李 露

（泰州學(xué)院，江蘇 泰州225300）

我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)在不斷發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所傳遞的財(cái)務(wù)信息是企業(yè)價(jià)值和利益的載體，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)業(yè)績的數(shù)據(jù)形成在準(zhǔn)則確認(rèn)下的顯規(guī)則之外，游離于法規(guī)邊緣卻在業(yè)界盛行的會(huì)計(jì)操作規(guī)則層出不窮。潛規(guī)則現(xiàn)象受到社會(huì)各界的普遍關(guān)注，為了還原市場(chǎng)的公平效率，凈化財(cái)務(wù)信息，提升信息質(zhì)量，無論財(cái)務(wù)信息使用者還是監(jiān)管者包括業(yè)界，對(duì)于潛規(guī)則的認(rèn)識(shí)很重要，對(duì)于防范手段和改善策略更為重要。

一 加強(qiáng)理論研究，使?jié)撘?guī)則顯性化

財(cái)務(wù)業(yè)績信息是對(duì)按照法定的要求、相關(guān)的程序及約定俗成的方法形成的財(cái)務(wù)業(yè)績數(shù)據(jù)的解讀。信息使用者關(guān)心較多的是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況、利潤和現(xiàn)金流等方面信息。目前，為了迎合不同使用者的訴求，財(cái)務(wù)業(yè)績數(shù)據(jù)操作已然形成一套業(yè)界所流行的潛操作規(guī)則，這套潛規(guī)則帶來可量化及非可量化經(jīng)濟(jì)利益。這種現(xiàn)象的存在證明會(huì)計(jì)處理相關(guān)問題的理論研究明顯滯后、研究體系不健全。所以，應(yīng)從理論層面思考，在我國企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理中是否存在漏洞，在業(yè)界層面意會(huì)的相關(guān)隱性操作是否能合理存在，同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)研究，努力使業(yè)界意會(huì)的潛規(guī)則能夠成為市場(chǎng)言傳的顯規(guī)則。對(duì)于財(cái)務(wù)信息使用者，在掌握這些規(guī)則后，即能及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)未被揭示的會(huì)計(jì)處理行為，從而減少被誤導(dǎo)的可能，才能科學(xué)、準(zhǔn)確地作出決策。這樣潛規(guī)則就失去了其神秘性，從根本上杜絕潛規(guī)則的操作。

二 提高相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)識(shí)別能力

相關(guān)人員主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)信息使用人員。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)信息的制造者，諸多新會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)處理操作延續(xù)老會(huì)計(jì)人員所謂技巧，使?jié)撘?guī)則的運(yùn)用連綿不絕，范圍不斷擴(kuò)大，而忽略應(yīng)遵循的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則。在對(duì)財(cái)務(wù)信息處理人員的培訓(xùn)中，要使其深入學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)信息處理的理論依據(jù)、處理方法，應(yīng)該明示所謂操作技巧是不當(dāng)甚至違規(guī)的，并隨時(shí)掌握國際上的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，要堅(jiān)持長期、持續(xù)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。當(dāng)然，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和道德教育也尤為重要，要有誠信檔案跟蹤，在目前大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，建立檔案跟蹤應(yīng)該及早提上日程。從而使我國的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理行業(yè)向著良性的軌道發(fā)展。

另一方面，信息使用人員需要較深層次理解財(cái)務(wù)管理信息所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)內(nèi)容，必須學(xué)習(xí)相應(yīng)層次的財(cái)務(wù)管理常識(shí)。當(dāng)然，停留在這個(gè)層面上還屬于低檔次，財(cái)務(wù)業(yè)績數(shù)據(jù)生成者很有可能利用更為非常規(guī)的調(diào)整方式對(duì)財(cái)務(wù)信息加以操作。所以想成為一名智慧的信息使用者，必須具備一定的甄別能力和專業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的顯性和隱性信息做出專業(yè)判斷，培養(yǎng)專業(yè)決策能力，從而提升對(duì)財(cái)務(wù)信息的理解能力和自我保護(hù)能力。

三 指標(biāo)評(píng)價(jià)要綜合化、動(dòng)態(tài)化、全面化

企業(yè)財(cái)務(wù)信息的潛規(guī)則操作，目標(biāo)是迎合相關(guān)指標(biāo)評(píng)價(jià)。無論是市場(chǎng)監(jiān)管者的指標(biāo)監(jiān)管，或是投資者的業(yè)績指標(biāo)評(píng)價(jià)。而相關(guān)指標(biāo)的設(shè)計(jì)就成為財(cái)務(wù)信息關(guān)注的重點(diǎn)。

首先，監(jiān)管者在設(shè)計(jì)監(jiān)管指標(biāo)線時(shí)不應(yīng)只考慮簡單的指標(biāo)如利潤總額、凈利潤等單一指標(biāo)，而應(yīng)該綜合多方面的因素進(jìn)行分析。如借助現(xiàn)金流的指標(biāo)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量等，如此可以稀釋權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的相關(guān)操作影響。另外，單一的指標(biāo)容易催生管理者片面的追逐某個(gè)數(shù)值，而將數(shù)值進(jìn)行粗糙的轉(zhuǎn)換移項(xiàng)，而借助多因素指標(biāo)，增加指標(biāo)間的邏輯關(guān)系，必可大幅度降低這種行為。

其次，不應(yīng)只考慮固定的一成不變的指標(biāo)，要考慮指標(biāo)的動(dòng)態(tài)化及期間上的延續(xù)性，指標(biāo)設(shè)計(jì)動(dòng)態(tài)調(diào)整，體現(xiàn)期間性，特定期間上的指標(biāo)具有鮮明的期間符號(hào)，改一發(fā)而動(dòng)全身，這樣無疑縮小了人為操作的空間；如此才能真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營中經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。

最后，對(duì)于企業(yè)業(yè)績的評(píng)價(jià)指標(biāo)要全面化，要更注重業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)計(jì)劃的長期持久性，使企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績能夠較為客觀真實(shí)反映管理者的不懈努力程度，短期行為會(huì)促使企業(yè)管理者犧牲遠(yuǎn)期的利益而換來當(dāng)下表面的繁華，故應(yīng)該鼓勵(lì)管理者追求企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)全面化還體現(xiàn)在指標(biāo)的選擇上，可根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、不同行業(yè)、不同發(fā)展階段，借用某些非量化的指標(biāo)作為參考，使企業(yè)不再運(yùn)用潛規(guī)則追逐數(shù)字上的輝煌，從而讓指標(biāo)具有現(xiàn)實(shí)意義。

四 擴(kuò)大懲罰對(duì)象，更新傳統(tǒng)懲罰方式

懲罰應(yīng)該面對(duì)兩類對(duì)象，一類是操作者，加大對(duì)惡意潛規(guī)則操作者的檢查和懲罰力度，進(jìn)而增加實(shí)施潛規(guī)則操作的成本，警示潛在的違規(guī)者，有針對(duì)性地控制潛規(guī)則的運(yùn)用，從源頭預(yù)防財(cái)務(wù)信息的歪曲。另外懲罰對(duì)象應(yīng)擴(kuò)大到監(jiān)管不力的監(jiān)管者，實(shí)行監(jiān)管責(zé)任追溯制度，監(jiān)管工作分工明確，責(zé)任和職權(quán)匹配一致。同時(shí)，積極完善監(jiān)管工作的制約機(jī)制，確保監(jiān)管工作有監(jiān)督，有反饋，如此有效提高監(jiān)管工作的質(zhì)量。對(duì)于因?yàn)楸O(jiān)管工作不力而致使財(cái)務(wù)信息使用者招受損失的，應(yīng)根據(jù)損失的性質(zhì)和數(shù)量，合理界定監(jiān)管者應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，適用相應(yīng)的懲罰措施，從而起到懲罰和震懾作用。

另外，懲罰的方式要突破傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)處罰，比如充分利用媒體的作用，對(duì)他們實(shí)施潛規(guī)則的惡意行為曝光。媒體的曝光無疑起到放大作用，從而對(duì)惡意行為實(shí)施者的形象和社會(huì)地位予以影響，在另一個(gè)層面的后果上對(duì)其產(chǎn)生威懾力，使其放棄不當(dāng)行為。此外，隨著市場(chǎng)信用體系的完善，不論是哪類市場(chǎng)主體，都會(huì)竭盡全力地維護(hù)他們的信用，對(duì)于某些主體的惡意潛規(guī)則行為，可以計(jì)入他們的信用檔案，使其客戶降低對(duì)他們的信用評(píng)級(jí)，對(duì)其后期的發(fā)展必然受到影響。

五 穩(wěn)妥進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，縮小實(shí)施潛規(guī)則的空間

會(huì)計(jì)方法的靈活性、會(huì)計(jì)政策的可選擇性和會(huì)計(jì)處理的滯后性為企業(yè)實(shí)施潛規(guī)則提供了屏障?？s小企業(yè)在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的選擇空間就成了減少企業(yè)操作潛規(guī)則的重要條件。首先，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步修正應(yīng)充分考慮有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論方面固有的缺陷，應(yīng)盡可能避免可選擇語意的闡述，減少對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀的主觀隨意性。應(yīng)更加明確的規(guī)定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用方法和條件及相關(guān)變更要求，盡可能壓縮會(huì)計(jì)選擇的空間。相關(guān)職能部門對(duì)于做出變更的要予以記載并加以跟蹤，對(duì)變更頻繁的要重點(diǎn)加以關(guān)注，并可以對(duì)相關(guān)企業(yè)約談，形成談話記錄。同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制定和完善時(shí)，應(yīng)盡可能地反映對(duì)于在未來的企業(yè)或市場(chǎng)發(fā)展中可能出現(xiàn)的新型業(yè)務(wù)的相關(guān)處理，從而體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的前瞻性和連貫性。

當(dāng)然，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過程中，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者知識(shí)等各方面的有限性，不可能充分預(yù)見各種可能的經(jīng)濟(jì)情況，我們可以借鑒國際的經(jīng)驗(yàn)，按照推門聽聲的制定規(guī)則，從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)開始，就向廣大的信息使用者、利益相關(guān)者征求意見，召開座談會(huì)、聽證會(huì)等形式，吸收與處理反饋信息，根據(jù)反饋信息修改后予以試行，試行后就運(yùn)行階段再廣泛征求實(shí)務(wù)界人士的意見再進(jìn)行完善，直到被信息使用者主體認(rèn)可，才正式頒布。由于各方利益主體參與了準(zhǔn)則的制定，平衡了各方信息使用者的群體利益，因此準(zhǔn)則在具體實(shí)施過程中更容易被自覺遵循，從而減少了實(shí)施潛規(guī)則的行為。

最后，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)也是需要完善的一點(diǎn)，在會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的轉(zhuǎn)換中，不同的利益取向增加了會(huì)計(jì)潛規(guī)則實(shí)施行為的發(fā)生。所以，只有實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)，從而減少會(huì)計(jì)利潤的調(diào)整空間，才能杜絕潛規(guī)則的實(shí)施。

綜上，無論企業(yè)存在何種目的和動(dòng)機(jī)，利用一些規(guī)則操作財(cái)務(wù)業(yè)績數(shù)據(jù)，迎合不同需要已“蔚然成風(fēng)”。憑借這種私下的規(guī)則替換，企業(yè)能獲取正式規(guī)則所不能獲得的利益。在利益的支撐下，財(cái)務(wù)潛規(guī)則具有長期的、強(qiáng)大的甚至穩(wěn)定的對(duì)抗能力。在某種程度上來說，要減少潛規(guī)則的運(yùn)用是一個(gè)長期改善和調(diào)整而且艱辛的過程。當(dāng)然，對(duì)于我國企業(yè)防范財(cái)務(wù)業(yè)績數(shù)據(jù)潛規(guī)則操作的研究，除文中提及對(duì)策外，很多學(xué)者在其他方面亦開展深入探討，如從市場(chǎng)主體動(dòng)機(jī)入手，完善市場(chǎng)監(jiān)督體制、建立更加透明的披露制度以及完善公司更有效的治理結(jié)構(gòu)和激勵(lì)措施等方面。

［1］肖家翔，李小健.盈余管理研究新方向：真實(shí)盈余管理［J］.財(cái)會(huì)通訊，2012，（15）：17－19.

［2］李露.財(cái)務(wù)業(yè)績數(shù)據(jù)形成的潛操作規(guī)則分析［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（3）：68－69.

［3］中國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.