房京坤 袁丹 薛耀潔

作者簡介：

房京坤（1989—）女，漢族，山東人，就讀于蘭州商學院財稅與公共管理學院，研究方向：財政貨幣與政策研究。

袁丹（1990-），女，漢族，陜西人，就讀于蘭州商學院財稅與公共管理學院，研究方向：財政貨幣與政策研究。

薛耀潔（1987-），女，漢族，河南人，就讀于蘭州商學院財稅與公共管理學院，研究方向：財政貨幣與政策研究。

摘 要：隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展，淘寶網(wǎng)電子交易收入的不斷增長。淘寶網(wǎng)作為電子商務交易的平臺，有其自身的特殊性，如果采取傳統(tǒng)方式征管，必然存在一系列問題。本文通過探討征管中存在的問題，并進一步提出相關的建議與對策。

關鍵詞：電子商務； 征管； 合理化

2013年，“雙十一”網(wǎng)絡購物異?；鸨?，淘寶總交易額達350億。馬云關于電商應該征稅的表態(tài)，更讓人們相信電商征稅已經(jīng)不遠。近年來國家為了鼓勵電商這一新型商務形式的快速發(fā)展，并沒有對其加強稅收征管，使得目前電商稅收管理上還是空白。現(xiàn)在，隨著網(wǎng)絡監(jiān)管方式的改進，特別是天貓網(wǎng)絡銷售全部通過支付寶交易，讓網(wǎng)絡銷售額非常準確、透明、公開地展現(xiàn)出來，這給稅務部門準確征稅提供了便利。我們也看到，作為交易平臺的淘寶網(wǎng)，稅收征管中依然存在很多難題。

一、淘寶網(wǎng)稅收征管中的問題

（一） 稅法依據(jù)的稅收要素不清晰。

電子商務的虛擬性、開放性、可數(shù)字化造成了課稅對象性質不清和納稅時間和地點的難以確定，從而使現(xiàn)行稅收要素對淘寶網(wǎng)網(wǎng)店不能有效的控制和約束，加大了稅收征管工作的困難。

1、納稅主體的不確定性。互聯(lián)網(wǎng)的用戶具有流動性、隱匿性的特征，在淘寶網(wǎng)網(wǎng)店商務交易環(huán)境下，淘寶網(wǎng)網(wǎng)店經(jīng)營者參與網(wǎng)上交易非常容易，不用進行稅務登記，繳納一定的費用，獲得專用的域名，這就給稅務機關確定納稅人帶來了不便。另外，網(wǎng)上交易的企業(yè)和個體經(jīng)營者非常容易地改變經(jīng)營場所，造成了具有國際化、復雜化、邊緣化和模糊化的納稅主體，從而具有不確定性，使我們對納稅人的身份判定造成不便。

2、課稅對象的性質難歸類。 在數(shù)字資源被轉變?yōu)槲镔|形態(tài)之前，稅務機關就很難確定是特許權使用費還是銷售勞務所得，納稅人所得類型、適用何種稅率、享受何種優(yōu)惠等也都難以確定，由于淘寶網(wǎng)網(wǎng)店經(jīng)營活動具有不同的的特征，如交易手段網(wǎng)絡化、信息數(shù)字化、交易性質電子化，即使中國稅法規(guī)定憑借課稅對象的性質需要制定不同的課稅依據(jù)，但稅務機關很難把淘寶網(wǎng)網(wǎng)店經(jīng)營商務交易對象依據(jù)現(xiàn)有的課稅對象分類依據(jù)加以分類確定，這給稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。

3、稅收來源的監(jiān)控難實施。淘寶網(wǎng)網(wǎng)店商務交易，這種交易活動不但網(wǎng)上交易服務器比較容易轉移、地點不固，而且很少受到時間、空間上的約束，稅務機關很難利用傳統(tǒng)監(jiān)管手段對其進行監(jiān)管和控制。淘寶網(wǎng)網(wǎng)店利用地理上的差異，不辦理稅務登記，不進行納稅申報，這就對稅務機關及時、有效的征稅造成了不良影響。淘寶網(wǎng)網(wǎng)店商務交易的出現(xiàn)對納稅人服從稅法產生了極大的負面影響，帶來了黑色經(jīng)濟的發(fā)展。電子商務的黑色經(jīng)濟手段極高超，交易結果極隱蔽。

（二）淘寶網(wǎng)交易對稅收征管流程的沖擊

1、 對稅務登記的影響。技術手段的不完善，使稅務機構無法對淘寶網(wǎng)店對相關電子交易活動進行網(wǎng)絡提取、交易過程和資金流向進行跟蹤查詢，這就使稅務機構完全被排除在淘寶網(wǎng)網(wǎng)店商務交易活動之外，縱容了網(wǎng)絡交易的違法行為，不僅影響了稅收征管的審計基礎，而且加劇了稅收稽查的難度。

2、對稅收申報的影響。我國網(wǎng)上申報沒有針對滿足個性化需求的網(wǎng)店經(jīng)營者的電子申報，僅僅針對企業(yè)性質的納稅人。稅務機關要搜尋網(wǎng)店經(jīng)營者的網(wǎng)上交易信息，具有非常巨大的成本，因為眾多網(wǎng)店經(jīng)營者的財務核算不健全，無法提供真實的賬簿、憑證。

3、對稅款征收的影響。在電子商務環(huán)境下，商品減少了商品貨物的流轉環(huán)節(jié)，直接由企業(yè)或個體經(jīng)營者賣給消費者，伴隨著中間環(huán)節(jié)作用的減弱，其一，弱化了代扣代繳代收代繳稅款的作用和中間機構的牽制作用，也相應弱化了其稅收監(jiān)管；其二，稅務機關需要向相對于中間商少得多的大量分散的納稅人征收稅款，這就造成了征稅成本過大，進而較低的稅收管理的行政效率。

4、對稅務檢查的影響?；ヂ?lián)網(wǎng)給稅收稽查帶來很大困難。一方面面對查賬憑證無紙化的特點，使稅務機關失去了原有的審計基礎。另一方面電子支付的廣泛應用，使得稅務檢查的難度更大。稅務機關由于電子支付的匿名使得無法有效檢查納稅人資金往來情況，從而造成稅務檢查成本上升，效率下降。

2011年武漢市國家稅務局第二稽查局開出國內首張個人從事淘寶網(wǎng)電子交易活動的網(wǎng)店稅單——對淘寶女裝金皇冠網(wǎng)店“我的百分之一”征收稅款以及罰款、滯納金共430余萬元。以此為借鑒，探討淘寶網(wǎng)稅收征管的對策與建議。

二、稅收征管的對策。

（一）拓展現(xiàn)行實體法，規(guī)范網(wǎng)絡貿易的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點。

對增值稅法修訂，首先是在增值稅法中增加離線交易的征稅規(guī)定。將淘寶網(wǎng)電子交易納入增值稅的擴圍之內，為了解決淘寶網(wǎng)電子交易課稅對象難以確定的問題，我們需要對網(wǎng)絡進行交易的有形產品和數(shù)字產品統(tǒng)一征收增值稅，結合我國現(xiàn)在的稅收征管水平，無論是銷售貨物、提供勞務，還是轉讓無形資產均統(tǒng)一征收增值稅，我們采取簡便可行的辦法是淡化課征對象，全面的實施增值稅。結合淘寶網(wǎng)網(wǎng)店務交易無紙化的特點，對網(wǎng)絡交易各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間和地點進行法律上的明確規(guī)范，對流轉稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間、地點界定的拓寬，形成規(guī)范化、網(wǎng)絡化的網(wǎng)絡交易征稅。

（二）規(guī)定電子稅務登記制度。

一方面，要求淘寶網(wǎng)電子交易企業(yè)與傳統(tǒng)企廠商一樣，在網(wǎng)站上展示稅務、工商登記號，不得進行刪除。另一方面淘寶網(wǎng)網(wǎng)店必須進行稅務登記，填寫《電子商務稅務登記表》，提交網(wǎng)絡的網(wǎng)址增設域名、服務器所在位置、計算機密鑰的備份以及電子銀行賬號等有關網(wǎng)絡資料，進行淘寶網(wǎng)網(wǎng)絡交易資源信息庫的建立。

（三）推廣網(wǎng)絡發(fā)票。

2012 年 2 月，伴隨著《關于促進電子商務健康快速發(fā)展有關工作的通知》文件的出臺，提出了進行網(wǎng)絡發(fā)票應用試點的工作。電子發(fā)票的領取需要營業(yè)范圍的確定及稅務部門憑稅務登記號和識別碼對納稅人進行確認之后方可進行。電子發(fā)票號碼采用全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章、防偽技術、編碼。針對不同的經(jīng)營活動適用不同稅率的經(jīng)營活動設計不同的電子發(fā)票類型。研發(fā)并使用網(wǎng)上電子商務專用發(fā)票自動開具和認證稽核系統(tǒng)。

（四）稅務機關的工作需要網(wǎng)絡交易平臺和第三方支付平臺的配合。

稅務機關檢測網(wǎng)店的交易金額需要依據(jù)第三方支付平臺的電子交易記錄系統(tǒng)或者依據(jù)支付給網(wǎng)站其傭金或費用，從而實現(xiàn)定額征收。為了使稅務機關得到網(wǎng)絡交易商的積極主動配合，一方面要支付相應的手續(xù)費給其代扣代繳的網(wǎng)絡交易商，另一方面要處罰未依法履行代扣代繳或代收代繳稅款義務的扣繳義務人。從第三方支付平臺獲取納稅人的資金往來，以實現(xiàn)對納稅人的稽查。

（五）以計算機網(wǎng)絡為依托的稅收管理監(jiān)控體系。

淘寶網(wǎng)電子交易活動的整個過程是在計算機網(wǎng)絡上進行，所以要以計算機網(wǎng)絡為依托建立稅收管理的監(jiān)控體系，從淘寶網(wǎng)電子交易企業(yè)和個人的納稅登記到申報納稅、稅務日常管理、稅務稽查、稅款入庫每個環(huán)節(jié)進行稅收管理的監(jiān)控。

實現(xiàn)對網(wǎng)商征稅，還可以保護消費者的利益，讓網(wǎng)商更加重視商品質量和售后服務等。最為重要的是，淘寶網(wǎng)網(wǎng)商單日銷售350億，說明網(wǎng)商經(jīng)營模式已經(jīng)成熟，為了建立公平競爭的稅收環(huán)境，也應當開始對電商進行征稅。對淘寶網(wǎng)電子交易合理征稅將有利于財政收入的增長，從而有利于社會福利水平的提高。（作者單位：蘭州商學院財稅與公共管理學院）

參考文獻：

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