎo)致現(xiàn)金流長期處于緊張狀態(tài)?！斑@樣一來，稅負(fù)就仿佛成了壓倒企業(yè)的最后一根稻草。對于小微企業(yè)來講，稅負(fù)還不至于大到無法承受的地步，但企業(yè)對稅負(fù)的痛感比較強(qiáng)?！?/p>

另一方面，面對政府，許多小微企業(yè)始終處于弱勢地位。楊志勇認(rèn)為，除減稅、融資政策外，政府還應(yīng)為小微企業(yè)提供更多的支持，如政府權(quán)力清單的制定，規(guī)范政府行為；政府收費(fèi)和政府性基金征收權(quán)力的約束等。

“簡政放權(quán)才是使老百姓受惠最大的一件事，比減稅要強(qiáng)。稅收中有稅收成本的概念，收了多少稅，就會(huì)付出多少財(cái)務(wù)代價(jià)。稅務(wù)局付出了代價(jià)，納稅人繳稅也付出了很多代價(jià)。所以從簡政放權(quán)方面減負(fù)，效果不比減稅差?！睆垙V通說。

（實(shí)習(xí)生劉旻昊對此文有貢獻(xiàn)）