周姝怡

引言：公司治理的出現(xiàn)源自兩權(quán)分離，而財(cái)務(wù)監(jiān)管在很大程度上是因?yàn)楣局卫淼男枰鸩叫纬傻?，不同的公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生不同形式的財(cái)務(wù)監(jiān)管模式。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)的混亂與公司治理結(jié)構(gòu)的落后有直接關(guān)系，嚴(yán)重制約了現(xiàn)代公司制度的健康發(fā)展。因此，探討我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)并建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管已經(jīng)迫在眉睫。本文從對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)監(jiān)管的基本分析出發(fā)，從外部和內(nèi)部?jī)煞矫嬲撟C二者的邏輯關(guān)系，使兩者有機(jī)結(jié)合，以達(dá)到改善公司治理結(jié)構(gòu)提高財(cái)務(wù)監(jiān)管質(zhì)量的研究目的。

一、概述

（一）公司治理結(jié)構(gòu)的含義

公司治理結(jié)構(gòu)是建立在出資者所有權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)權(quán)相分離的基礎(chǔ)上，有關(guān)所有者、董事會(huì)和高層管理人員三者之間權(quán)力分配與制衡關(guān)系的一種制度安排及運(yùn)行機(jī)制。表現(xiàn)為明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)管的含義

財(cái)務(wù)監(jiān)管是指國(guó)有控股公司為維護(hù)出資者的合法權(quán)益，以控股股東身份依法對(duì)企業(yè)的資金籌集、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用、收入、利潤(rùn)及其分配和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行一系列監(jiān)督管理。財(cái)務(wù)監(jiān)管運(yùn)用單一或系統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的觀察、判斷、建議和督促。它通常具有較明確的目的性，能督促企業(yè)各方面的活動(dòng)合乎程序與合乎要求，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法化管理行為的科學(xué)化。它是公共組織財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，也是國(guó)家財(cái)政監(jiān)督的基礎(chǔ)。它對(duì)于規(guī)范公共組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)，嚴(yán)格財(cái)務(wù)制度及財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善公共組織財(cái)務(wù)管理工作，保證收支預(yù)算的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。

二、我國(guó)公司治理與財(cái)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著集團(tuán)企業(yè)的增多，規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)管理的內(nèi)容越來(lái)越豐富，財(cái)務(wù)監(jiān)管是企業(yè)管理的核心，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)約束機(jī)制的重要手段。目前，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真、私設(shè)小金庫(kù)、設(shè)賬外賬、投資失控、擔(dān)?；靵y等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入惡性循環(huán)。其中很重要的原因是財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善、監(jiān)管責(zé)任未落實(shí)。加入WTO后，我國(guó)市場(chǎng)將進(jìn)一步開放，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，要適應(yīng)目前形勢(shì)的發(fā)展，必須適度擴(kuò)大集團(tuán)企業(yè)規(guī)模，進(jìn)一步完善集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，從而提高企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力。

《會(huì)計(jì)法》的修訂和實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)形成了以政府監(jiān)管為重點(diǎn)，內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)，社會(huì)監(jiān)管為重要組成部分“三位一體”的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系。國(guó)資國(guó)企改革、國(guó)資監(jiān)管和企業(yè)管理實(shí)踐不斷出現(xiàn)的新情況、新特點(diǎn)、新矛盾，對(duì)國(guó)資監(jiān)管特別是財(cái)務(wù)監(jiān)管工作提出了更多新要求，主要有以下三點(diǎn)。

一是政府監(jiān)管主體過多，職責(zé)不清，缺乏相互間配合，在實(shí)際工作中往往沒有形成監(jiān)管合力，致使財(cái)務(wù)監(jiān)管的無(wú)效或低效；社會(huì)監(jiān)管不力，到目前為止，我國(guó)社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有起到最后防線的監(jiān)督作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)在監(jiān)督審計(jì)過程中不能做到完全獨(dú)立，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

二是國(guó)資監(jiān)管的對(duì)象從國(guó)有獨(dú)資企業(yè)向混合多元所有制企業(yè)轉(zhuǎn)變，國(guó)資監(jiān)管的形式從過去相對(duì)單一、靜態(tài)的監(jiān)管，向系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。這就意味著，作為內(nèi)因的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)將在國(guó)資監(jiān)管中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，國(guó)資監(jiān)管的方式方法要符合《公司法》等法律法規(guī)的要求。我們必須對(duì)監(jiān)管的方式、監(jiān)管的資源、監(jiān)管的時(shí)效、監(jiān)管信息的利用等方面進(jìn)行全面提升和整合，進(jìn)一步提高監(jiān)管針對(duì)性和時(shí)效性。

三是財(cái)務(wù)監(jiān)管工作地位進(jìn)一步提高，財(cái)務(wù)監(jiān)管工作已成為國(guó)資監(jiān)管鏈條中最基本、最基礎(chǔ)、最核心的環(huán)節(jié)。目前，包括《公司法》、《證券法》、《審計(jì)法》都已修訂，其他如企業(yè)改制規(guī)定、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)辦法、評(píng)估管理辦法等等，都對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管提出了新的明確要求。企業(yè)發(fā)展模式和新的商業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)模式的轉(zhuǎn)變，也要求財(cái)務(wù)監(jiān)管要在預(yù)決算、創(chuàng)新資金管理、業(yè)績(jī)考核指標(biāo)等方面加強(qiáng)管控能力。特別是面對(duì)新的投資環(huán)境、投資項(xiàng)目、新的合作伙伴、合作方式，如何防范和控制可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，有效提高經(jīng)營(yíng)效率，是企業(yè)要認(rèn)真研究和探索的新領(lǐng)域。

三、構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)管模式

財(cái)務(wù)監(jiān)管不能脫離公司治理結(jié)構(gòu)單獨(dú)存在，要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)監(jiān)管模式，必須和我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。需要注意以下四個(gè)方面。

（一）合理設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，為財(cái)務(wù)監(jiān)管做好準(zhǔn)備。目前，一些企業(yè)將財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)合并設(shè)置在一起，這是同傳統(tǒng)的管理模式相適應(yīng)的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生了深刻變化，特別是集團(tuán)企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模大、管理跨度寬、籌資渠道及方式多樣化，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職責(zé)不明的弊病越來(lái)越明顯。因此，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)的重要性得到進(jìn)一步凸顯。建立和實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管工作責(zé)任機(jī)制成為財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的重要保證。

（二）制定嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，為財(cái)務(wù)監(jiān)管提供制度保障。新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這為研究制定單位內(nèi)部牽制制度提供了法律依據(jù)。集團(tuán)企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)較多，大量資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在所屬企業(yè)中運(yùn)行，集團(tuán)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)其財(cái)務(wù)監(jiān)控就必須制定并實(shí)行嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，這有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。制定企業(yè)內(nèi)部牽制制度必須明確控制目標(biāo)，要找到控制點(diǎn)，即容易產(chǎn)生錯(cuò)弊而需要控制防范的環(huán)節(jié)，如核對(duì)、審簽、結(jié)算。記賬、審批環(huán)節(jié)等等，以達(dá)到縱向（在同一部門內(nèi)上下級(jí)間的相互牽制）與橫向（企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)由不同部門分別處理，確保一個(gè)部門的記錄受到另一個(gè)部門的牽制）的有機(jī)結(jié)合。

（三）實(shí)行科學(xué)化的預(yù)算管理，為財(cái)務(wù)監(jiān)管提供檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和考核依據(jù)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期的預(yù)算管理模式是不同的。發(fā)展初期面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，存在許多不確定因素，資本投人大，盈利水平低，故應(yīng)采用以資本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)市場(chǎng)把握能力和企業(yè)信譽(yù)不斷提高，對(duì)新型市場(chǎng)的開拓成為企業(yè)工作的重心，因此，企業(yè)發(fā)展期的預(yù)算重點(diǎn)應(yīng)實(shí)行以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。處于成熟期的企業(yè)市場(chǎng)占有率不斷提高，市場(chǎng)份額及現(xiàn)金流入量趨于穩(wěn)定，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，經(jīng)營(yíng)壓力主要來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部的成本控制，以成本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式就成為這一階段的企業(yè)預(yù)算管理模式。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于衰退潮時(shí)，企業(yè)的銷售出現(xiàn)下降，大量的應(yīng)收賬款需要收回，同時(shí)新的經(jīng)營(yíng)投資項(xiàng)目可能還未考慮成熟，存在大量自由現(xiàn)金，這時(shí)宜采用以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。

（作者單位：北京英大長(zhǎng)安風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢有限公司）