李潔

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，當(dāng)代企業(yè)大多處于兩權(quán)分離的背景下，而會(huì)計(jì)信息披露成為了所有者與經(jīng)營(yíng)者溝通的重要橋梁。且信息披露不僅影響著所有者的投資決策與價(jià)值判斷，還影響到債權(quán)人、消費(fèi)者等利益相關(guān)者。然而，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)中還存在著諸多弊端。因此本文首先分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系中存在的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因，再?gòu)臅?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)環(huán)境等不同角度探討完善信息披露的對(duì)策，從而達(dá)到完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系的目標(biāo)以促進(jìn)證券市場(chǎng)的規(guī)范。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息披露體系；會(huì)計(jì)監(jiān)督體制

會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將影響到利益相關(guān)者決策的重要財(cái)務(wù)信息以公開(kāi)的形式提供給信息使用者。從該定義中可知，會(huì)計(jì)信息披露的恰當(dāng)與否將會(huì)影響到包括投資者、債權(quán)人、消費(fèi)者等利益相關(guān)者的決策。因此，世界上各個(gè)國(guó)家都在為建立出一套科學(xué)完善的會(huì)計(jì)披露體系而努力著，在我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露體系中，還存在著不少弊端。經(jīng)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)表明，我國(guó)在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露查處的案例正逐漸增多，信息披露行為的增長(zhǎng)率甚至超過(guò)了上市公司數(shù)量的增長(zhǎng)率。從所查處的案例類(lèi)型來(lái)看，其中會(huì)計(jì)信息的虛假陳述占13%，而隱瞞會(huì)計(jì)信息的披露卻占70%，這充分說(shuō)明相比虛假陳述，上市公司更可能采取隱瞞會(huì)計(jì)信息以達(dá)到自己的目的。

一、我國(guó)上市公司信息披露現(xiàn)狀

上市公司隱瞞或者虛假陳述會(huì)計(jì)信息將嚴(yán)重影響投資者的投資決策和判斷，并將損害到債權(quán)人和消費(fèi)者的利益。而當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀是怎樣？存在哪些方面的問(wèn)題？

（一）虛假陳述情況嚴(yán)重

虛假陳述指的是對(duì)有關(guān)事實(shí)不作出如實(shí)陳述的行為，這其中也包括歪曲和捏造事實(shí)的行為。對(duì)會(huì)計(jì)信息做出虛假報(bào)告不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的可靠性特征，將對(duì)社會(huì)造成巨大的危害，是近幾年存在于我國(guó)公司會(huì)計(jì)信息披露中的較為嚴(yán)重的問(wèn)題。它的表現(xiàn)突出在以下幾個(gè)方面：1.盈利預(yù)測(cè)存在惡意操縱現(xiàn)象；2.利潤(rùn)失真嚴(yán)重。

（二）會(huì)計(jì)信息披露缺乏時(shí)效性。除非經(jīng)市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)的同意或者有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由，否則一項(xiàng)重大事件的發(fā)生，上市公司均須及時(shí)披露與之有關(guān)的信息。這也符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之一——及時(shí)性，同時(shí)有利于證券市場(chǎng)的有效運(yùn)行。而從目前我國(guó)上市公司的情況來(lái)看，市場(chǎng)各行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中往往更加注重會(huì)計(jì)信息的可靠性、準(zhǔn)確性和完整性，但是忽視了“及時(shí)性”，各種會(huì)計(jì)信息披露都還存在著比較嚴(yán)重的滯后性。

（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露不規(guī)范。研究最近幾年的信息披露狀況可以看出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易方面的信息披露不規(guī)范，概括起來(lái)有以下幾方面： 1. 對(duì)關(guān)聯(lián)方式形成的理解不夠深刻和全面。2.交易披露范圍不完整。3.交易要素揭示含糊。4.重大關(guān)聯(lián)交易披露不充分。

我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露存在著諸多問(wèn)題，如披露缺乏時(shí)效性、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露不規(guī)范以及虛假報(bào)告情況嚴(yán)重，其對(duì)利益相關(guān)者作出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策和價(jià)值判斷造成不可預(yù)估的不良后果，并嚴(yán)重地?cái)_亂了股票市場(chǎng)的穩(wěn)定性。那么是怎樣的原因?qū)е逻@些問(wèn)題的出現(xiàn)？

二、上市公司信息披露問(wèn)題產(chǎn)生的原因

從披露財(cái)務(wù)信息的環(huán)節(jié)來(lái)看，能直接影響財(cái)務(wù)信息的披露的有公司管理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及中介機(jī)構(gòu)。而監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要是指證監(jiān)會(huì)，中介機(jī)構(gòu)主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。相較而言投資者只能被動(dòng)接收財(cái)務(wù)信息，故對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的影響是微小且有限的。假如上述主體都嚴(yán)格按照市場(chǎng)的規(guī)則來(lái)辦事，那么就可以避免會(huì)計(jì)披露失真的情況。所以從這個(gè)角度來(lái)講，各主體利益違背市場(chǎng)規(guī)則辦事、行為的不正規(guī)性導(dǎo)致了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中的問(wèn)題。

（一）公司管理高層行為的扭曲

管理層行為的扭曲，究其原因包括以下兩種：1.委托代理制度存在缺陷與委托和受托人的利益目標(biāo)不完全一致。2.上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善存在缺陷。當(dāng)前上市公司治理結(jié)構(gòu)存在著很多問(wèn)題，表現(xiàn)為以下幾種：（1）股權(quán)過(guò)度集中于不能流通的國(guó)有法人股和國(guó)家股，導(dǎo)致不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)。（2）董事會(huì)獨(dú)立性欠缺，未掌握控制權(quán)。（3）股東大會(huì)未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，過(guò)于形式主義導(dǎo)致質(zhì)量不高。3.高收益與低成本的失衡致使行為扭曲。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的扭曲

許多會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的查處讓人們逐漸意識(shí)到中介機(jī)構(gòu)即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為同樣存在歪曲情形。導(dǎo)致這種狀況出現(xiàn)的原因有以下幾種1.缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。2.對(duì)工作缺乏責(zé)任心。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性

會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身本就有著局限性，這使上市公司披露的會(huì)計(jì)信息不能從內(nèi)容上滿(mǎn)足使用者的所有需要，它的局限性主要體現(xiàn)在：1.會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的信息是特定企業(yè)的信息。2.會(huì)計(jì)報(bào)告不披露未掌握的信息。3.會(huì)計(jì)報(bào)告不披露會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不是其最佳來(lái)源的信息。4.對(duì)于嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益的信息，會(huì)計(jì)報(bào)告不披露。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

綜上分析可得出當(dāng)前我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露體系存在非常多的問(wèn)題，其不能很好的履行告知義務(wù)且不能滿(mǎn)足利益相關(guān)者的投資需求，我們丞需優(yōu)化該信息披露體系，以達(dá)到上市公司披露的會(huì)計(jì)信息能夠滿(mǎn)足利用相關(guān)者需要的目標(biāo)。

（一）健全會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)范

1.會(huì)計(jì)規(guī)范體系層次要清晰。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家不同的是，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系采用的是集制度、道德規(guī)范和法律并舉的模式，如此一來(lái)，充分考慮到了在生活實(shí)踐中會(huì)計(jì)工作的靈活性，也使其不會(huì)喪失其法律上的嚴(yán)肅性。

2.會(huì)計(jì)規(guī)范體系內(nèi)容要協(xié)調(diào)。這是完善上市公司會(huì)計(jì)體系規(guī)范的重心。在我們目前使用的會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容上存在著矛盾之處，因此，我們必須要加快優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)制度的步伐，讓會(huì)計(jì)制度能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展發(fā)揮出更多的積極進(jìn)作用。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露管理機(jī)制

促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程規(guī)范化，豐富多種會(huì)計(jì)計(jì)量模式，縮小會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)政策的可選擇性，改革會(huì)計(jì)報(bào)告模式。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)信息使用者的需求的不斷增加，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息內(nèi)容及種類(lèi)相應(yīng)的應(yīng)不斷豐富，改革傳統(tǒng)的報(bào)告成為當(dāng)務(wù)之急。

（三）認(rèn)清會(huì)計(jì)環(huán)境并改善其中的法律環(huán)境

知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)披露基礎(chǔ)理論產(chǎn)生了沖擊，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的影響具體體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響，為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，資產(chǎn)的定義必須要修改，同樣的，修改會(huì)計(jì)要素的定義也變得十分必要。在當(dāng)前時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)的使命是給利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的信息，這不僅是會(huì)計(jì)發(fā)展的目標(biāo)，更指引了會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。因此，會(huì)計(jì)發(fā)展的方向是向利用相關(guān)者提供決策相關(guān)的信息，同時(shí)兼顧受托責(zé)任的有效履行。在時(shí)代背景下，將呈現(xiàn)多角度、多層次的會(huì)計(jì)主體，形成多種會(huì)計(jì)分期假設(shè)的形式，要求會(huì)計(jì)不但提供貨幣信息還應(yīng)提供所必要的非貨幣信息，并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)作出科學(xué)合理的解釋。

（四）完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行監(jiān)督機(jī)制

在監(jiān)督體制中我們應(yīng)加強(qiáng)構(gòu)成要素中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)力度。首先，應(yīng)保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)改變現(xiàn)有的收費(fèi)方式，為了更好的防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自利行為，最好的辦法就是增加違規(guī)懲罰力度。其次，展開(kāi)會(huì)計(jì)職業(yè)界的互查行動(dòng)。鑒于當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我監(jiān)管能力差、社會(huì)公信力差、審計(jì)質(zhì)量控制不規(guī)范等情況，致使在我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的互查行動(dòng)變得十分必要，而在具備上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所中更有必要進(jìn)行同業(yè)互查行動(dòng)。最后，應(yīng)努力開(kāi)展審計(jì)規(guī)范建設(shè)和行業(yè)自律組織建設(shè)的工作，深入完善審計(jì)工作者的技術(shù)規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范等，構(gòu)建科學(xué)的基本理論，進(jìn)而形成具有中國(guó)特色社會(huì)主義的審計(jì)規(guī)范體系。（作者單位：湘潭大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳漢文.證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管.北京：中國(guó)財(cái)證經(jīng)濟(jì)出版社，2004：120-126.

[2] 劉峰.信息披露：實(shí)話(huà)實(shí)說(shuō).北京：中國(guó)財(cái)證經(jīng)濟(jì)出版社，2005：27-30.

[3] 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì).中國(guó)證券市場(chǎng)信息披露規(guī)范加01.北京：中國(guó)財(cái)證經(jīng)濟(jì)出版社，2001：1-4.

[4] 石本仁.證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息功能分析暨南學(xué)報(bào)2006（1）：49-52.