杜亮

（綏化學院經(jīng)濟管理學院，黑龍江 綏化 152000）

隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，會計師事務所已是市場經(jīng)濟的重要中介行業(yè)之一，它的存在為規(guī)范市場發(fā)揮著重要的作用，其中會計師事務所行業(yè)中的審計業(yè)務已經(jīng)逐步成為維護正常、穩(wěn)定市場經(jīng)濟秩序的一種重要手段。會計師事務所一方面承擔了規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動的重任，另一方面又是國家對社會經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的具體執(zhí)行者。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，會計師事務所首先要建立一個良好的、科學的、完善的內(nèi)部空間機制，保證其順利執(zhí)行，才能有效發(fā)揮其功能，有效的限制管理者的權(quán)利，防止管理者濫用管理權(quán)利，使會計師事務所獲得最大收益，也可以有效提高審計服務水平、審計服務質(zhì)量。其次，不斷進行會計師事務所內(nèi)部治理建設，也可以將事務所獲取的利益進行公平、合理、科學的分配，使得事務所參與方都能夠盈利，有效避免各方矛盾的發(fā)生，充分調(diào)動員工的積極性，增強信息的管理，提高會計師事務所的知名度、信譽度，促進事務所的可持續(xù)發(fā)展。就目前我國會計師事務所數(shù)量多、規(guī)模小、審計質(zhì)量水平低等現(xiàn)狀，加強會計師事務所內(nèi)部治理建設及深入研究會計師事務所發(fā)展問題已經(jīng)迫在眉睫。本文通過對現(xiàn)階段會計師事務所內(nèi)部治理建設問題的探究，分析會計師事務所內(nèi)部治理現(xiàn)狀，并結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗提出了有效的應對措施。

1 關于會計師事務所內(nèi)部治理問題的整體概述

21世紀之初，為了加強我國會計師事務所內(nèi)部質(zhì)量和服務質(zhì)量，注協(xié)相繼頒布了一些指導綱要，為我國會計師事務所的內(nèi)部治理做出了重要引導。

1.1 我國當前會計事務所存在形式及運行機制

據(jù)調(diào)查研究顯示，社會主義市場經(jīng)濟體制下會計師事務所主要有兩種存在形式，即普通合伙和有限責任兩種形式，從普通合伙中又分離出一種特殊的合伙，其中，有限責任形式存在的會計師事務所是法人，而以合伙形式下存在的會計師事務所是非法人。根據(jù)國家對會計師事務所內(nèi)部治理工作問題的有關規(guī)定，可以得出，會計師事務所內(nèi)部治理所指的就是事務所以國家法律法規(guī)為依據(jù)，逐步形成一種科學的、完善的內(nèi)部科學管理機制，其中尊重制度、執(zhí)行制度的管理主要包括事務所的人力資源管理、利益分配關系、績效考核、獎勵方式、事務所文化建設等內(nèi)容。

1.2 加強會計師事務所內(nèi)部治理的意義及作用

第一，加強會計師事務所內(nèi)部治理，可以有效提高會計師事務所經(jīng)營效益、管理效益，提高事務所的管理水平，為事務所的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。會計師事務所是自主經(jīng)營、自負盈虧的中介機構(gòu)，內(nèi)部治理主要從獎勵和約束兩方面開展，內(nèi)部治理系統(tǒng)的完善與否、有效與否對于會計師事務所的正常運作有著重要的影響，其中激勵可以提高事務所日常運作效率，約束可以制止影響事務所效率行為的出現(xiàn)和發(fā)生，從而能夠有效提高事務所的經(jīng)營效率，提升競爭力。第二，加強會計師事務所內(nèi)部治理是會計師事務所可持續(xù)發(fā)展的重要前提之一。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，完善、科學的會計師事務所內(nèi)部治理體系可以有效提高事務所的管理、服務質(zhì)量，可以有效提高風險預測、控制水平，同時這也是會計師事務所健康、穩(wěn)定發(fā)展的必然選擇。同時，會計師事務所內(nèi)部治理體系的完善與否和事務所在市場競爭中的競爭力高低也有著直接的關系。第三，加強會計師事務所內(nèi)部治理，可以有效提高事務所的行業(yè)形象。會計師事務所作為自負盈虧的中介機構(gòu)，其內(nèi)部治理機制水平的高低將直接影響公眾對事務所的印象、信心。如果會計師事務所內(nèi)部機制不完善，將直接影響事務所的質(zhì)量控制，較為嚴重的還會導致事務所處于失控狀態(tài)，提高事務所面臨的風險，減弱事務所應對風險的處理能力。

2 現(xiàn)階段會計師事務所內(nèi)部工作中存在的問題

2.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)存在問題

由于會計師事務所是智合公司，而不是資合公司，所以股權(quán)設置比例不合適，將直接影響會計師事務所股東之間的相互信任。有些會計師事務所在股權(quán)結(jié)構(gòu)上，雖然在公司章程上有明確的規(guī)定，但是實際股權(quán)集中在少數(shù)人手中，或者集中在主任會計師一人手上，形成了嚴重的“一股獨霸”現(xiàn)象。

2.2 人力資源匱乏

會計師事務所普遍存在從業(yè)人員學歷較低、年齡差距較大、專業(yè)水平較低、管理觀念落后等問題。在業(yè)務上普遍存在少數(shù)人做業(yè)務的現(xiàn)象，一般遇到專業(yè)難度比較大的業(yè)務，會計師事務所會選擇借調(diào)其他會計師事務所的從業(yè)人員，或者借用一些公司的老會計，甚至業(yè)務繁忙會直接找一些學校的學生做助理，不利于會計師事務所長遠發(fā)展。

2.3 競爭力不強，業(yè)務單一

由于會計師事務所眾多，審計需求不足，導致會計師事務所普遍存在不良競爭。會計師事務所為了贏得客戶，也存在一些違規(guī)收費、違規(guī)宣傳問題，如給被審計單位財務人員返還傭金，降低審計質(zhì)量標準，嚴重影響了會計師事務所的發(fā)展壯大。一些會計師事務所由于業(yè)務范圍局限，只能在本地區(qū)發(fā)展，只能做一些簡單的審計業(yè)務或者驗資業(yè)務，其業(yè)務也只能維持勉強正常運轉(zhuǎn)。

2.4 內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不完善

由于現(xiàn)階段我國會計師事務所普遍規(guī)模較小，一些事務所存在一人獨權(quán)或者權(quán)利在極少數(shù)人手中。由于沒有足夠的管理能力和管理經(jīng)驗，所以事務所管理還不到位。事務所缺少嚴格的內(nèi)部管理流程，沒有建立嚴格的三級復核，缺少對每一份報告的嚴格把關，這直接影響審計報告的質(zhì)量，導致客戶流失。

3 會計師事務所內(nèi)部治理建設策略

3.1 建立嚴格的合伙人制度

要成為一名合格的合伙人，必須具有豐富的專業(yè)技能，較好的客戶管理能力、溝通能力、超強的服務意識，并能與事務所一起不斷努力壯大。優(yōu)秀的組織會大大提高工作效率，應按照責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，對合伙人建立明確的制度，便于落實責任，檢查考核。對合伙人的加入、退出建立嚴格的考核制度，嚴格控制只是掛名合伙人。

3.2 完善配套機制建設

實行特殊普通合伙制的會計師事務所應完善職業(yè)保險制度，建立職業(yè)風險基金，增加保險業(yè)務范圍，明確承擔保險責任條件，將職業(yè)風險基金交由第三方托管而非僅是以賬面形式存在。有關部門還應該建立個人財產(chǎn)申報制度，建立注冊會計師職業(yè)信用記錄。

3.3 改革員工薪酬制度，完善績效考核和激勵機制

績效考核過程要做到客觀、公正。完善薪資報酬，留住優(yōu)秀人才。在國外，會計師事務所員工的工資一部分是靠勞動所得薪資，一部分是靠定期績效考核贏得升遷機會。隨著會計師級別升遷，其薪資水平也在不斷提高，但在我國就不同了，就目前來看，我國會計師事務所員工獎勵機制尚未完善，因此，有必要對我國會計師事務所員工薪酬制度進行改革。不僅要將會計業(yè)務發(fā)展壯大，還要注重業(yè)務本身的質(zhì)量，同時通過對會計師事務所員工的培訓，不斷提高員工自身的業(yè)務素質(zhì)，在此基礎上，給予會計師事務所員工一定的獎勵，從而提升其工作的熱情。

3.4 增強事務所文化建設

結(jié)合我國會計師事務所自身特點，學習國外先進的會計師事務所管理經(jīng)驗，構(gòu)建有中國特色的會計師事務所文化理念是我國會計師事務所內(nèi)部治理的重要發(fā)展方向。應在事務所內(nèi)部樹立統(tǒng)一的價值觀，形成強大的凝聚力，建立一個優(yōu)秀的團隊。會計師事務所作為合伙企業(yè)，即便是有限責任制會計師事務所，在某種程度上也留有合伙制，其文化理念應該被全體合伙人及員工所接受，這是規(guī)范全體員工行為的軟環(huán)境。當一個企業(yè)所有的規(guī)章制度和行為規(guī)范成為員工自愿的行為，甚至成為員工提升自身價值的體現(xiàn)，合伙文化才算真正建立起來。同時要加強事務所人員的后續(xù)培訓，強化審計人員的知識儲備，提高審計質(zhì)量，提高會計師事務所在市場中的競爭力，真正將我國會計師事務所做大做強，促進社會主義市場健康穩(wěn)定發(fā)展。

3.5 加強企業(yè)業(yè)務的拓展能力

會計師事務所應當在業(yè)務上既多元化又專業(yè)化，加強事務所的核心競爭力。保持客戶聯(lián)系人和項目負責人的獨立性，嚴格控制質(zhì)量、執(zhí)行審計準則、把控風險，不斷加強事務所業(yè)務服務水平，贏得客戶的信任，贏得市場。會計師事務所應當加強核心競爭力，追求差異化戰(zhàn)略，這樣才能提升事務所的核心競爭力。

4 結(jié)語

會計師事務所在我國的政治經(jīng)濟生活中擔當著重要的角色，加強會計師事務所的內(nèi)部治理有利于誠信體系的建立。現(xiàn)階段我國會計師事務所在發(fā)展過程中面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，但是，只要穩(wěn)扎穩(wěn)打，在國民經(jīng)濟快速發(fā)展的帶動下，會計師事務所還會有相當大的發(fā)展空間。

［1］ 王磊.完善事務所內(nèi)部治理的 5個方面［J］.中國注冊會計師，2007，（11）：23-24.

［2］ 張建明.注冊會計師行業(yè)發(fā)展研究［J］.會計研究，2005，（06）：47-48.

［3］ 張立民.完善事務所內(nèi)部治理，有效方法審計風險［J］.中國注冊會計師，2006，（06）：104-105.