陳曉君

【摘要】稅務(wù)籌劃在當(dāng)前是個(gè)很時(shí)髦的名詞，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)籌劃日益成為企業(yè)理財(cái)或者經(jīng)營(yíng)管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。本文擬通過(guò)在闡述稅務(wù)籌劃的概述的基礎(chǔ)上介紹稅務(wù)籌劃常用的方法，提出稅務(wù)籌劃存在的誤區(qū)與風(fēng)險(xiǎn)，并與之對(duì)應(yīng)的對(duì)策得出稅務(wù)籌劃客觀存在的意義，以便企業(yè)在追求節(jié)稅價(jià)值的同時(shí)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃誤區(qū)與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策意義

一、稅務(wù)籌劃的概述

1.稅務(wù)籌劃的定義。稅務(wù)籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規(guī)定，并借助一定的方法和技術(shù)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或已發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。具體包括兩方面的含義：一是在合法的前提下整體稅負(fù)最輕；二是在規(guī)范的基礎(chǔ)上涉稅損失最少。稅務(wù)籌劃是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負(fù)最低的選擇，不同于偷稅、漏稅。

總而言之，稅務(wù)籌劃是在國(guó)家稅收法律制度的框架內(nèi)，充分利用國(guó)家的關(guān)聯(lián)行為有利的某一關(guān)聯(lián)點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際具體情況進(jìn)行運(yùn)稅收優(yōu)惠政策，挖掘稅收法律制度及其他法律制度相關(guān)規(guī)定對(duì)本企業(yè)某件關(guān)聯(lián)事項(xiàng)或某項(xiàng)作，使企業(yè)減輕稅負(fù)，達(dá)到合理避稅。

2.稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別。偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過(guò)對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段，以逃避繳納稅款的行為，具有明顯的欺詐性和違法性，是國(guó)家所禁止和嚴(yán)厲打擊的；而避稅則是指納稅人事先對(duì)其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行精心安排，使其在形式上達(dá)到稅法條文的規(guī)定，從而規(guī)避納稅義務(wù)。避稅雖不違法但其直接導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，間接造成稅收制度有失公平，是與稅收立法本意相違背的。

二、稅務(wù)籌劃常用的方法及運(yùn)用

稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來(lái)使用。這里利用縮小稅基，稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、、利用稅法漏洞籌劃法等幾種方法。

1.縮小稅基。稅基是計(jì)稅的基礎(chǔ)，在稅率一定的前提下，稅額的大小與稅基的大小成正比主要表現(xiàn)為增加營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用，降低納稅所得即計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。

所以，納稅人對(duì)稅基進(jìn)行籌劃。一般都是為了實(shí)現(xiàn)稅基最小化。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費(fèi)用、損失及扣除額等充分列支來(lái)減少稅基，降低稅負(fù)。對(duì)于工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等超出國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法不允許在稅前列支，要并入利潤(rùn)納稅。因此對(duì)稅法有列支限額的費(fèi)用不要超過(guò)限額。在實(shí)際中，納稅人采用稅基籌劃主要采用改變存貨計(jì)價(jià)法，負(fù)債避稅法、合理的費(fèi)用分?jǐn)偡?、融資租賃法、折舊計(jì)算法等方法進(jìn)行。

2.利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，從稅收政策角度來(lái)講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種：

（1）稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣能保證國(guó)家的稅收總量保持不減少；

（2）稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策能夠確保國(guó)家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。

我國(guó)現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。每一項(xiàng)納稅優(yōu)惠政策就是一個(gè)避稅地，企業(yè)只要掛上一個(gè)避稅地，就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。

3.納稅期的遞延。利用延期納稅籌劃，納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，用于資本投資；由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)減稅收。遞延納稅包括遞延稅基和申請(qǐng)延緩納稅兩個(gè)方面。

4.選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。隨著集團(tuán)或下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，盈虧情況的變化，總公司可通過(guò)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、兼并等方式，對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)設(shè)立了不同的形式結(jié)構(gòu)。面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司、內(nèi)資企業(yè)還是中外合資企業(yè)或中外合作企業(yè)兩種選擇。選擇哪種對(duì)企業(yè)有利，這兩者在稅收上是截然不同的。企業(yè)可靈活根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇成立子公司或獨(dú)立企業(yè)。例如對(duì)于一些剛創(chuàng)辦的資金規(guī)模不大且產(chǎn)品種類(lèi)少生產(chǎn)周期短的企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)初期可以先設(shè)立子公司，能使貨幣資金的時(shí)間價(jià)值最大化和投資收益最大化。對(duì)于產(chǎn)品進(jìn)入衰退期的企業(yè)可設(shè)為分公司，這樣就可以沖減總公司的利潤(rùn)，少繳納企業(yè)所得稅。因此要綜合考慮國(guó)家稅制、納稅人經(jīng)營(yíng)狀況以及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策多種因素的影響。

5.創(chuàng)建和保持優(yōu)良資本結(jié)構(gòu)。如果企業(yè)的性質(zhì)屬于有限責(zé)任公司或股份有限公司，則應(yīng)盡量擴(kuò)大債權(quán)資本的比例以獲得最佳的納稅效益。企業(yè)可以利用發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用來(lái)搞好納稅籌劃。

綜上所述，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思路應(yīng)該說(shuō)是非常廣泛的，企業(yè)要想達(dá)到合理節(jié)稅的目的，就必須嚴(yán)格依法辦事。只有合法，才經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，才是合理稅收籌劃的立足之根本。

三、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃存在的誤區(qū)

近年來(lái)“稅收籌劃”一詞出現(xiàn)的頻率日漸走高，但其中也夾雜著某些陷阱和誤區(qū)，應(yīng)引起有關(guān)方面的警覺(jué)和注意。下面以目前企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)：

1.籌劃技法大多屬于“鉆空子”“、打擦邊球”之類(lèi)。（1）大部分企業(yè)把已實(shí)現(xiàn)的收入用應(yīng)收款這一賬戶(hù)掛賬，把已實(shí)現(xiàn)收入變?yōu)槲磳?shí)現(xiàn)收入的合法方法，有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項(xiàng)直接進(jìn)行再交易，如直接購(gòu)買(mǎi)此單位的商品貨物等。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個(gè)體工商業(yè)者相當(dāng)于無(wú)償?shù)亟栌昧硕惪?，另一方面可以把某一期（年度）可能進(jìn)入較高征稅級(jí)距的應(yīng)納稅所得額，人為地降到較低稅率的級(jí)距，從而避免被課以較重的稅額。

（2）按照稅法規(guī)定，“經(jīng)認(rèn)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入的50%，并且在減免稅期限內(nèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅待遇。這一優(yōu)惠政策，旨在引導(dǎo)外商擴(kuò)大生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)的投入?！逼髽I(yè)根據(jù)此稅法，調(diào)整生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重，例如從業(yè)務(wù)收入中將非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入剝離出來(lái)另成立一公司，這屬于非法調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，并非合理地稅務(wù)籌劃。

（3）企業(yè)隨意分立或合并，不符合真實(shí)性和合法性原則，是為了獲取“兩免三減半”政策的優(yōu)惠，容易跌入偷稅的陷阱。

（4）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)達(dá)到減少繳稅額的目的.

（5）納稅人隱瞞真相，編造謊言，利用不同計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行房產(chǎn)稅的所謂“籌劃”。

嚴(yán)格意義的合法稅收籌劃，必須以不違反法律政策的規(guī)定為前提，否則就構(gòu)成了稅收違法行為。既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。

2.稅收籌劃目標(biāo)單一化傾向。企業(yè)皆以追求“稅負(fù)最低化”為稅收籌劃的單一目標(biāo)。稅收籌劃以“稅負(fù)最低化”為目標(biāo)是一個(gè)誤區(qū)。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，各種因素互相交織、影響，一切都要具體問(wèn)題具體分析。而應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌則、財(cái)務(wù)籌劃等有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

在對(duì)稅收籌劃方案優(yōu)劣的判別上，判別方案優(yōu)劣的指標(biāo)基本上分為三類(lèi)：稅款節(jié)約額、稅收負(fù)擔(dān)率降低值、凈利潤(rùn)增加額。如若單以這些指標(biāo)來(lái)衡量稅收籌劃方案的優(yōu)劣，并不能得出完全正確的結(jié)論。

第一，“稅款節(jié)約額”指標(biāo)就不可單獨(dú)使用。首先是稅種不同，節(jié)約稅款的絕對(duì)額之間缺乏可比性；其次是節(jié)約稅款的絕對(duì)額與經(jīng)營(yíng)規(guī)模不掛鉤，也難以此準(zhǔn)確辨別方案的優(yōu)劣；最后，節(jié)約稅款的絕對(duì)額與納稅人的總體收益并非正相關(guān)。在通常情況下，稅負(fù)下降反映為企業(yè)利益增加，但在某些情況下，結(jié)果可能相反。

第二“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”指標(biāo)，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率降低值。雖在遵守稅法的前提下和考慮了不同稅種之間和規(guī)模大小之間的可比性，稅收負(fù)擔(dān)率低并不代表企業(yè)納稅得到最高的合理化，因?yàn)樵撝笜?biāo)與納稅人的總體收益并非成正比例關(guān)系，在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率低是企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)下降帶來(lái)的，故不能單獨(dú)以此來(lái)判別何種籌劃方案能給納稅人帶來(lái)總體利益的最大化。

第三，“凈利潤(rùn)增加額”指標(biāo)不僅直觀性較強(qiáng)，而且也涵蓋了稅負(fù)和盈利等諸因案的變化結(jié)果，故具有一定的合理性，在許多情況下，該指標(biāo)可以單獨(dú)使用。不過(guò)，該指標(biāo)尚不能全面反映投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益情況，因而也存在一定的局限性。為了解決稅收籌劃中評(píng)判指標(biāo)欠準(zhǔn)確的問(wèn)題，可以引進(jìn)“資金利潤(rùn)率”指標(biāo)。

四、納稅誤區(qū)與風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運(yùn)作方法等事項(xiàng)的過(guò)程中，納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許的項(xiàng)目、內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。

2.明確稅收籌劃的目的，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理和貫徹成本效益原則。在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

3.牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

4.培養(yǎng)納稅籌劃人才。一方面，企業(yè)必須選擇合適的人員做稅收籌劃，為滿(mǎn)足高效率高層次納稅籌劃活動(dòng)的要求可在高校開(kāi)設(shè)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)，加強(qiáng)稅法專(zhuān)業(yè)知識(shí)；另一方面，要求在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員認(rèn)真研究稅法條文，在不違反稅法的前提下進(jìn)行納稅籌劃。同時(shí)，為近幾年的理論與教材研究作一下科學(xué)和系統(tǒng)總結(jié)，組織權(quán)威籌劃專(zhuān)家編寫(xiě)一套國(guó)家級(jí)籌劃教材，也為納稅籌劃人才的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)提供重要的前提和基礎(chǔ)。

5.完善納稅籌劃的法律環(huán)境。完善稅法，堵塞漏洞，促進(jìn)納稅籌劃的發(fā)展。立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅立法。針對(duì)我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性，加快納稅基本法的制定和頒布，盡可能提高納稅立法級(jí)次，修改稅法中不公平、不完善的地方。

五、對(duì)稅務(wù)籌劃的思考

在我們稅收觀念還相當(dāng)缺乏“自律”意識(shí)的國(guó)情下、在稅源不足、征稅機(jī)制不成熟的前提下，“節(jié)稅課”說(shuō)白了就是“中國(guó)公共利益和公共精神的偷盜課”。稅務(wù)籌劃究其本質(zhì)，它是利用經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展中國(guó)家稅法難免會(huì)有的“灰色地帶”去鉆空子，宣揚(yáng)稅務(wù)籌劃的最大害處，便是很容易以節(jié)稅避稅為名，行偷漏稅之實(shí)。稅務(wù)籌劃在公民的責(zé)任與義務(wù)意識(shí)中應(yīng)成為警示?。骸耙婪{稅、自覺(jué)納稅”。所以稅務(wù)籌劃具有以下不可磨滅的重大意義：

稅收籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，也有利于降低企業(yè)稅務(wù)成本，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，在增加國(guó)家稅收的同時(shí)使納稅人的權(quán)益得到維護(hù)。

有利于貫徹國(guó)家立法意圖，稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。

有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，從短期來(lái)看，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。

有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，有利于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅工作的開(kāi)展，逐步防止納稅人陷入稅法陷阱。

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