劉春美

（綏化學(xué)院，黑龍江 綏化 152000）

現(xiàn)實(shí)的壓力要求企業(yè)不斷加強(qiáng)自身建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部控制、提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，才能在競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，逐漸強(qiáng)大，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)管理者越來(lái)越意識(shí)到內(nèi)控的重要意義，不斷結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，逐步完善內(nèi)部控制體系，讓企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

1 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，很多企業(yè)已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的必要性，并采取了一些有效的控制方法和措施。但是，由于種種因素的影響，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)控還存在很多薄弱環(huán)節(jié)，建立并實(shí)施企業(yè)內(nèi)控又存在著諸多的難點(diǎn)問(wèn)題，需要管理者進(jìn)一步研究與解決。

1.1 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不完善

1.1.1 企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

管理層對(duì)待內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制環(huán)境的基本條件，目前我國(guó)很多企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無(wú)，或只是做內(nèi)部控制的表面文章，制定了內(nèi)部控制的制度后不去認(rèn)真落實(shí)，甚至有些企業(yè)至今仍未制定成文的內(nèi)部控制制度。

1.1.2 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國(guó)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)力和義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間各自為政，協(xié)調(diào)性差。

1.1.3 企業(yè)文化建設(shè)缺失

企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行依賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)，而我國(guó)很多企業(yè)雖然提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，也開始了企業(yè)文化建設(shè)，但是對(duì)企業(yè)文化的內(nèi)容了解還不夠全面，對(duì)其在內(nèi)部控制中的作用更是知之甚少。

1.2 尚未構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)應(yīng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)策略，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)帶來(lái)重大損失。雖然我國(guó)不少企業(yè)已經(jīng)照內(nèi)部控制的要求成立了風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，但由于其成員大多都是技術(shù)專業(yè)出身，不具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)判斷能力，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也比較淡薄。另外，企業(yè)也缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)分析人才和團(tuán)隊(duì)，從而導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組在風(fēng)險(xiǎn)管理方面并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1.3 內(nèi)部控制活動(dòng)的范圍比較有限

嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，并且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。但目前我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)還是主要圍繞會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行的，內(nèi)部控制的評(píng)估仍然依據(jù)財(cái)務(wù)控制的項(xiàng)目目標(biāo)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)定，并對(duì)流程步驟中的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估管理。在內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方面，主要基于企業(yè)的會(huì)計(jì)資料,而對(duì)運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制規(guī)定不夠具體。

1.4 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較弱

我國(guó)很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審部門，但由于內(nèi)審部門與其他部門處于平行的地位，缺乏自身應(yīng)有的地位和權(quán)威，無(wú)法保證其應(yīng)有的獨(dú)立性，致使內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)部控制檢查、評(píng)價(jià)、考核的作用,多數(shù)內(nèi)部審計(jì)不了了之，大大弱化了監(jiān)督作用的發(fā)揮。另外,企業(yè)內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控中出現(xiàn)的問(wèn)題,因此企業(yè)要想加強(qiáng)內(nèi)部控制，就必須把提高內(nèi)審人員的素質(zhì)放在首位。另外，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能存在偏失，一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)僅限于會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，而忽略了審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，從而未能充分發(fā)揮應(yīng)有的職能作用。內(nèi)控制度要執(zhí)行，而且執(zhí)行效果好，內(nèi)控就必須受到監(jiān)督。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的改善措施

2.1 改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

2.1.1 提高企業(yè)管理者的素質(zhì)

企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，因此企業(yè)管理者必須樹立良好的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念，不僅要以自身行為起到表率作用,還應(yīng)將適應(yīng)時(shí)代特征的新管理理念、管理風(fēng)格灌輸給企業(yè)每個(gè)員工。

2.1.2 培養(yǎng)管理者的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀

企業(yè)管理者的行為對(duì)全體員工具有示范的作用，因此他們首先要誠(chéng)信，并且自覺遵守道德規(guī)范，借以培養(yǎng)員工的誠(chéng)信意識(shí),引導(dǎo)員工形成正確的道德價(jià)值觀,提升整個(gè)企業(yè)的信譽(yù)。我國(guó)企業(yè)要建立一套具有可操作性的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，因?yàn)閱T工的道德水平和價(jià)值觀念直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。盡管我國(guó)企業(yè)已有了道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則方面的建設(shè)，一些企業(yè)也有了很好的基礎(chǔ)和經(jīng)驗(yàn)，但道德規(guī)范的內(nèi)容還是過(guò)于空洞，實(shí)際可操作性比較差，這就要求企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制的需要和自身的特點(diǎn)，建立一套具有可操作性的行為準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部控制的實(shí)施。

2.1.3 樹立以人為本的控制理念

企業(yè)要建立嚴(yán)格的招聘程序，確保員工的基本素質(zhì)。重視對(duì)員工的培養(yǎng)，幫助其更好地完成規(guī)定的任務(wù)。加強(qiáng)對(duì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制。建立適當(dāng)?shù)膷徫幌拗浦贫?，改善工作環(huán)境并提高工作效率。

2.2 構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

2.2.1 建立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)督導(dǎo)責(zé)任制

內(nèi)部控制涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多個(gè)部門、多個(gè)環(huán)節(jié)，只有“一把手”負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系，內(nèi)控才能順利實(shí)施。企業(yè)要成立一個(gè)由一把手負(fù)總責(zé)，財(cái)務(wù)部牽頭，其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)人共同組成的內(nèi)控小組，由內(nèi)控小組督辦考核內(nèi)控工作的實(shí)施情況，這樣才會(huì)使內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。我國(guó)應(yīng)在已建立的風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組的基礎(chǔ)上,配備專業(yè)的人員開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作,并適當(dāng)提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理技巧和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的崗位培訓(xùn)。

2.2.2 建設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化

我國(guó)企業(yè)要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和手段融入到日常的管理流程并通過(guò)討論和培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施得到全體員工的支持，通過(guò)經(jīng)營(yíng)的分享，不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)同性。

2.2.3 擬定企業(yè)危機(jī)應(yīng)變預(yù)案

現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的許多危機(jī)事件是在意料不到或者是無(wú)法抗拒的情況下發(fā)生的。因此,要控制企業(yè)危機(jī)還需要有針對(duì)性地制定相應(yīng)的計(jì)劃，即危機(jī)應(yīng)變預(yù)案。

2.3 擴(kuò)大控制活動(dòng)的范圍

控制活動(dòng)是落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的基本手段，體現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的不同層次和不同部門中，貫穿于企業(yè)的所有運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該將其內(nèi)部控制活動(dòng)的范圍擴(kuò)大到集團(tuán)內(nèi)各個(gè)層次和各個(gè)部門中，并在內(nèi)部控制活動(dòng)中增加諸如對(duì)投資、人力資源等方面的控制流程，這些流程的制定是對(duì)目前控制活動(dòng)的補(bǔ)充，也是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范管理。

2.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審

企業(yè)要建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并獨(dú)立于其他部門，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)審核的范圍，不僅要審核會(huì)計(jì)賬目，還要包括評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及其他機(jī)構(gòu)職能運(yùn)行的效率。在內(nèi)部控制監(jiān)督上，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和關(guān)鍵崗位管理人員的監(jiān)督，以有效健全內(nèi)部控制。企業(yè)還要不斷更新控制點(diǎn)，廢除舊的規(guī)章制度，根據(jù)環(huán)境的變化，制定新的規(guī)則制度，從而滿足實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。

2.5 建立全面預(yù)算控制體系

全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，綜合考慮市場(chǎng)變化等情況編制全面預(yù)算，經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)后，各執(zhí)行單位將預(yù)算層層分解，從縱向和橫向落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位。通過(guò)預(yù)算控制，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各個(gè)部門、各個(gè)崗位以至于每個(gè)人的具體行為目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程也就是內(nèi)部控制執(zhí)行的過(guò)程，它是一種具有全面約束力的控制機(jī)制，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 企業(yè)內(nèi)部控制的作用

完善企業(yè)的內(nèi)部控制能保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，防止和減少財(cái)產(chǎn)物資的損壞、浪費(fèi)等問(wèn)題的發(fā)生，有效控制盜竊、挪用公款等現(xiàn)象,從而有利于提高企業(yè)的資源配置效率。加強(qiáng)內(nèi)部控制可以有效提高會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地分工，使各部門相互制約、相互監(jiān)督，有效防止了信息數(shù)據(jù)各種錯(cuò)誤的產(chǎn)生。良好的內(nèi)部控制還能保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀調(diào)控，內(nèi)部控制制度是企業(yè)貫徹落實(shí)國(guó)家政策和法律法規(guī)的途徑。此外，良好的內(nèi)部控制管理還能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，科學(xué)的內(nèi)部控制制度能對(duì)各職能部門和員工進(jìn)行合理的分配和考核，有利于促使企業(yè)各部門更好地履行職責(zé)，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行。

4 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)而進(jìn)行的，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制的約束力，改善內(nèi)控實(shí)施條件，推動(dòng)內(nèi)部控制在企業(yè)中全面展開。內(nèi)部控制是企業(yè)提升自身管理水平的重要方式，關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的成敗。建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的必然選擇，內(nèi)部控制的建設(shè)和完善不是在短期內(nèi)就能完成的，還有很長(zhǎng)的路要走，需要企業(yè)、政府和社會(huì)各界的共同努力，才能使內(nèi)部控制在企業(yè)管理中真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而促進(jìn)企業(yè)健康快速的發(fā)展。

［1］ 梁昊，王曉思.淺談完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性［J］.時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2012，（17）：23.

［2］ 陳習(xí)良.企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策分析［J］.中國(guó)管理信息化，2011，（22）：45.