韓琦霏　葛曉萌　郭叢冉

摘 要：稅務(wù)成本是企業(yè)成本的重要組成部分，納稅籌劃是每個(gè)企業(yè)的必修課。本文首先介紹納稅籌劃的概念和理論；然后闡述建筑施工企業(yè)納稅涉及的稅種、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和涉稅情況；再分別從營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等角度對建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究；最后，指出建筑施工企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；納稅籌劃；研究

建筑施工企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占比重較大，所以在納稅籌劃研究上取得成果，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別對是經(jīng)濟(jì)全球化后越來越多的跨國企業(yè)帶來不少經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)是，其涉及的稅種較多，且每個(gè)稅種稅收特點(diǎn)征稅范圍不同。我們研究建筑施工企業(yè)納稅籌劃時(shí)更要全方位，關(guān)注到其業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍的變動(dòng)。

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。它是對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行提前籌劃，目的是減少稅負(fù)，最終目的是達(dá)到企業(yè)利潤最大化。其一切活動(dòng)的依據(jù)是我國現(xiàn)行稅法和其他相關(guān)法律。

二、納稅籌劃的特點(diǎn)

（一）合法性。合法性是納稅籌劃的本質(zhì)特點(diǎn)，也是首要原則。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)是由于實(shí)務(wù)中存在不違法卻不被政府提倡的行為，這一樣不滿足納稅籌劃的特點(diǎn)，不能稱之為有效籌劃。

（二）預(yù)見性。納稅籌劃發(fā)生在籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)之前，計(jì)劃和安排企業(yè)納稅規(guī)模和方式等。所以需要提前進(jìn)行納稅籌劃，事后籌劃就是去了意義。

（三）籌劃方式多樣性。納稅中，不同稅種、納稅人、納稅內(nèi)容、稅率、納稅時(shí)間、地區(qū)政策存在差異，這也是納稅籌劃方式多樣性的原因。

（四）收益不確定性。納稅籌劃具有超前性，但是不能有明確的計(jì)劃。

三、建筑施工企業(yè)涉稅情況分析

建筑施工企業(yè)的活動(dòng)從承包、施工到完工交付，經(jīng)營活動(dòng)的主體是工程項(xiàng)目。由于不同資質(zhì)的企業(yè)通過投標(biāo)承包，建筑施工企業(yè)經(jīng)常在異地施工、勞動(dòng)用工活動(dòng)性大、沒有統(tǒng)一定價(jià)。他的特殊行業(yè)性質(zhì)決定了其建筑工程周期長，施工期間資金占用時(shí)間長。

建筑施工企業(yè)涉及的稅種包括：契稅、營業(yè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等。其中籌劃空間比加大的稅種包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、土地增值稅。

四、建筑施工企業(yè)分稅種的納稅籌劃

（一）營業(yè)稅

建筑施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，它的征收不同于增值稅，可能會存在重復(fù)納稅。所以對建筑施工企業(yè)的納稅籌劃，我們要建立完善的會計(jì)處理制度，緊密安排計(jì)劃經(jīng)營活動(dòng)。也可以從訂立合同入手，利用稅率差節(jié)稅避稅。

（1）通過降低營業(yè)額的納稅籌劃。不論采取何種承包方式，施工方工程中所需原材料等價(jià)款計(jì)入營業(yè)額，需要繳納營業(yè)稅。如果能降低原材料等所需物資價(jià)款，建筑施工企業(yè)就能減輕稅負(fù)。最常見的方法是施工方與材料提供方建立長期合作關(guān)系，得到盡可能低的材料價(jià)款。通過這種方法取得的材料價(jià)款會比建設(shè)方直接在市場上購買的價(jià)款低很多。

（2）利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行的納稅籌劃。在工程結(jié)算方式選擇時(shí)，應(yīng)盡量將確認(rèn)時(shí)間推后。這樣的好處是，推遲營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。就能將資金更合理的利用起來。比如，收到預(yù)付款項(xiàng)時(shí)間一般較早，可能交易實(shí)質(zhì)尚未形成，那推遲工程結(jié)算時(shí)間，對企業(yè)來說就能遞延營業(yè)稅稅款繳納。有利于企業(yè)達(dá)到企業(yè)利潤最大化。

（二）企業(yè)所得稅

（1）固定資產(chǎn)的納稅籌劃。由于建筑施工企業(yè)用到的大型機(jī)器設(shè)備較多，它的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占較大比例，所以對固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃是其納稅籌劃的重點(diǎn)。固定資產(chǎn)的最終去向是將其資本化，研究時(shí)主要從折舊的幾個(gè)方面入手。因?yàn)檎叟f最終計(jì)入成本，直接影響利潤。

固定資產(chǎn)凈殘值也會影響稅負(fù)。我們進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮減少凈殘值，這樣就能更多的計(jì)入成本，降低應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)。

（2）存貨計(jì)價(jià)方式的納稅籌劃。存貨計(jì)價(jià)方法一般包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方式的選擇一般以商品價(jià)格為依據(jù)。當(dāng)通貨膨脹，材料價(jià)格上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法，這樣，產(chǎn)品生產(chǎn)成本加大，應(yīng)納稅所得額減少，從而減輕稅負(fù)。當(dāng)通貨緊縮時(shí)，材料價(jià)格下降，企業(yè)選擇先進(jìn)先出法稅負(fù)最低。因?yàn)檫@樣能加大產(chǎn)品生產(chǎn)成本，降低應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)。在通貨膨脹中采用不同存貨計(jì)價(jià)方式，企業(yè)的稅負(fù)從后進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法依次降低。所以，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要思路。

（三）土地增值稅

建筑施工企業(yè)簽訂建房項(xiàng)目，將房屋建成后，若直接銷售就需要繳納土地增值稅。為了節(jié)約稅金，建筑施工企業(yè)可以與確定購買方的前提下，與購買方簽署代建合同。那建筑施工企業(yè)的行為就是代建，是代替購買方取得的土地使用權(quán)，不需要繳納土地增值稅。代建行為而取得的勞務(wù)收入屬于“建筑業(yè)”，按3%繳納營業(yè)稅。其稅率明顯低于土地增值稅，稅負(fù)得以降低。

（四）增值稅

增值稅納稅籌劃空間大，比如可以利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃，或者利用供應(yīng)商選擇、稅收優(yōu)惠政策和銷售折扣方式。

五、建筑施工企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）建立良好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，常會發(fā)生預(yù)料外的狀況，風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能發(fā)生。作為經(jīng)營者，要有正確面對風(fēng)險(xiǎn)的心態(tài)。要做好風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警方案，在出現(xiàn)問題時(shí)，能夠積極應(yīng)對，盡可能減少因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)造成的損失。如果企業(yè)在核算安裝工程營業(yè)額時(shí)不將設(shè)備價(jià)款扣除，就沒有充分利用稅收優(yōu)惠造成多納稅。由此可見，企業(yè)的一些會計(jì)處理方法，對稅收政策的解讀都影響著納稅籌劃，由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)又直接影響企業(yè)利潤。所以進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮到各個(gè)方面的影響因素，以提高企業(yè)經(jīng)營利潤、達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化為目的。這樣才能降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）保持籌劃方案適度的靈活性和可操作性。如果籌劃方案只注重眼前利益，沒考慮到長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢，就會使納稅籌劃失去其原應(yīng)有的效用。所以要把握稅收政策的發(fā)展和趨勢。當(dāng)政策改變時(shí)，我們能及時(shí)做出應(yīng)對，改變原有方案，才能減少損失。

納稅籌劃還要求可操作性。納稅籌劃不是一個(gè)專門部門的職責(zé)，它貫穿在生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)階段。當(dāng)稅務(wù)人員計(jì)劃安排好方案后，要求每個(gè)部門齊力配合。所以，方案要簡單易懂便于操作，還要求考慮機(jī)會成本。不能單純?yōu)榱嘶I劃納稅而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。所以制定操作性強(qiáng)的籌劃方案，即節(jié)稅又不會產(chǎn)生大量人力物力耗費(fèi)。（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

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