劉青

【文章摘要】

本文通過對納稅籌劃所面臨的風(fēng)險的研究，提出了納稅籌劃的風(fēng)險管理措施和方法，以幫助企業(yè)加強風(fēng)險防范意識，提高風(fēng)險管理水平。

【關(guān)鍵詞】

納稅籌劃;風(fēng)險分析;政策風(fēng)險;定性分析;定量分析;風(fēng)險防范

0 引言

企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)納稅人根據(jù)國家的稅法和會計政策，在相關(guān)法律、法規(guī)的許可范圍之內(nèi)，對企業(yè)籌建、投資、籌資、經(jīng)營以及理財活動中的相關(guān)納稅事項的事前籌劃和事中管理，減輕稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化的一種經(jīng)濟行為。企業(yè)納稅籌劃是一種邊緣性操作，所涉及的是稅收問題，但是稅收具有強制性的特點，而且企業(yè)在納稅過程中面對的是國家權(quán)力機構(gòu)，稍有疏忽就會被處以罰款或者補繳稅款、滯納金等等，導(dǎo)致納稅籌劃失敗。不僅增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，而且還會影響到企業(yè)的聲譽和信譽，這就是納稅籌劃所面臨的風(fēng)險。隨著稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認識和接受，各種形式的稅收籌劃活動已在各地悄然興起。但是稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，其在給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也蘊涵著風(fēng)險，即風(fēng)險與利益是并存的。如果無視這些風(fēng)險，任其發(fā)生而不加以防范，勢必有悖稅收籌劃的初衷，其結(jié)果可能是以節(jié)稅目的為開始，卻以遭受更大的損失而結(jié)束。

成功的納稅籌劃必須具有良好的風(fēng)險意識，認真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，采取積極有效的措施進行風(fēng)險管理，從源頭上預(yù)防和降低風(fēng)險，避免由于籌劃不當而補繳稅款，影響企業(yè)聲譽事件的出現(xiàn)，實現(xiàn)納稅籌劃的最終目的。

1 納稅籌劃面臨的風(fēng)險

稅收籌劃的風(fēng)險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風(fēng)險。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)充分考慮風(fēng)險性因素。

（1）法律風(fēng)險。法律風(fēng)險是指納稅人在制定和實施納稅籌劃方案時，對可能承擔補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任等。一般來說，企業(yè)都會根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)所列出的有關(guān)優(yōu)惠條款，或者根據(jù)稅法中的空白、不明確的稅收條款等等，選擇最有利于企業(yè)的應(yīng)稅行為和會計政策。但是，如果把握不當?shù)那闆r下，其納稅籌劃方案可能就不會被稅務(wù)機關(guān)所認可，甚至被稅務(wù)機關(guān)認定為偷逃稅款。不僅要承擔納稅籌劃損失的成本費用，而且還要承擔補繳稅款以及滯納金的法律義務(wù)，甚至可能還要承擔刑事責(zé)任。

（2）政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指利用國家政策進行納稅籌劃所面臨的風(fēng)險。該種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是籌劃人對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。即籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際上不符合國家的法律法規(guī)。例如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，但由于未按要求完成代購手續(xù)，在稅收檢查時被稅務(wù)機關(guān)確認為接受第三方發(fā)票，不僅抵扣行為被撤消，而且還受到相應(yīng)的處罰。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展作出相應(yīng)的變更，對現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進行及時地補充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時推出新規(guī)章。從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性。從主觀層面上來看，企業(yè)在納稅籌劃的過程中，如果納稅籌劃人沒有充分領(lǐng)會國家的政策精神，就可能會使納稅籌劃方案與國家政策不符，從而導(dǎo)致納稅籌劃失敗。從客觀層面上來看，國家可能隨時對稅收政策和相關(guān)法規(guī)進行修訂、補充或者完善，由此可能導(dǎo)致在制定納稅籌劃方案時是可行的，但在具體的執(zhí)行過程中由于國家的稅收政策和相關(guān)法規(guī)發(fā)生了變化，但企業(yè)的納稅籌劃方案卻沒有進行及時的調(diào)整，這也可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。

（3）經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于市場信息、技術(shù)水平、內(nèi)部管理等發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化，由此給企業(yè)的納稅籌劃方案帶來極大的影響和壓力。稅收籌劃是一種合理合法的預(yù)先謀劃行為，具有較強的計劃性和前瞻性。實踐證明，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟活動的變化對稅收籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。因為稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程。但無論何種差別，均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性，在給企業(yè)的稅收籌劃提供可能性的同時，也對企業(yè)的某一方面的經(jīng)營活動（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、經(jīng)營期限等）帶來了約束性，從而影響著企業(yè)經(jīng)營活動本身的靈活性。如果項目投資后經(jīng)濟活動本身發(fā)生變化，或?qū)椖款A(yù)期經(jīng)濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可。能加重稅負。為了引導(dǎo)外資投向，我國現(xiàn)行稅制對生產(chǎn)經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)型外商企業(yè)實行“免二減三”的所得稅優(yōu)惠政策。但若生產(chǎn)性外商企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，且非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的收入超過業(yè)務(wù)總收入的50%，則喪失了“生產(chǎn)型”企業(yè)的資格，不得再享受此項稅收優(yōu)惠政策。例如，某合資電子設(shè)備廠是生產(chǎn)性企業(yè)，尚處于減免稅期限內(nèi)（減半按15%征收），由于其產(chǎn)品銷路不佳而外購其他廠家的電子成套設(shè)備散件進行組裝，這樣該廠就同時從事了生產(chǎn)性經(jīng)營和非生產(chǎn)性的組裝業(yè)務(wù)。若本年度內(nèi)該企業(yè)的散件組裝業(yè)務(wù)大于其業(yè)務(wù)總收入的50%時，盡管該企業(yè)尚處于減免稅期限內(nèi)，但仍不能減半征收，只能按30%納稅?？梢?，該企業(yè)為了享受“免二減三”的所得稅優(yōu)惠政策，本年度內(nèi)在進行這兩項業(yè)務(wù)的投資選擇時，就應(yīng)將非生產(chǎn)性組裝業(yè)務(wù)的規(guī)?？刂圃诓怀^生產(chǎn)性經(jīng)營的范圍內(nèi)。但是，在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并非一成不變，必須隨著市場的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進行相應(yīng)的調(diào)整。因此，經(jīng)營活動的變化時時影響著稅收籌劃方案的實施，企業(yè)必須面對由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險。

（4）經(jīng)濟風(fēng)險。經(jīng)濟風(fēng)險是指納稅人在制定和實施納稅籌劃方案時，可能使發(fā)生的相關(guān)納稅籌劃成本付之東流，在經(jīng)濟上造成損失。包括聘請專業(yè)籌劃人員制定納稅籌劃方案的費用、公關(guān)費用和其他支出等等。除此之外，企業(yè)可能還要承擔補繳稅款、處以罰金和滯納金等成本。

（5）操作風(fēng)險。操作風(fēng)險是指通常由于納稅籌劃是在稅收法規(guī)的邊緣上進行操作，有些稅收法規(guī)的內(nèi)容存在著一些模糊的地方，而且相互之間還有矛盾或者沖突的地方，這加大了納稅人納稅籌劃的風(fēng)險。首先是面臨運用和執(zhí)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策不到位的風(fēng)險，比如殘疾人員符合比例但卻沒有享受福利企業(yè)的優(yōu)惠;其次是在納稅系統(tǒng)籌劃的過程中，沒有實現(xiàn)對稅收政策的整體性把握，在納稅籌劃的過程中沒有綜合考慮各種風(fēng)險因素，比如在企業(yè)合并、分立以及改制過程中所涉及到的各種稅收優(yōu)惠的操作。由于稅收籌劃的固有特點是與“法”共舞，即稅收籌劃經(jīng)常是在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，以幫助納稅人實現(xiàn)利益最大化;加上我國稅收立法體制層次多，立法技術(shù)不高，不僅法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，而且法規(guī)之間還有一些沖突或摩擦，即使是專業(yè)人士有時也難以準確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的操作風(fēng)險。從實踐中看，操作風(fēng)險包含兩個方面的內(nèi)容：一是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。二是在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃的綜合運用風(fēng)險，如在企業(yè)改制、合并、分立過程中就涉及到多種稅收優(yōu)惠的操作問題。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補，但如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，被合并企業(yè)可以不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅，其合并以前的全部企業(yè)所得稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。凡此種種，如果不能系統(tǒng)理解和全面掌握，并加以綜合運用，就很容易顧此失彼，導(dǎo)致出現(xiàn)稅收籌劃失敗的風(fēng)險。

（6）誠信信譽風(fēng)險。誠信風(fēng)險是指納稅人在制定和實施納稅籌劃方案時，可能面臨的信用危機和信譽損失。納稅人如果在納稅籌劃的執(zhí)行過程中，被稅務(wù)機關(guān)認定為偷逃稅，就會被認為是稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的對象，稅務(wù)機關(guān)會對其進行更加嚴格和頻繁的稽查，從而使納稅人的信用和信譽受到影響，甚至?xí)绊懫湔５纳a(chǎn)經(jīng)營活動和市場份額的降低。

此外，稅收籌劃還面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險，如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，導(dǎo)致籌劃成本大于籌劃成果;籌劃方向與企業(yè)總體目標不一致的風(fēng)險，從表面上看有成果，而實際上企業(yè)并沒有從中得到實惠，等等。以上這些都是稅收籌劃過程中客觀存在的風(fēng)險，也是企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)當加以研究和重視的因素。

2 納稅籌劃的風(fēng)險管理

（1）明確風(fēng)險管理的目標。風(fēng)險管理的目標必須服從于納稅籌劃的目標，采取一定的措施和方法，在降低企業(yè)整體稅負的前提下，將納稅籌劃的風(fēng)險降到最低或最小化。這樣企業(yè)就會留有較大的余地，同時也能確保納稅籌劃方案的順利實施。

（2）選擇合理的風(fēng)險管理模式。納稅籌劃風(fēng)險管理的基本模式包括三種：風(fēng)險降低、風(fēng)險規(guī)避和風(fēng)險轉(zhuǎn)移。

風(fēng)險降低是指用使風(fēng)險程度和頻率最小化的控制方法和措施，降低企業(yè)的損失。包括風(fēng)險的事前、事中和事后控制。納稅籌劃前瞻性的特點決定了事前風(fēng)險防范的效果要好于事中、事后的控制，因而最好采取事前防范。

風(fēng)險規(guī)避是指為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕做某一事件，這實際是一種不作為的思想，也是最徹底的避免風(fēng)險的方法，但其的應(yīng)用范圍很窄。

風(fēng)險轉(zhuǎn)移是指將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到其他人身上，而降低自己承擔的風(fēng)險。一般通過合約的方式實現(xiàn)風(fēng)險轉(zhuǎn)移。

（3）建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。由于企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性和多變性，企業(yè)時刻面臨著納稅籌劃的風(fēng)險，必須引起足夠的重視，并且實時監(jiān)控納稅籌劃過程中可能面臨的潛在風(fēng)險，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即發(fā)出預(yù)警信號，提醒納稅人及時采取對策，尋找產(chǎn)生風(fēng)險的根源，抑制風(fēng)險的發(fā)生。

（4）掌握最新的稅收政策和動態(tài)。在納稅籌劃的實際操作中，必須全面準確的理解和掌握相關(guān)稅收法律法規(guī)的內(nèi)涵，及時關(guān)注稅收政策的最新動態(tài)，使納稅籌劃方案不違法法，這是納稅籌劃成功的基本保證。要做到納稅籌劃有法可依，既有利于資本的有效流動和資源的合理配置，又有利于經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（5）提高企業(yè)納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)水平。納稅人要化解納稅籌劃的風(fēng)險，確保納稅籌劃方案的成功，必須提高企業(yè)納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)水平，使他們熟悉和精通國家相關(guān)的稅收政策和財務(wù)會計知識，并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，不僅能制定正確的納稅籌劃方案。又能正確的組織實施納稅籌劃，確保納稅籌劃方案的成功。

（6）建立風(fēng)險評估機制。要對納稅籌劃方案進行風(fēng)險評估，分析納稅籌劃方案可能面臨的哪些風(fēng)險，并對這些風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進行定性和定量的分析。如果一旦出現(xiàn)這些風(fēng)險，應(yīng)該采取什么樣的防范措施和策略，并制定具體的實施方案。

（7）營造良好的稅企關(guān)系。由于有些稅收政策具有較大的彈性，而且各個地方的具體稅收征管方式也不盡相同，這時稅務(wù)機關(guān)就具有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)應(yīng)加強和稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，了解稅務(wù)機關(guān)的工作程序，在稅法政策法規(guī)的理解上爭取與稅務(wù)機關(guān)達成一致，特別是在某些模糊和新問題的處理上一定要得到稅務(wù)機關(guān)的認可。

（8）做好納稅方案執(zhí)行效果的分析和總結(jié)。在執(zhí)行完成納稅籌劃方案后，還應(yīng)分析總結(jié)其執(zhí)行結(jié)果，為進行下一步的納稅籌劃工作提供可以借鑒的經(jīng)驗，從而為將來更好的開展納稅籌劃工作打下基礎(chǔ)，提高納稅籌劃的風(fēng)險管理水平。

3結(jié)束語

隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)會面臨著許多不可預(yù)料的突發(fā)事件，競爭更加激烈，企業(yè)必須高瞻遠矚，將企業(yè)籌資的稅收籌劃與風(fēng)險控制相結(jié)合，制定稅收籌劃方案。從而防范籌劃風(fēng)險的侵襲。

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