歐林梅

摘 要：高校在面臨厲行節(jié)約以及高校資金來源復(fù)雜的挑戰(zhàn)之下，審計工作愈來愈重要，但是現(xiàn)階段審計工作又存在審計人員不專業(yè)、審計機構(gòu)不獨立、審計方法不先進等問題，在此背景下，本文通過審計思想、審計培訓(xùn)等四方面進行改革與創(chuàng)新，為高校加強審計管理提供了合理化建議。

關(guān)鍵詞：審計管理；審計機構(gòu)；審計人員；審計培訓(xùn)

1.高校加強審計管理的背景

1.1 厲行節(jié)約之背景

中共中央政治局12月4日召開會議，審議中央政治局關(guān)于改進工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的八項規(guī)定，分析研究2013年經(jīng)濟工作。會議一致同意關(guān)于改進工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的八項規(guī)定。其中第八項規(guī)定即為“要厲行勤儉節(jié)約，嚴格遵守廉潔從政有關(guān)規(guī)定，嚴格執(zhí)行住房、車輛配備等有關(guān)工作和生活待遇的規(guī)定。”為學(xué)習(xí)貫徹黨的十八大精神，深入貫徹落實中央關(guān)于“厲行勤儉節(jié)約、反對鋪張浪費”要求，牢固樹立勤儉辦教育理念，堅決反對和糾正各種形式的鋪張浪費現(xiàn)象，促進廣大學(xué)生將節(jié)約意識內(nèi)化于心、節(jié)約習(xí)慣外化于行的規(guī)范養(yǎng)成，經(jīng)研究決定在全省高校學(xué)生中開展“厲行節(jié)約，反對浪費”專項教育活動。

1.2 高校資金來源復(fù)雜

自77年恢復(fù)高考以來，高校審計工作持續(xù)進步。但是隨著體制變化，教育的自主權(quán)也逐漸擴大，其中資金獲得渠道由單一制財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉顿Y為主，多渠道籌措。經(jīng)濟來源決定了經(jīng)濟活動，高校經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，再加上學(xué)校規(guī)模與建設(shè)變大變快，管理階層與機構(gòu)愈來愈復(fù)雜。

2.高校審計工作存在的問題

截止到現(xiàn)在，各個重點高等學(xué)校均加強了審計工作，以此來加強學(xué)校的資金監(jiān)管。雖然起到一定作用，但是總體上依舊和高校的發(fā)展不同步。與此同時，雖然會計電算化已經(jīng)成為高校財務(wù)的主要方式，可是審計工作卻還使用手工查賬，兩方面的落后導(dǎo)致審計工作不能起到監(jiān)管的作用。本文經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)高校審計出現(xiàn)的問題主要包含五個方面。

2.1 缺乏獨立系統(tǒng)

負責(zé)高校審計的機構(gòu)是“審計處”或者“審計室”，鑒于高校的管理制度，該部門業(yè)務(wù)上要聽從分管校長的指導(dǎo)，同時還要接受國家行政機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計部門的檢查?？墒歉咝９芾碇贫葲Q定了審計部門要接受業(yè)務(wù)指導(dǎo)，同時行政指導(dǎo)也不可或缺。最常見的不合理情形就是財務(wù)處和審計屬于同一個部門，不僅使得審計人員的數(shù)量減少，也使審計的權(quán)利受到限制。業(yè)務(wù)和行政上的依賴性決定了審計工作缺乏權(quán)威性。

2.2 審計內(nèi)容不全面

2.2.1 審計工作思路

現(xiàn)階段高等院校的審計工作的思路主要是事后監(jiān)督，事項前的預(yù)防和項目中的控制制度均相當(dāng)缺乏。狹窄審計工作思路的后果便是教育經(jīng)費管理不善的問題在審計過程中不能及時發(fā)現(xiàn)，復(fù)雜經(jīng)營活動中的費用不能及時清查。

2.2.2審計工作領(lǐng)域

現(xiàn)階段審計工作的領(lǐng)域只包含高校教育經(jīng)費的審計工作。如上文所說，高校體制改革帶來了不同渠道的資金，高校所投資項目也更加多元，例如后勤部門和學(xué)校固定資產(chǎn)委員會所占有的資金和財務(wù)相當(dāng)復(fù)雜和龐大。但是審計部門并不對這類資金進行審核檢查，無法保證高等學(xué)校的資金和資產(chǎn)得到有效使用。

2.3 缺乏先進的審計方法

目前為止，帳帳核實仍是高校審計的主要內(nèi)容，審計重點仍是數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及差異程度。審計工作中更為重要的對高校資金整體運作、將來的收益、負責(zé)、還債以及所擔(dān)負的經(jīng)濟責(zé)任均不得要領(lǐng)，所以整個高校審計非常淺顯。再加上人員和審計電腦軟件均缺乏，不僅導(dǎo)致工作的時間強度加大，同時效率異常低下。

2.4 審計評價被忽略

在厲行節(jié)約的大背景之下，審計工作被寄予的期望不止是數(shù)據(jù)和賬目的準(zhǔn)確性，更重要的是能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏木唧w使用資金活動是否達到了節(jié)儉，所用資金是否達到了相應(yīng)的使用效率。審計評價作為對被審計單位或?qū)徲媽ο笏鞒龅木C合性評估與鑒定，并且借以判定被審計單位的情況、存在問題和提出預(yù)防措施的一系列活動，直接能夠影響領(lǐng)導(dǎo)對資金的使用方向，需要得到加強。

2.5缺少規(guī)范的審計底稿

只單純得出審計結(jié)論，為領(lǐng)導(dǎo)提供使用資金使用的依據(jù)，是現(xiàn)階段高校審計工作的主要目的，所以規(guī)范的審計底稿相當(dāng)少。而工作實踐中，它是會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄?？偨Y(jié)來說，它是審計證據(jù)的載體，形成于審計過程，也反映整個審計過程。內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確的審計底稿，不僅能夠客觀的反映項目制定過程和實施情況，也能夠為審計工作提供依據(jù)，減少審計風(fēng)險。

3.審計管理改革與創(chuàng)新之對策分析

3.1 建立獨立的審計機構(gòu)

審計機構(gòu)的非獨立性是高校頻頻出現(xiàn)財務(wù)收支問題的主要原因。建立獨立的審計機構(gòu)，首先需要提高審計的地位，領(lǐng)導(dǎo)提高對其的重視程度，審計工作可以由校長直接分管，而不是分管校長，這樣會使其權(quán)威性得到保障。其次高校審計機構(gòu)的人員和經(jīng)費需要獨立于該高校，否則會受到高校職能部門和領(lǐng)導(dǎo)的干涉，而體現(xiàn)不出獨立性和公平性。最后，審計機構(gòu)的獨立性建立在其工作獨立的基礎(chǔ)上，工作穩(wěn)定性也決定了審計工作人員的工作積極性。

3.2 創(chuàng)新審計觀念

審計工作不能因循守舊，需要創(chuàng)新，尤其思想觀念的創(chuàng)新，主要體現(xiàn)在審計的層次上，提升審計工作的事前性，而非事后性。由事后的財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮小⑹虑暗墓芾硇拓攧?wù)收支審計。其次在審計方法上，實現(xiàn)由帳項的基礎(chǔ)審計模式向風(fēng)險型基礎(chǔ)審計模式過渡。

3.3 加強審計人員培訓(xùn)，提高專業(yè)技能

高校審計任務(wù)愈來愈重，其中一個重要原因就是高校各個渠道的教育經(jīng)費增多的同時，帶來了更加復(fù)雜多樣的消費形式，例如電子支付、電子招標(biāo)、校園自助銀行以及“一卡通”等形式，復(fù)雜的資金來源和消費形式?jīng)Q定了審計人員需要更加多層次的知識，不僅要掌握專業(yè)的審計知識，同時管理、法律、工程等專業(yè)知識也不可或缺。

積極培訓(xùn)也就成為當(dāng)務(wù)之急的工作。優(yōu)化審計隊伍的人力結(jié)構(gòu)，整合不同的資源，形成由審計、會計、法律、經(jīng)濟管理、工程技術(shù)和計算機人才并存的人員基本結(jié)構(gòu)。為了形成激勵機制，可以建立高校審計人員資格認定制度，大力推廣參加審計職稱的考試。

3.4 重視審計評價

其實審計結(jié)果并不是審計的主要目的，獲得客觀、公正且有用的審計評價才是最主要的審計活動目的。審計評價行為應(yīng)當(dāng)貫穿整個高校審計工作全程，該審計評價應(yīng)當(dāng)由實施審計的審計人員獨立作出，且應(yīng)當(dāng)實事求是，客觀公正，保持謹慎的原則。

客觀性原則，在審計評價活動中，以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實地評價高校的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效益。謹慎性原則要求審計人員防止評價過高或者過低，對審計過程中未涉及的審計事項或者證據(jù)不足的，評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不確定的，以及超出審計職責(zé)范圍的事項不予評價。當(dāng)然，在做審計評價之時，最好采用比較分析法和評分評價法，同時使用，定性分析和定量分析相結(jié)合，既能保證客觀，同時能保證謹慎。（作者單位：陜西航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻：

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