陳玉鵬

(廣東司法警官職業(yè)學(xué)院，廣州 510520)

淺析高?；⒐そY(jié)算審計(jì)風(fēng)險管理

陳玉鵬

(廣東司法警官職業(yè)學(xué)院，廣州 510520)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國民綜合水平的提升，作為為社會輸送高質(zhì)量人才的高校也在擴(kuò)大招生比例，各種教學(xué)資源、教學(xué)用房和學(xué)生住宿需求顯得尤為緊張，因此各大高校都不可避免地實(shí)施基建工程，擴(kuò)建校園。有條件的高校內(nèi)部更開設(shè)了基建工程全過程審計(jì)，在規(guī)范管理、節(jié)支增效、完善學(xué)校內(nèi)部控制及保證工程質(zhì)量方面都起著重要的推進(jìn)和監(jiān)督作用。而基建工程審計(jì)也成為高校審計(jì)風(fēng)險的最重要的環(huán)節(jié)，不僅增加了審計(jì)風(fēng)險控制與管理的難度，也給高校審計(jì)工作帶來了全新的要求，主要針對高?；⒐そY(jié)算審計(jì)風(fēng)險管理給予了全面分析，以供參考。

高?；ǎ豢⒐そY(jié)算審計(jì)；風(fēng)險管理

0 引言

高等教育的擴(kuò)張也帶動著高校建設(shè)的步伐，在高校經(jīng)費(fèi)來源及使用市場行為逐漸增多的背景下，基建審計(jì)任務(wù)也變得越來越重要?？⒐そY(jié)算審計(jì)是目前大多數(shù)高校廣泛運(yùn)用的，然而基建工程項(xiàng)目較為復(fù)雜，工期長，技術(shù)復(fù)雜及投資比例等特點(diǎn)都會加大項(xiàng)目實(shí)施難度，只要其中一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，重大損失現(xiàn)象都會出現(xiàn)，也給高校結(jié)算審計(jì)帶來新的工作難度。

1 工程審計(jì)風(fēng)險管理相關(guān)概述

1.1 工程審計(jì)風(fēng)險管理

風(fēng)險管理特指在一個肯定有風(fēng)險的環(huán)境里如何把風(fēng)險減至最低的管理過程。其中還包括對風(fēng)險的量度、評估和應(yīng)變措施，它也是一項(xiàng)有目的的管理活動，只有目標(biāo)明確，才能真正發(fā)揮作用。否則，風(fēng)險管理只會流于形式，沒有實(shí)際意義，也無法對其實(shí)施效果進(jìn)行正確評價。風(fēng)險管理包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估及風(fēng)險管控3個主要階段。

審計(jì)風(fēng)險管理是審計(jì)部門通過識別、估計(jì)、衡量及控制等系統(tǒng)性的方法來解決風(fēng)險，一般高?；▽徲?jì)風(fēng)險因素涉及了多項(xiàng)內(nèi)容，在整個建設(shè)工程周期中都貫穿著基建審計(jì)的風(fēng)險?；▽徲?jì)是基建項(xiàng)目為了防止出現(xiàn)貪污腐敗的一種措施，也是建設(shè)單位為了避免建設(shè)風(fēng)險來管控基建項(xiàng)目的方式，它運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，依據(jù)國家所制定的相關(guān)政策法規(guī)來審計(jì)監(jiān)督建設(shè)單位整個投資過程，其中包括招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、決策、施工及竣工結(jié)算等多個項(xiàng)目，以此來做出最客觀的評價上報相關(guān)部門，充分維護(hù)國家、學(xué)校、投資及施工單位各方的利益，根據(jù)現(xiàn)場評估實(shí)情來反映造價，有效降低投資風(fēng)險，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高國家對高校基建的投資效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

1.2 竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險管理分類

竣工結(jié)算審計(jì)，是評價和監(jiān)督基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算編制經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)合法性，工程造價的高低和投資效益的好壞都受此影響，建設(shè)單位和施工單位的切身利益也和其有緊密的聯(lián)系。評價和辦理竣工結(jié)算和固定資產(chǎn)投資效益的重要依據(jù)是竣工結(jié)算審計(jì)，也是整體建設(shè)工程中的關(guān)鍵部分?？⒐そY(jié)算審計(jì)風(fēng)險指竣工結(jié)算審計(jì)過程中的一種不確定狀態(tài)。針對竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險，根據(jù)它的特點(diǎn)和實(shí)踐的不同角度可分為以下幾類：1)按審計(jì)能否控制劃分為可控制風(fēng)險和不可控制風(fēng)險；前者是在實(shí)施審計(jì)工作中，建設(shè)工程審計(jì)人員通過自身主觀努力來對風(fēng)險水平的高低進(jìn)行控制，可控風(fēng)險中還涵蓋審核和檢查。所以，相關(guān)審計(jì)人員只要能遵守審計(jì)程序，依據(jù)國家制定的政策、文件及審計(jì)資料來合理運(yùn)用規(guī)范方法做好復(fù)核檢查，就能最大限度將這種風(fēng)險給化解。第二種不可控風(fēng)險，包括建設(shè)單位管理水平、審計(jì)主體外部及未審風(fēng)險；特指審計(jì)人員在建設(shè)工程項(xiàng)目中對風(fēng)險水平進(jìn)行估量和控制，這種風(fēng)險不是工作人員所引起的。審計(jì)人員應(yīng)理性分析和評估這些風(fēng)險審計(jì)并采取相應(yīng)的解決措施來最大限度降低風(fēng)險，事后加強(qiáng)防范，提高基建工程審計(jì)質(zhì)量。2)根據(jù)風(fēng)險形成的主體的差異性分為審計(jì)客體存在風(fēng)險和審計(jì)主體潛在風(fēng)險；審計(jì)客體存在風(fēng)險指工程結(jié)算書中所涉及的各個審計(jì)對象，如甲乙方的設(shè)計(jì)、施工單位，由于審計(jì)對象內(nèi)部控制未能發(fā)揮作用，導(dǎo)致工程因建設(shè)失控和材料不全而出現(xiàn)結(jié)算內(nèi)容失真，從而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)主體潛在風(fēng)險指審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員，主要在審計(jì)活動中實(shí)施審計(jì)行為，它貫穿著審計(jì)信息產(chǎn)生過程中開端和結(jié)尾，起著決定審計(jì)信息質(zhì)量的作用，一般審計(jì)主體所引發(fā)的風(fēng)險大多是專業(yè)技能、觀念技能等因素未能達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，從而形成審計(jì)風(fēng)險。3)根據(jù)風(fēng)險形成原因劃分為固有風(fēng)險、審核風(fēng)險以及復(fù)核風(fēng)險；固有風(fēng)險指是與工程結(jié)算主體和審計(jì)人員無關(guān)的風(fēng)險，通常由外部環(huán)境因素引起且十分復(fù)雜，審計(jì)人員對待此類風(fēng)險只能理性辨別而無法控制。審核風(fēng)險主要是由審計(jì)主體和審計(jì)人員行為引起的，其形成也是多方面，這種風(fēng)險可以預(yù)防和控制，審計(jì)人員不僅可以用理性評估和判斷且還有有效控制。復(fù)核風(fēng)險指對工程結(jié)算審計(jì)人員審核的工程和最終成果是否科學(xué)完整。

2 高?；⒐そY(jié)算審計(jì)風(fēng)險成因

2.1 建設(shè)單位所形成的審計(jì)風(fēng)險

有些高校建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算時可能存在高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以提高工程造價，以此獲取非法利益，一般有幾下幾種常見現(xiàn)象：1)巧立名目，高套單價；一是單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)算定額中已考慮到綜合單價里的內(nèi)容。二是單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)算定額子目中包含的內(nèi)容。2)加大工程量的計(jì)算；主要對單位造價高，計(jì)算復(fù)雜的項(xiàng)目，有的則利用簽證來增加計(jì)工程量。如鋼筋混凝土梁、外墻塊料面層和異型多級吊頂?shù)?。除此之外，工程建筑質(zhì)量還出現(xiàn)難以界定的現(xiàn)象，一般體現(xiàn)在以下幾個方面：1)難以核實(shí)和確定材料價格的真實(shí)價格、隱蔽工程的真實(shí)性和設(shè)計(jì)變更的合理性。如在審計(jì)弱電工程中，所用穿線管材在設(shè)計(jì)圖紙中表明的是硬質(zhì)PVC管，而實(shí)際工程中所運(yùn)用的是塑料制品，但施工單位送審的資料顯示的則是HDPE材料，要求以更高的價格結(jié)算。審計(jì)因?yàn)槭请[蔽工程，材料單價和使用管材在簽證時也沒有具體確認(rèn)，給審計(jì)帶來了一系列困難。最后，承包合同簽訂不規(guī)范而形成的審計(jì)風(fēng)險。2)施工合同的簽訂代表著整個工程的行為準(zhǔn)則，如果不能高度重視施工合同的簽訂，或在制定合同過程中一些專用條款約定表達(dá)模糊，措辭不夠嚴(yán)謹(jǐn)及招投標(biāo)內(nèi)容與合同內(nèi)容不符等，都會導(dǎo)致合同糾紛，使工程計(jì)價取費(fèi)產(chǎn)生風(fēng)險，合同也失去了固有的約束作用，建設(shè)管理單位也不能有效監(jiān)督施工單位的工程報價。

2.2 審計(jì)客體形成的風(fēng)險

首先，由施工、設(shè)計(jì)及監(jiān)理單位所造成的風(fēng)險可能發(fā)生在進(jìn)行結(jié)算材料編制時由于對工作業(yè)務(wù)不熟而導(dǎo)致結(jié)算編制出現(xiàn)錯誤，如工程量計(jì)算準(zhǔn)確、定額差異及不夠徹底地理解甲方有關(guān)工程結(jié)算的相關(guān)規(guī)定等，因此造成在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)多計(jì)工程款的風(fēng)險問題。其次，設(shè)計(jì)單位不依據(jù)規(guī)范擅自變更設(shè)計(jì)形成的風(fēng)險。通常在項(xiàng)目施工中，設(shè)計(jì)單位有時會不經(jīng)過建設(shè)單位的甲方管理部門直接變更設(shè)計(jì)，從而增加工程量的現(xiàn)象，使得甲方工程管理偏離初始造價。第三，監(jiān)理單位竣工驗(yàn)收簽證不實(shí)，未能認(rèn)真履行職責(zé)，形成虛假結(jié)算風(fēng)險。目前審計(jì)的實(shí)際水平都難以做到全程跟蹤審計(jì)建筑項(xiàng)目工程結(jié)算，所以審計(jì)十分傾向于監(jiān)理部門所提供的監(jiān)理日志，并以此為主要參考依據(jù)。然而在實(shí)際工程結(jié)算審計(jì)中可得知，工程實(shí)施過程的真實(shí)情況不能通過監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志來具體反映。

2.3 審計(jì)主體形成的風(fēng)險

一般審計(jì)主體形成的風(fēng)險主要和審計(jì)人員息息相關(guān)，首先，審計(jì)人員如果缺乏職業(yè)道德和工作責(zé)任心，將會產(chǎn)生風(fēng)險；由于審計(jì)人員在實(shí)施結(jié)算審計(jì)的過程中缺乏高度責(zé)任心及工作態(tài)度，導(dǎo)致工程結(jié)算審計(jì)依據(jù)不充分，數(shù)據(jù)不符，使工程結(jié)算存在審定的金額不準(zhǔn)確的審計(jì)風(fēng)險。還有一些審計(jì)人員在專業(yè)水平及工作經(jīng)驗(yàn)方面都制約著結(jié)算審計(jì)風(fēng)險，把握審計(jì)客觀能力較低，根據(jù)審計(jì)客體結(jié)算資料揭示的本領(lǐng)就越差，后續(xù)的審計(jì)風(fēng)險就越大。其次，審計(jì)客觀要求和審計(jì)方式不對應(yīng)；通常事后審計(jì)是工程結(jié)算審計(jì)運(yùn)用最為頻繁的方式，在不同時段、不同品牌之間工程建設(shè)項(xiàng)目大部分材料的價格差距就越大，導(dǎo)致合理和準(zhǔn)確估計(jì)估算工程投資力度不足，所以導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險因?qū)徲?jì)意見、建議不能達(dá)到一致而出現(xiàn)。

3 避免高?；⒐そY(jié)算審計(jì)風(fēng)險的措施

3.1 完善基建工程審計(jì)風(fēng)險控制體系

1)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制。工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)較為系統(tǒng)的工作，要對每個審計(jì)人員的責(zé)任和權(quán)限進(jìn)行明確，從而保證在未來審計(jì)工作中每個審計(jì)人員能責(zé)權(quán)分明；還要建立審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督和獎懲等制度，有效運(yùn)行工程結(jié)算審計(jì)工作的獎勵機(jī)制和自我約束機(jī)制，適當(dāng)程度可以邀請外部評審來評價工程結(jié)算審計(jì)內(nèi)控控制制度。

2)建立多種渠道來過濾風(fēng)險。一般項(xiàng)目工程審計(jì)都是不可避免的，幾乎每個項(xiàng)目都要面對，但它卻是可控的，要求審計(jì)結(jié)構(gòu)要嚴(yán)格對責(zé)任制進(jìn)行把關(guān)，通過多層次的復(fù)合制來控制工程結(jié)算審計(jì)工作的全過程，修正和完善會影響審計(jì)質(zhì)量的程序和方法，從而全面提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。

3)對暫時缺乏相應(yīng)審計(jì)人力資源的院校，建議聘請有相應(yīng)資質(zhì)的第三方獨(dú)立工程審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助本院校一同進(jìn)行基建工程工作。條件許可前提下，建議該審計(jì)機(jī)構(gòu)盡早介入工程過程中，創(chuàng)造條件對工程進(jìn)行全過程審計(jì)。只有對工程的全過程掌握，才能更好地理順和完成最重要的結(jié)算審計(jì)。

3.2 正確計(jì)算材料用量和其價差

工程造價隨著建筑行業(yè)的迅猛發(fā)展在不斷更新，建筑材料費(fèi)用也在不斷攀升，所以，材料用量及價格的合理確定是工程竣工結(jié)算的重要審計(jì)點(diǎn)。首先在材料價格方面，建筑材料當(dāng)前受各種因素的影響很大，如時間、產(chǎn)地及質(zhì)量等，當(dāng)?shù)卦靸r主管部分在材料價格方面應(yīng)做積極調(diào)整，在合理的范圍內(nèi)穩(wěn)定材料價格。造價主管部分可以由造價部門所提供的信息資料為控制價格的依據(jù)，以施工周期為基礎(chǔ)，平衡調(diào)整整個施工周期跨度的材料價格，做到合理預(yù)算。還可采取一種爭議性較小且比較合理的方法，則是造價主管部門協(xié)同業(yè)主與承包商一起對建筑材料進(jìn)行實(shí)地考察，以此來確定材料價格。但重視材料價格確認(rèn)的及時性和建立業(yè)主對采購管理規(guī)范的基礎(chǔ)上，如果發(fā)現(xiàn)有的工程在審計(jì)中不能及時對材料價格進(jìn)行確認(rèn)，而是等待后續(xù)結(jié)算的蒙混，造價主管部門可以找出綜合單價給予確認(rèn)，防止材料價格的過度激增，從而增加建設(shè)成本費(fèi)用。

4 結(jié)語

總之，加強(qiáng)高校基建竣工結(jié)算審計(jì)是預(yù)防風(fēng)險的有力措施，它是一項(xiàng)專業(yè)性且綜合性很強(qiáng)的工作。完善工程審計(jì)監(jiān)督是對建筑項(xiàng)目竣工結(jié)算真實(shí)性及投資效益性的負(fù)責(zé)，也是提升學(xué)校審計(jì)風(fēng)險抵御能力的關(guān)鍵，維護(hù)了學(xué)校的經(jīng)濟(jì)秩序，提高投資效益，對高?；üぷ髌鹬匾耐七M(jìn)作用。

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F239.62

C

1673-1093(2014)04-0029-03

陳玉鵬(1981)，男，廣東人，就職于廣東司法警官職業(yè)學(xué)院，建筑管理工程師，研究方向：工程造價及管理。

10.3969/j.issn.1673-1093.2014.04.007

2014-01-06；

2014-01-30