劉國恒

【摘要】本文在與1997年頒發(fā)的就準則的對比中，簡要概述新事業(yè)單位會計準則對財務管理轉(zhuǎn)型的新要求，分析事業(yè)單位財務管理應對新事業(yè)單位會計準則的主要維度，探討在新事業(yè)單位會計準則境遇下推進事業(yè)單位財務管理轉(zhuǎn)型的配套機制。

【關鍵詞】新事業(yè)單位會計準則；財務管理

一、新事業(yè)單位會計準則對財務管理轉(zhuǎn)型的新要求

今年初開始實施的《事業(yè)單位會計準則》（如下簡稱《準則》）與1997年頒發(fā)的《事業(yè)單位會計準則（試行）》（如下簡稱《試行準則》）相比，主要有目標、質(zhì)量、操作及報告四個方面的變化，均在不同程度上對事業(yè)單位財務管理提出新要求。

1.在核算目標方面的轉(zhuǎn)變，要求事業(yè)單位提升對財務管理的重視程度

1997年頒發(fā)的《試行準則》沒有關于目標方面的明確規(guī)定，基于事業(yè)單位本身普遍非盈利性，對財務管理事宜重視度普遍不足。而新頒發(fā)的《準則》則明確規(guī)定“事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策”，不僅包含了《試行準則》中的目標內(nèi)涵，還增加了為“包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業(yè)單位自身和其他利益相關者”在內(nèi)的會計信息使用者的決策服務的功能，這會倒逼提升事業(yè)單位財務管理工作的地位。

2.在信息質(zhì)量方面的轉(zhuǎn)變，要求事業(yè)單位提升對財務管理工作的嚴格度

與1997年頒發(fā)的《試行準則》相比，新頒發(fā)的《準則》最大變化在于提高了對會計信息質(zhì)量的重視程度，不僅把把“一般原則”部分改為“會計信息質(zhì)量要求”，全文對“會計信息質(zhì)量”明確要求的有6條，共出現(xiàn)了16次“會計信息”，對會計信息質(zhì)量的相關性、清晰度、及時性及真實性都有比較嚴格的規(guī)定，達到這種高要求必須提升對財務管理工作的嚴格度。

3.在實務操作方面，要求事業(yè)單位提高財務管理工作的精細度

基于普遍較低的重視程度及《試行準則》相關要求的疏漏和滯后，事業(yè)單位財務管理在總體上一直呈現(xiàn)出粗放型的態(tài)勢。對此，新頒發(fā)的《準則》的相關要求呈現(xiàn)出精細化、科學化及合理化的趨向，比如在會計要素方面，《準則》一改《試行準則》的含糊狀態(tài)，明確規(guī)定“包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用”；在“資產(chǎn)”部分，《準則》將流動資產(chǎn)分為“貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等”多個部分；在核算基礎方面，在“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制”，將權責發(fā)生制引入會計制度中，并且在收入和支出方面均對權責發(fā)生制的應用進行闡述。在凈資產(chǎn)科目下增設了“財政補助結轉(zhuǎn)”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉(zhuǎn)”、“非財政補助結余”等科目。另外，對某些會計科目的具體語言也進行了精細化、具體化、科學化地修正，比如將“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金”、將“應繳預算款”改為“應繳國庫款”、將“應繳稅金”改為“應繳稅費”等等。

4.會計報告方面，要求事業(yè)單位提高財務管理工作的系統(tǒng)性

與1997年頒發(fā)的《試行準則》相比，新頒發(fā)的《準則》把“會計報表”部分升華為“財務會計報告”，后者不僅包括前者，還包括“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”，從單純的文件成果擴充為涵蓋文件、事業(yè)成果和財務狀況三大要素的內(nèi)容體系，同時對會計報表的內(nèi)容框架也進行了科學化整合。這些變動，要求事業(yè)單位拋卻提交幾個報表文件便可了事的惰性心態(tài)，同時倒逼提升會計核算實務環(huán)節(jié)的科學性和系統(tǒng)性。

二、事業(yè)單位財務管理應對新事業(yè)單位會計準則的主要維度

面對新事業(yè)單位會計準則提出的系列要求和挑戰(zhàn)，各事業(yè)單位組織應該從多層面多方面思考應對，主要維度如下：

1.對于管理層來說，要轉(zhuǎn)換思維模式

因為大多數(shù)事業(yè)單位的資金來自國家預算，額度穩(wěn)定，包括上級領導在內(nèi)的事業(yè)單位管理層主要考慮特定“事業(yè)”要求的業(yè)務任務問題，而很少想到在財務管理方面挖潛。在新事業(yè)單位會計準則實施的情況下，管理層應該意識到財務管理對其相關決策的強大助力，應該適當增加企業(yè)管理人員強化效益的思維，應該重視財務管理工作并學會最好形成善于運用會計信息的基本素養(yǎng)。

2.對于執(zhí)行層來說，要提升勝任能力

與1997年頒發(fā)的《試行準則》相比，新頒發(fā)的《準則》涉及的內(nèi)容變多、賬面處理難度加大、操作流程相對復雜，而且要求標準大為提升，財務人員原有的素質(zhì)很難勝任，但事業(yè)單位員工的相對穩(wěn)定性很難因此更新財務管理團隊，只能通過多種方式提升他們的勝任能力。對此，主要可行路徑有三：一是有組織地參與各層級財政機關具備的專門培訓，二是靈活舉辦或參與知識競賽等各種強化活動，三可以考慮與相關企業(yè)財務管理人員進行橫向交流。

3.對于實務層來說，要把握關鍵環(huán)節(jié)

長期以來，事業(yè)單位財務管理比較關注的事宜是收支平衡。在新事業(yè)單位會計準則實施的情況下，應該改變這種過于偏頗的狀態(tài)，在繼續(xù)重視追求收支平衡目標的同時，還要注意把握兩點，一是控制、跟蹤資金的使用，在流程方面嚴格把關，確保資金使用方向的合法、合理及高效；二是加強國有資產(chǎn)管理，破除重視貨幣資金流通管理而忽視實務資產(chǎn)管理的傾向，權責發(fā)生制引入及“記提”概念在事業(yè)單位財務管理領域的應用，利于扭轉(zhuǎn)這種傾向而實現(xiàn)更為全面的財務管理。

4.對于技術層面來說，要優(yōu)化軟件技術

基于新舊事業(yè)單位會計準則內(nèi)容的巨大變化和落差，對于個人素質(zhì)及其他主客觀因素暫時無法獲得截然改觀的情況下，在短時間內(nèi)推動實現(xiàn)事業(yè)單位財務管理工作的徹底轉(zhuǎn)型有一定難度，需要技術層面的事宜助力提升。具體而言有兩個方面，一是引用、升級先進而切實的會計軟件，以智能化、自動化的力量克服自然人終極意義上的局限；二是在新事業(yè)單位會計準則趨同于企業(yè)會計準則的境遇下，要與相關企業(yè)財務管理人員進行橫向交流，有選擇地借鑒企業(yè)財務管理的相關方法、技巧，以有效緩解事業(yè)單位財務管理轉(zhuǎn)型期間力不從心的窘境。

三、新事業(yè)單位會計準則境遇下推進事業(yè)單位財務管理轉(zhuǎn)型的配套措施

在新事業(yè)單位會計準則推進實施的情況下，推動事業(yè)單位財務管理工作的及時轉(zhuǎn)型，需要多個相關方面的配合推進，一要同步推進法律建設，以全方位地為在新境遇下轉(zhuǎn)型過程中遭遇到的各種情況提供法律支持，目前亟需的關于問責方面的法律規(guī)定條款，畢竟事業(yè)單位會計準則中的語調(diào)均是“應當”如何，對如果沒有做到“應當”后的內(nèi)容該如何處理則屬于空白區(qū)域；二要有財政機關及相關部門的保駕護航，比如各級財政部門提供的專項培訓工作及在特定區(qū)域內(nèi)推進實施的相關規(guī)劃，及宣傳部門配合的宣貫工作，等等；三要有會計準則更新機制，在新事業(yè)單位會計準則實施的情況下，事業(yè)單位財務管理在遵循會計準則的前提下，更要根據(jù)具體的實踐需求探討會計準則更新的領域和更新方向，以倒逼機制推動會計準則的更新，進而實現(xiàn)二者的合作性博弈發(fā)展。

參考文獻：

《事業(yè)單位會計準則》.中華人民共和國中央人民政府官網(wǎng). http：//www.gov.cn/flfg/2012-12/13/content_2289299.htm