王小軍

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深入，尤其是對(duì)事業(yè)單位改革的深入，我國衛(wèi)生醫(yī)院的體制改革也要加快步伐。特別是衛(wèi)生醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革也要緊緊跟上。目前，我國的衛(wèi)生醫(yī)院特別是醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)單一，大部分都是國家投資創(chuàng)辦的單一投資結(jié)構(gòu)，隨著改革的深入，我國將全面放開醫(yī)療行業(yè)，外資的大量引入將是不可避免的，這將會(huì)形成多種投資結(jié)構(gòu)的股份合作式的醫(yī)院。這必將會(huì)形成以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理為特色的現(xiàn)代經(jīng)營體制。

新投資結(jié)構(gòu)和經(jīng)營體制的形成必將要求有健全嚴(yán)密的會(huì)計(jì)制度和監(jiān)督制度相配套，為了適應(yīng)這一狀況，我國會(huì)計(jì)制度與國際接軌的工作已全面展開。由于我國會(huì)計(jì)制度長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，衛(wèi)生醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作體系陳舊，經(jīng)過近幾年新制度、新準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，衛(wèi)生醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作已基本形成新的體系，但還有許多不盡完善的地方，譬如：會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用，折舊和各種準(zhǔn)備的計(jì)提等。由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督已經(jīng)不能讓股東、債權(quán)人和潛在投資者所信服。為了保護(hù)股東資本的安全完整和保值增值，廣大股東急需了解的是會(huì)計(jì)人員所出具的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性和合法性。因此在加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，更應(yīng)該重視審計(jì)監(jiān)督。醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督在財(cái)務(wù)管理中一直處于薄弱環(huán)節(jié)。加強(qiáng)醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督可以改善單位管理水平，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)誤和舞弊，對(duì)于醫(yī)療事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。現(xiàn)就新形勢下股份制醫(yī)院，在實(shí)際工作中將要面臨的審計(jì)問題做一簡要探討。

審計(jì)又分為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)（也稱外部審計(jì)）和醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的同時(shí)利用好外部審計(jì)，以確保醫(yī)院所有權(quán)人的利益不受侵害，更好地服務(wù)社會(huì)的同時(shí)，醫(yī)院又獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

一、我們先談?wù)勛詴?huì)計(jì)師的審計(jì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過近年來的脫鉤改制，已經(jīng)具有極強(qiáng)的獨(dú)立性和公正性，尤其是他所遵循的“獨(dú)立、客觀、公正”的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則更加強(qiáng)了社會(huì)公眾對(duì)他的信任感，注冊會(huì)計(jì)師所提供的審計(jì)業(yè)務(wù)將在未來的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮越來越重要的作用。所以，我們醫(yī)院的股東在年度的財(cái)務(wù)檢查時(shí)或想了解所投資單位的財(cái)務(wù)真實(shí)狀況時(shí)，可以考慮委托實(shí)力必較強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)。這樣廣大股東不僅可以從繁重的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查中解脫出來，而且還可以收到較好的審計(jì)效果和節(jié)約大量的財(cái)力。下面來談?wù)勅绾巫骱米詴?huì)計(jì)師的審計(jì)工作（也稱外部審計(jì)）。

1.全面考察，謹(jǐn)慎選擇實(shí)力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通過對(duì)會(huì)計(jì)師事業(yè)所的全面了解，一方面可以確定是否進(jìn)行審計(jì)委托；另一方面可安排進(jìn)一步的審計(jì)工作。了解的情況包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）注冊會(huì)計(jì)師人員的素質(zhì)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（3）以前年度的審計(jì)經(jīng)歷；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簡史；（5）主要管理人員和負(fù)責(zé)人的品行等。

2.明確審計(jì)委托的性質(zhì)的范圍。外部審計(jì)是股東以所有權(quán)人的身份聘請具有完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)，為了獲得真實(shí)的審計(jì)效果，醫(yī)院的所有會(huì)計(jì)資料和經(jīng)營活動(dòng)必須列入審計(jì)的范圍。

3.商定審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)收費(fèi)方法可以采用計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種方法。通常采用計(jì)時(shí)收費(fèi)，因此，應(yīng)當(dāng)全面估計(jì)審計(jì)所需要的時(shí)間，根據(jù)時(shí)間確定應(yīng)當(dāng)支付的審計(jì)費(fèi)用。

4.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。簽署業(yè)務(wù)約定書目的是為了明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，促使雙方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位的利益。

5.作好審計(jì)的協(xié)助工作。及時(shí)提供注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所需的全部會(huì)計(jì)資料，為審計(jì)人員提供必要的條件合作。

按照上述要求基本上可以獲得滿意的審計(jì)結(jié)果，對(duì)于保護(hù)廣大股東的利益將會(huì)發(fā)揮重要作用。

二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備的職能

1.監(jiān)督職能。醫(yī)療內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是醫(yī)院中存在的委托關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員是站在第三者的立場上，接受股東大會(huì)的委托，對(duì)醫(yī)院管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于多種資本結(jié)構(gòu)并存的情況，內(nèi)部審計(jì)人必須發(fā)揮其全面監(jiān)督職能。

2.控制職能。醫(yī)院作為多種資本結(jié)構(gòu)的聯(lián)合體，要保證目標(biāo)一致，運(yùn)行協(xié)調(diào)，建立完善的內(nèi)部控制制度是至關(guān)重要的。健全的內(nèi)部控制一般應(yīng)具備以下要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制系統(tǒng)、信息傳遞和監(jiān)控。監(jiān)控是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，分為管理部門的監(jiān)控和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控。與管理部門的監(jiān)控相比，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控在整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)控中發(fā)揮著更加重要的作用。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，為糾正內(nèi)部控制的偏差、促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。

3.服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉管理當(dāng)局各方面的方式程序和醫(yī)院的整體狀況，在進(jìn)行評(píng)價(jià)與鑒證時(shí)，能迅速地找出缺陷，提出改進(jìn)建議和具體措施。內(nèi)部審計(jì)還可以通過事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。

總之，新時(shí)期股份制醫(yī)院的出現(xiàn)，更加強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的迫切性與重要性，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)更應(yīng)該重視審計(jì)監(jiān)督。只要能夠嚴(yán)格按照上述方法去作，將能收到較好的經(jīng)濟(jì)效益和管理效益。