“稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式，是國(guó)家掌權(quán)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿?！苯陙?lái)中資企業(yè)和國(guó)資企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，本文的面板數(shù)據(jù)有一定的說(shuō)服力?！翱藦?qiáng)經(jīng)濟(jì)學(xué)”指出，要使稅收擔(dān)任收入職能得到充分發(fā)揮，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能得以有效運(yùn)用，這離不開(kāi)強(qiáng)有力的稅收監(jiān)督管理，“納稅稽查”正是實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督的必要手段。1991年江西高校出版社的“納稅稽查”，也只是“要求建立與完善我國(guó)地方稅體系，不斷長(zhǎng)大地方財(cái)力，提高財(cái)政收入占國(guó)民收入的比重。”避稅和逃稅建立的靜態(tài)模型（TE模型），以營(yíng)業(yè)稅為例，一起保持在30%以上，外資企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅逃避稅問(wèn)題更為嚴(yán)重，已經(jīng)引起監(jiān)管部門(mén)國(guó)家稅務(wù)總局的關(guān)注。

一、地方企業(yè)逃稅與規(guī)模

美國(guó)預(yù)期效用最大化模型（A-S模型）有稅率、罰款率、被查獲概率。稅收是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，同時(shí)又是一個(gè)歷史范疇，是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它隨著生產(chǎn)力的提高和社會(huì)的發(fā)展而日趨復(fù)雜和完善。1972年建立的稅收流失模型“A-S模型”，即預(yù)期稅收效用最大化模型，直接影響地方企業(yè)逃稅規(guī)?！癆-S模型”的完善，又有“A-S-Y模型”，這是預(yù)期稅收最大化模型，“稅收努力”專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)為“TE模型”，稱(chēng)合理逃稅和避稅。學(xué)術(shù)上認(rèn)為大企業(yè)比小企業(yè)更易逃稅。但國(guó)內(nèi)的稅收“征管稽查”，征稅對(duì)象仍有局限性，稅務(wù)稽查員通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表，在考核企業(yè)利潤(rùn)或虧損的同時(shí)，要考慮企業(yè)分解和彌補(bǔ)辦法。

企業(yè)檢查產(chǎn)品的銷(xiāo)售利潤(rùn)，最原始的計(jì)算公式：

產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售稅金-銷(xiāo)售工廠成本-銷(xiāo)售及其他費(fèi)用

銷(xiāo)售稅金是企業(yè)已銷(xiāo)售的商品（包括工業(yè)性作業(yè)，應(yīng)交納的增值稅等）

對(duì)納稅檢查的執(zhí)行報(bào)告，要真實(shí)地反映納稅企業(yè)按照國(guó)家稅收法規(guī)正確繳納稅款，全面完成向國(guó)家納稅義務(wù)的情況。這是包括應(yīng)交納的產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。銷(xiāo)售稅金的增減主要取決于銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入與數(shù)量，使用稅率和不同稅率的產(chǎn)品產(chǎn)量結(jié)構(gòu)。因此，在納稅檢查時(shí)，可以把本期售出的銷(xiāo)售稅金額同上期數(shù)量進(jìn)行比較，如果在一定的稅率和產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的前提下，各項(xiàng)銷(xiāo)售稅金額或其總額與銷(xiāo)售收入或數(shù)量，一旦不成比例或出入較大，這就說(shuō)明企業(yè)可能存在申報(bào)不實(shí)問(wèn)題。

“稅務(wù)稽查”此問(wèn)題專(zhuān)家上海社會(huì)科學(xué)院徐日清教授，多次發(fā)表感慨，作為大都市的上海，堵住偷漏稅的流失，改革開(kāi)放前，蘇聯(lián)的那一套，還有現(xiàn)在俄羅斯、東歐的納稅粗略估算，有國(guó)家財(cái)富的大量流失。徐日清教授，85歲，1928年生于上海，是全國(guó)健在為數(shù)不多的大專(zhuān)家，也是王喬校長(zhǎng)的導(dǎo)師和朋友。王喬校長(zhǎng)是國(guó)家稅務(wù)學(xué)會(huì)的秘書(shū)長(zhǎng)，在各種大小學(xué)術(shù)會(huì)議上，重復(fù)徐日清博導(dǎo)教授的觀點(diǎn)，嚴(yán)格“稅務(wù)稽查”。

“我國(guó)國(guó)際稅收，1990年之后一直處于順差狀態(tài)。這一時(shí)期的經(jīng)常項(xiàng)目，除1993年為逆差，其余年份均為順差。”無(wú)論是逆差或是順差，“納稅檢查”都是經(jīng)常型工作，在認(rèn)真進(jìn)行此工作過(guò)程中，中央稅和地方稅，都是增加國(guó)家和地方財(cái)源的重要途徑。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的制造業(yè)大中型企業(yè)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)證考察了我國(guó)非上市公司的治理問(wèn)題，筆者陳式龍2001年6月在復(fù)旦大學(xué)出席了上海“國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略重組與民營(yíng)企業(yè)發(fā)展理論研討會(huì)”，復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院外聘教授梅兆榮、前中國(guó)駐美大使，參加了研討會(huì)，并向復(fù)旦師生作三小時(shí)的長(zhǎng)篇報(bào)告。“美國(guó)金融，稅收體制之變?cè)?jīng)有‘房利美、‘房地美、雷曼兄弟等問(wèn)題”。

復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院首席教授蘇東水先生與梅兆榮教授不僅是朋友，而且是學(xué)術(shù)上的相知，他們長(zhǎng)期的通信和聯(lián)絡(luò)，不斷加深友誼。

二、外資企業(yè)逃避稅規(guī)模

根據(jù)2012年《中國(guó)納稅年鑒》，河北省外企逃稅至少為54.49193188億元，浙江為143.962848億元，福建為157.5507355億元，廣東為134.5989435億元，重慶為13.37607148億元。從地區(qū)上講，2012年全國(guó)外企逃稅以華北地區(qū)最少，中部地區(qū)累計(jì)逃稅規(guī)模居首位，達(dá)到2 324.39億元，是華北地區(qū)的2.68倍。在中部地區(qū)，外企排名第一的同時(shí)，廣東省作為沿海大省，對(duì)外經(jīng)貿(mào)活躍，吸引了大批外資企業(yè)，給大量擁有外企稅務(wù)檢查的監(jiān)管部門(mén)增加了難度，著名的美資外企保潔公司有豐富的國(guó)際避稅經(jīng)驗(yàn)，使地下經(jīng)濟(jì)中的外企避稅成為典型案例。2011年，外企工業(yè)生產(chǎn)總值為10 888億元，外企地下經(jīng)濟(jì)逃稅率為4.01%，這種外企逃避稅規(guī)模增長(zhǎng)率呈直線上升態(tài)勢(shì)，需要有關(guān)部門(mén)精確測(cè)量。外資企業(yè)逃避稅收，歷來(lái)具有注重現(xiàn)實(shí)問(wèn)題研究的傳統(tǒng)，調(diào)研其規(guī)模有積極的意義。中央稅和地方稅雖屬于不同的稅種，但作為“重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)工程”《財(cái)稅學(xué)》一直是重點(diǎn)學(xué)科的建設(shè)基礎(chǔ)。這門(mén)學(xué)科需要集中專(zhuān)家學(xué)者，在深化完善稅收工作的基礎(chǔ)上，以《稅收檢查》為基礎(chǔ)，不斷通過(guò)時(shí)間完美和補(bǔ)充。

根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的國(guó)際收支手冊(cè)，“美國(guó)短期資本流動(dòng)，1995年前后，向11個(gè)國(guó)家資本流入的情況，發(fā)現(xiàn)美國(guó)實(shí)際利率下降1%，同時(shí)導(dǎo)致這些國(guó)家資本流入增加0.77%?！痹凇懊裰餍姓钡目谔?hào)下，美國(guó)民主黨和共和黨兩黨的爭(zhēng)議內(nèi)涵，是專(zhuān)家化和專(zhuān)業(yè)化，越來(lái)越接近實(shí)際，美國(guó)短期資本流動(dòng)，涉及外匯市場(chǎng)，歐洲貨幣市場(chǎng)和衍生金融市場(chǎng)等內(nèi)容。

從資本市場(chǎng)的邏輯主線出發(fā)，外匯市場(chǎng)、國(guó)際貨幣市場(chǎng)、國(guó)際黃金市場(chǎng)等內(nèi)容直接影響商品市場(chǎng)的管理。主權(quán)信貸涉及到國(guó)際債權(quán)是債券范疇中與國(guó)內(nèi)債券市場(chǎng)相對(duì)應(yīng)的概念，當(dāng)然債券發(fā)行人，可以是一國(guó)政府或大型企業(yè)或公司，在籌集資金過(guò)程，發(fā)行市場(chǎng)可通過(guò)有債券承銷(xiāo)資格的券商來(lái)承銷(xiāo)債券。

三、納稅檢查和大眾社會(huì)保障

1926年徐氏圭的“中國(guó)財(cái)政史”對(duì)財(cái)政監(jiān)督，特別是歷來(lái)的上計(jì)制度，生財(cái)用財(cái)?shù)墓芾恚嫌?jì)吏在歷代的任務(wù)、職責(zé)以及重要性的介紹是十分清楚的。周伯棣教授對(duì)公司財(cái)政的劃分觀點(diǎn)明確，財(cái)政監(jiān)督的觀點(diǎn)不需商榷。今天中國(guó)的資源比周伯棣的辦法高明了許多，特別是對(duì)環(huán)境的嚴(yán)格要求，有新的經(jīng)濟(jì)觀，中國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算矩陣（SEEA）給“納稅檢查”增加了難度。大眾社會(huì)保障的第一要素是住房，是不動(dòng)產(chǎn)的開(kāi)發(fā)行業(yè)。面對(duì)“建三年，養(yǎng)三年”的俗語(yǔ)，開(kāi)發(fā)住宅產(chǎn)品是很貼切的，很基本的社會(huì)保障。農(nóng)民工進(jìn)城后，在擇業(yè)權(quán)的合理保障下，雙向選擇的結(jié)果是工資，日勞動(dòng)力檢查或調(diào)節(jié)勞動(dòng)力流動(dòng)工資支付，管理辦法和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)等，在《勞動(dòng)法》的保護(hù)下，勞動(dòng)關(guān)系的穩(wěn)定和諧是社會(huì)保障的基本要求。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）