徐飛

摘要：會計信息質量研究一直是會計領域研究的重點，但長期以來，會計信息質量研究都圍繞保護投資者利益而展開。隨著利益相關者理論的發(fā)展和應用，基于投資者視角的會計信息質量研究受到一定質疑。根據(jù)利益相關者理論，企業(yè)是各利益相關者共同所有，而非投資者唯一所有。因此，企業(yè)披露的會計信息應為所有利益相關者服務。本文主要從利益相關者角度出發(fā)來對會計信息質量要求進行分析。

關鍵詞：利益相關者 會計信息質量

一、引言

會計信息質量應是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和，包括了會計信息實用性和符合性的全部內涵。會計信息質量的高低可根據(jù)會計信息所具備的質量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。

二、利益相關者定義

按照注冊會計師教材《財務成本管理》給出的定義：“廣義的利益相關者包括一切與企業(yè)決策有利益關系的人，包括資本市場利益相關者（股東、債權人）、產品市場利益相關者（主要顧客、供應商、所在社區(qū)和工會組織）和企業(yè)內部利益相關者。狹義的利益相關者是指除股東、債權人和經營者之外的對企業(yè)現(xiàn)金流量有潛在索償權的人。”本文分析中的利益相關者主要是指投資者、債權人、經營者、企業(yè)職工和政府。

三、利益相關者會計信息需求分析

企業(yè)利益相關者對會計信息存在著共同和差異化的信息需求，共同的會計信息需求主要表現(xiàn)在都較為關心企業(yè)規(guī)模大小、企業(yè)發(fā)展方向和潛能等。此外，主要利益相關者從自身利益出發(fā)，對會計信息有著獨特的個性化需求：

（一）投資者的會計信息需求

廣大投資者關注的焦點是資本的保值增值和利益分配，需要獲取企業(yè)盈利能力、權益結構、營運狀況，發(fā)展前景等方面的信息。他們還關注經營者的經營能力、經營業(yè)績等方面的信息。因此，投資者對會計信息質量的要求主要是可靠性、完整性和相關性。

（二）債權人的會計信息需求

企業(yè)債權人分兩種，一是金融機構，二是與企業(yè)有業(yè)務往來的債權人。與投資者相比，債權人在企業(yè)利潤分配中對企業(yè)的要求權是不同的，他們主要關注債權是否能及時、足額收回，需要關注企業(yè)償債能力、獲利能力、風險程度等方面的信息。因此，債權人對會計信息質量的要求主要是可靠性和相關性。

（三）經營者的會計信息需求

作為企業(yè)管理者和受托方，企業(yè)經營者需要在日常經營管理活動中協(xié)調和處理各方面的關系，要對企業(yè)運營活動進行控制和管理，他們所需的會計信息是綜合的、多方面的。從整體角度看，經營者較為關注企業(yè)的償債、盈利、運營及發(fā)展等各方面的能力。因此，經營者對會計信息質量的要求主要是完整性、相關性、及時性、重要性等。

（四）職工的會計信息需求

職工通過投入人力資本來獲取企業(yè)支付相應的報酬。他們需要通過分析企業(yè)所披露的會計信息來了解工作崗位是否穩(wěn)定、薪資報酬及福利是否具有競爭性、自身未來發(fā)展前景等信息。因此，職工對會計信息質量的要求主要是可靠性、相關性。

（五）政府的會計信息需求

政府擔負著對宏觀經濟進行管理和調控、確保經濟穩(wěn)健運行的責任，代表的是社會公眾利益，主要關注國家的方針政策是否在企業(yè)得到貫徹執(zhí)行，企業(yè)提供的會計信息是否真實、完整和準確。因此，政府對會計信息質量的要求主要是可靠性和完整性。

四、利益相關者對會計信息質量的層次需求

（一）第一層次——可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息通俗易懂，便于理解和使用。這里要假定利益相關者具備一定的財會知識，能夠并愿意花時間來研讀企業(yè)財會信息。

（二）第二層次——有用性

有用性涵蓋了會計信息質量要求的相關性、及時性、可靠性、可比性。企業(yè)提供的會計信息僅讓人看懂是不行的，還必須有用，即有助于利益相關者作出最優(yōu)決策。衡量的標準有兩條：一是相關性；二是可靠性。相關性要求企業(yè)提供的會計信息應與經濟決策需要相關，主要取決于會計信息的預測價值和反饋價值?？煽啃砸笃髽I(yè)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。會計信息在可靠性前提下，應盡可能的做到相關性，同時，需要在及時性和可靠性之間作出權衡。

（三）第三層次——補充性

補充性涵蓋了會計信息質量要求的重要性、謹慎性、實質重于形式。首先，在實務中，利益相關者不要求會計信息面面俱到，而是需要對決策有重要影響的會計信息，如果會計信息不分主次，反而可能影響決策。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，結合實際，從交易性質和金額大小兩方面加以判斷。其次，利益相關者關注企業(yè)在對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時是否保持應有的謹慎態(tài)度，是否高估資產或收益、低估負債或費用。最后，利益相關者還關注企業(yè)是否按照實質重于形式的要求進行會計核算，是否真正反映交易或事項的經濟實質。

五、結束語

基于投資或決策等因素，利益相關者對企業(yè)會計信息有不同層次的需求。作為受托方的經營者，在契約及制度的約束下，有權憑借會計政策選擇權生產和報告會計信息，以實現(xiàn)自己的管理目標和利益要求，處于強勢地位；而其他利益相關方不直接參與企業(yè)經營管理，只能從企業(yè)披露的會計信息中獲取相關信息，處于相對弱勢地位。要改變這種地位，筆者認為主要有以下途徑：一是強化經營層責任意識，讓經營層自覺提供高質量的會計信息；二是強化第三方（如注冊會計師）責任意識，確保其客觀、公正地提供會計信息鑒定業(yè)務；三是強化政府責任意識，堅決打擊提供虛假會計信息行為。

參考文獻：

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