孫令伊

稅務(wù)人員對某一企業(yè)的欠稅進行清繳時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)已是按稅收征管制度規(guī)定轉(zhuǎn)入“非正常戶”管理的失蹤納稅人。對于這種情形，一些稅務(wù)機關(guān)的通常做法是，鑒于原來的納稅主體已不存在，欠稅已無法追征，只能按有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)為“呆賬稅金”核算。

這種做法有不妥之處。假如此種問題得不到有效的解決，不法分子極有可能采取“打一槍就換一個地方”的手法，另行成立一個企業(yè)取得發(fā)票，欠繳稅款，然后采取長期不申報等手段，使其在稅務(wù)機關(guān)被列為“非正常戶”，如此反復(fù)，達到逃避稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和行政處罰的目的，牟取暴利。筆者認為，對失蹤納稅人的欠稅進行追繳是可行的。

第一，無論失蹤的納稅人是何種經(jīng)濟性質(zhì)，根據(jù)《民法通則》的規(guī)定，均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)可以通過與工商行政管理、公安等部門的密切配合，找出企業(yè)經(jīng)營者，要求其依法繳納應(yīng)納稅款，否則，將對其依法采取稅收強制執(zhí)行措施。

第二，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于企業(yè)開辦的其它企業(yè)被撤銷或者歇業(yè)后民事責(zé)任承擔(dān)問題的批復(fù)》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開辦的其它企業(yè)被撤銷、歇業(yè)或者視同歇業(yè)，其民事責(zé)任承擔(dān)問題應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別處理：

1.企業(yè)開辦的其他企業(yè)領(lǐng)取了企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照并在實際上具備企業(yè)法人條件的，根據(jù)《民法通則》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以其經(jīng)營管理或者所有的財產(chǎn)獨立承擔(dān)民事責(zé)任。

2.企業(yè)開辦的其他企業(yè)已經(jīng)領(lǐng)取了企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，其實際投入的自有資金雖與注冊資金不符，但達到了《企業(yè)法人登記管理條例實施細則》（以下簡稱實施細則）第十五條第（七）項或者其他有關(guān)法規(guī)規(guī)定的數(shù)額，并且具備了企業(yè)法人其他條件的，應(yīng)當(dāng)認定其具備法人資格，以其財產(chǎn)獨立承擔(dān)民事責(zé)任。但如果該企業(yè)被撤銷或者歇業(yè)后，其財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，開辦企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該企業(yè)實際投入的自有資金與注冊資金差額范圍內(nèi)承擔(dān)民事責(zé)任。

3.企業(yè)開辦的其他企業(yè)雖然領(lǐng)取了企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，但實際沒有投入自有資金，或者投入的自有資金達不到《實施細則》第十五條第（七）項或者其他有關(guān)法規(guī)規(guī)定的數(shù)額，或者不具備企業(yè)法人其他條件的，應(yīng)當(dāng)認定其不具備法人資格，其民事責(zé)任由開辦該企業(yè)的企業(yè)法人承擔(dān)。

第三，對于非法人的失蹤納稅人欠稅的追征，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于企業(yè)法人的一個分支機構(gòu)已無財產(chǎn)，法院能否執(zhí)行該企業(yè)法人其他分支機構(gòu)財產(chǎn)問題的復(fù)函》關(guān)于：“企業(yè)法人分支機構(gòu)的財產(chǎn)，屬于該企業(yè)法人的財產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)法人的分支機構(gòu)不能履行法律文書所確定的義務(wù)時，可以用企業(yè)法人直接經(jīng)營管理的財產(chǎn)清償債務(wù)；當(dāng)企業(yè)法人直接經(jīng)營管理的財產(chǎn)仍不能清償債務(wù)，但該企業(yè)法人尚有其他分支機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令該企業(yè)法人向人民法院提供可以首先執(zhí)行的其他分支機構(gòu)的財產(chǎn)；企業(yè)法人拒不提供的，人民法院在查實的基礎(chǔ)上可以執(zhí)行其他分支機構(gòu)的財產(chǎn)”的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以對這類失蹤納稅人的欠稅，向人民法院申請追繳，還可以向其主管單位或主管單位的其他分支機構(gòu)追征。

第四，根據(jù)國稅發(fā)［1998］181號《稅務(wù)登記管理辦法》第四十條、第四十一條規(guī)定：被認定為“非正常戶”的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可以暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用；納稅人被列為“非正常戶”超過一年的，稅務(wù)機關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記。但是其應(yīng)納稅款的追征，仍按《稅收征管法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。

綜上所述，鑒于當(dāng)前稅收法律法規(guī)對失蹤納稅人的欠稅進行追征的規(guī)定還不夠完善，稅務(wù)機關(guān)只能依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，通過與公安部門、工商行政管理部門、人民法院等的通力合作，達到追繳稅款的目的。因此，有必要建立一套保障機制，如借鑒金融部門追收欠債的方法，在納稅人申報欠稅時，就要求其提供擔(dān)保人。這樣，在稅務(wù)機關(guān)追繳欠稅時，即使納稅人已失蹤，也可向擔(dān)保人追收欠款。