蔣 朝 敬

(桂林理工大學(xué)審計(jì)處，廣西 桂林 541004)

談高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法和要點(diǎn)

蔣 朝 敬

(桂林理工大學(xué)審計(jì)處，廣西 桂林 541004)

以桂林理工大學(xué)空港新校區(qū)建設(shè)工程為例，探討了該高校建設(shè)項(xiàng)目從招標(biāo)到竣工過(guò)程中實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法和要點(diǎn)，以有效利用建設(shè)資金，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、高效地運(yùn)行。

高校建設(shè)，資金，跟蹤審計(jì)

0 引言

當(dāng)前我國(guó)高等教育進(jìn)入了快速發(fā)展時(shí)期，辦學(xué)規(guī)模急劇擴(kuò)大，原有校舍面積、設(shè)施遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了新的要求，許多有條件的高校紛紛建設(shè)新校區(qū)，且呈現(xiàn)出投資主體多樣化,資金來(lái)源多渠道,投資大,工期要求短,技術(shù)復(fù)雜,程序環(huán)節(jié)多,專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。項(xiàng)目建設(shè)從開工到竣工任何一個(gè)實(shí)施過(guò)程出現(xiàn)問題,都有可能對(duì)學(xué)校造成重大經(jīng)濟(jì)損失,使項(xiàng)目效益的發(fā)揮大打折扣。這意味著高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)在增大,同時(shí)也對(duì)提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應(yīng)新形勢(shì),合理有效地防止建設(shè)資金流失,加強(qiáng)對(duì)高校新校區(qū)建設(shè)全過(guò)程的有效監(jiān)督與管理，堵塞在建設(shè)過(guò)程中各種的漏洞,提高工程審計(jì)質(zhì)量,現(xiàn)大多數(shù)高校把工程“事后”審計(jì)為全過(guò)程跟蹤審計(jì),本人通過(guò)桂林理工大學(xué)空港新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的參與與實(shí)施，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)項(xiàng)目從招標(biāo)到竣工過(guò)程中實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法和要點(diǎn)。

1 對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)

招標(biāo)文件是招標(biāo)人意思的充分體現(xiàn)，是反映招標(biāo)人要求和期望，是評(píng)標(biāo)工作的指導(dǎo)，是簽訂正式合同的基礎(chǔ)，是合同執(zhí)行階段各項(xiàng)管理工作的規(guī)范性文件。通過(guò)審計(jì)可以規(guī)避招標(biāo)文件缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，有助于優(yōu)選承包單位。因此重點(diǎn)審核：1)審核招標(biāo)文件是否與法律法規(guī)相沖突，是否在依據(jù)上結(jié)合國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)和政策，在內(nèi)容上符合招標(biāo)工程的基本情況。2)審核招標(biāo)文件是否做到內(nèi)容完整、條款嚴(yán)密、描述準(zhǔn)確、邏輯性強(qiáng)、前后一致。是否兼顧招標(biāo)人、投標(biāo)人雙方利益，所規(guī)定的各項(xiàng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，不得含有傾向或排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容。3)資格審查條件、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否體現(xiàn)公平客觀、公正透明、科學(xué)合理，不得限制投標(biāo)人數(shù)量和合理競(jìng)爭(zhēng)。4)審核招標(biāo)控制價(jià)是否根據(jù)工程量清單和施工現(xiàn)場(chǎng)情況、合理的施工組織設(shè)計(jì)以及按當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)工程造價(jià)計(jì)價(jià)辦法進(jìn)行招標(biāo)控制價(jià)的編制，是否反映市場(chǎng)真實(shí)價(jià)格，絕對(duì)不得任意提高或降低造價(jià)。

2 對(duì)委托咨詢公司編制的工程量清單進(jìn)行審計(jì)

工程量清單是確定合同價(jià)款、計(jì)算工程變更價(jià)款、支付工程進(jìn)度款、竣工結(jié)算和處理索賠的依據(jù)。準(zhǔn)確、全面、客觀、規(guī)范的工程量清單既有利于工程造價(jià)管理，又有利于發(fā)包人和承包人對(duì)工程目標(biāo)的控制。主要審核：1)工程量清單成果文件所蓋編制單位公章、造價(jià)專業(yè)人員簽字及印章是否齊全，工程量清單是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》和當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)計(jì)價(jià)的有關(guān)規(guī)定，是否反映招標(biāo)工程全部工程內(nèi)容以及為完成工程而實(shí)施的其他工作。2)工程量清單編制是否做到項(xiàng)目齊全、內(nèi)容完整、項(xiàng)目特征描述是否清楚準(zhǔn)確及內(nèi)容是否全面、是否與施工圖紙一致。3)清單中的工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，工程量的偏差是否在規(guī)定的范圍內(nèi)，因?yàn)楣こ塘康腻e(cuò)誤可能使投標(biāo)人通過(guò)不平衡報(bào)價(jià)獲得高額利潤(rùn)，而且還可能提出索賠。4)清單是否存在漏項(xiàng)、重復(fù)等現(xiàn)象，如二期3號(hào)～7號(hào)學(xué)生宿舍樓中地面混凝土墊層單獨(dú)立了項(xiàng)，但在地面貼地板磚項(xiàng)中又包含了該墊層，我們審計(jì)認(rèn)為屬于重復(fù)列項(xiàng)，應(yīng)予更正，經(jīng)過(guò)更正為學(xué)校減小損失約9萬(wàn)元。

3 對(duì)合同的審計(jì)

通過(guò)對(duì)條款審核把關(guān)和合同執(zhí)行的審計(jì)，能有效地防范因合同本身帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，有利于合同的嚴(yán)格履行，同時(shí)也維護(hù)發(fā)包人、承包人雙方的合法權(quán)益免受侵害。主要審核：1)建筑工程施工合同中專用條款內(nèi)容是否齊全完善，各條款定義是否清晰、準(zhǔn)確，能否避免產(chǎn)生歧義或爭(zhēng)議，其可操作性及針對(duì)性是否很強(qiáng)，雙方責(zé)任界限是否明確，利益是否一致。同時(shí)為了有效實(shí)現(xiàn)合同目標(biāo)，還要盡可能的對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種情況作出預(yù)測(cè)、說(shuō)明、規(guī)定。2)合同中是否出現(xiàn)過(guò)于苛刻的單方面約束性、不合理的單方面免責(zé)及責(zé)權(quán)利不平衡等條款，以防合同在實(shí)施過(guò)程中難以履行。3)合同是否盡可能使用工程語(yǔ)言和工程表達(dá)方式，盡量少用法律語(yǔ)言，行文要容易懂、容易讀、要簡(jiǎn)潔清晰。

4 對(duì)隱蔽工程進(jìn)行審計(jì)

一般來(lái)說(shuō)，隱蔽工程審計(jì)涉及對(duì)象廣泛、審計(jì)內(nèi)容豐富、審計(jì)環(huán)節(jié)較多、環(huán)境復(fù)雜，重點(diǎn)是審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地進(jìn)行勘察，掌握了解情況，應(yīng)做好記錄，特別是做好隱蔽工程記錄，必要時(shí)可進(jìn)行拍攝記錄。因此，在對(duì)隱蔽工程簽證審計(jì)時(shí)，不應(yīng)僅簡(jiǎn)單停留在對(duì)現(xiàn)場(chǎng)資料的審查上，而應(yīng)更注重與施工現(xiàn)場(chǎng)緊密聯(lián)系，審查是否符合自然規(guī)律和實(shí)際施工工序，是否與現(xiàn)場(chǎng)情況相符。通過(guò)隱蔽審計(jì)能有效地防止工程隱蔽環(huán)節(jié)偷工減料及高估冒算問題。如圖書館基礎(chǔ)工程土方開挖在原地貌沖溝位置超深，最淺處超深2 m，最深超深達(dá)3.5 m左右，在工程隱蔽前承包方對(duì)超挖土方及超挖后用C15混凝土填至基底標(biāo)高的量進(jìn)行簽證，其報(bào)簽土方工程量為1 360 m3,C15混凝土工程量為1 360 m3，后經(jīng)審計(jì)部、工程部、監(jiān)理、承包方四方現(xiàn)場(chǎng)實(shí)量土方量實(shí)為850 m3,C15混凝土實(shí)際量為850 m3，核減土方工程量510 m3,C15混凝土工程量為510 m3，其減小金額估算約土方510×12=6 120元，混凝土510×310=158 100元，兩項(xiàng)累計(jì)約16萬(wàn)元。這一項(xiàng)審計(jì)就為學(xué)校節(jié)約16萬(wàn)元。

5 對(duì)工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)

工程變更審計(jì)即對(duì)變更的真實(shí)性、合法性、必要性、合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)，尤其合法性是重點(diǎn)。在高校建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中，由于各方面的原因，工程變更往往很多，經(jīng)常出現(xiàn)工程量變化、材料更換等不可預(yù)見性的問題，這些問題往往會(huì)給工程造價(jià)帶來(lái)不利的影響。因此對(duì)變更重點(diǎn)審核：1)工程變更的部位、名稱、原因及方案；變更的技術(shù)要求是否符合有關(guān)規(guī)定，施工條件是否具備，內(nèi)容是否合理，審批手續(xù)是否完備。2)工程變更后新工程量及原工程量單價(jià)在工程技術(shù)上如何確定以及實(shí)施后對(duì)工程造價(jià)和工期有何影響，若工期可能延誤，采取何種補(bǔ)救措施。3)工程變更是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及合同條款有矛盾或不符之處。若有，如何重新認(rèn)定。4)工程變更是否可能引起合同責(zé)任或風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的分擔(dān)情況。通過(guò)嚴(yán)格控制工程設(shè)計(jì)變更及材料的更換，強(qiáng)化對(duì)工程變更的控制和監(jiān)督，特別注重在全過(guò)程控制中，對(duì)變更發(fā)生時(shí)要嚴(yán)格按照合同規(guī)定的會(huì)簽和確認(rèn)程序進(jìn)行，即履行審批手續(xù)，避免無(wú)理由變更。往往承包人為了得到項(xiàng)目的承包權(quán)，通常在報(bào)價(jià)中成本估算和利潤(rùn)考慮太低或采用不平衡報(bào)價(jià)的方式報(bào)價(jià)，有的項(xiàng)目甚至低于成本價(jià)，因此在施工過(guò)程中，承包人會(huì)采用工程變更來(lái)增加工程價(jià)款收入。如我們二期二標(biāo)屋面防水設(shè)計(jì)為卷材防水，承包方由于報(bào)價(jià)低，如果按圖紙卷材防水施工肯定會(huì)虧本，再加上卷材防水施工難度大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，因此承包方千方百計(jì)通過(guò)取消原設(shè)計(jì)，更改為水泥基防水來(lái)重新定價(jià)，后經(jīng)過(guò)我們審計(jì)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，為了確保工程質(zhì)量，我們建議仍按原圖紙審計(jì)施工?，F(xiàn)場(chǎng)簽證也是審計(jì)重點(diǎn)，一般審計(jì)簽證的內(nèi)容是否清楚，程序是否規(guī)范，同時(shí)還要考慮簽證的原因、位置、尺寸、數(shù)量等。

6 對(duì)工程進(jìn)度款進(jìn)行審計(jì)

工程進(jìn)度款依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工進(jìn)度所完成的工程量及合同約定的支付條件進(jìn)行支付。重點(diǎn)審核：1)簽證記錄的真實(shí)性、合法性，然后根據(jù)已完工程核定確認(rèn)工程量。2)工程所套用定額或清單單價(jià)是否與合同約定工程應(yīng)執(zhí)行的定額或清單子目單價(jià)相符，如實(shí)物工程量與施工圖紙不符、施工情況與施工合同不符、施工用料發(fā)生變化，必須得到必要的簽證。3)暫定價(jià)款綜合單價(jià)調(diào)整對(duì)計(jì)算變更進(jìn)度款時(shí)要根據(jù)合同中的約定，審核時(shí)依合同據(jù)實(shí)調(diào)整，從而有效地從根本上控制超支付問題，減小資金成本，保障資金安全。

7 對(duì)索賠的審計(jì)

一般新校區(qū)建設(shè)規(guī)模大，投資額度多，工期長(zhǎng)，合同關(guān)系復(fù)雜，因此工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在許多不確定因素，往往因這些不確定因素導(dǎo)致索賠時(shí)有發(fā)生。因此為了避免索賠的發(fā)生主要審核：1)是否建立合同會(huì)簽和審批制度并嚴(yán)格執(zhí)行。原因是施工合同內(nèi)容繁多，牽涉施工、管理、技術(shù)、造價(jià)、法律等方面的知識(shí)，通過(guò)各部門及人員的嚴(yán)格審批，提出對(duì)合同條款的具體見解，可以使簽訂的合同盡可能完善，盡量防止合同糾紛的發(fā)生，減小索賠事件的產(chǎn)生因素。2)審核和監(jiān)督現(xiàn)場(chǎng)管理，以防不按程序辦理工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證、拖延支付工程進(jìn)度款及發(fā)包人或監(jiān)理工程師的錯(cuò)誤指令而導(dǎo)致索賠。3)索賠事件發(fā)生后，審核分析承包人提出的索賠方案是否合理、合法，計(jì)算是否正確，依據(jù)是否齊全，必要時(shí)提出妥善處理索賠事項(xiàng)的建議。

8 對(duì)竣工結(jié)算的審計(jì)

建設(shè)工程竣工結(jié)算不僅是核定工程造價(jià)的依據(jù)，而且是承包人最終利益的體現(xiàn)。為此，竣工結(jié)算涉及到了發(fā)包人、承包人雙方的經(jīng)濟(jì)利益，勢(shì)必雙方都會(huì)以合同為依據(jù)、清單報(bào)價(jià)或定額為基礎(chǔ)、事實(shí)為根據(jù),據(jù)理力爭(zhēng)。為此主要從下面幾個(gè)方面審核：1)工程是否具備結(jié)算條件，即在收到施工方工程結(jié)算資料前工程項(xiàng)目是否進(jìn)行竣工驗(yàn)收，驗(yàn)收結(jié)果是否符合合同要求，竣工驗(yàn)收資料是否整理齊全并移交發(fā)包人及相關(guān)部門，只有按合同要求完成全部工程并驗(yàn)收合格才能列入竣工結(jié)算。2)工程量是否準(zhǔn)確，定額或單價(jià)套用是否合理；材料、設(shè)備訂購(gòu)的取價(jià)或價(jià)差調(diào)整等是否合理、是否符合要求。3)對(duì)工程量的審查，主要檢查工程量計(jì)算是否依施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證以及遵守工程量計(jì)算規(guī)則以及定額項(xiàng)目的劃分；是否有重算、漏算和錯(cuò)算工程量的現(xiàn)象等。4)結(jié)算中所列各清單單價(jià)是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)中的單價(jià)相符，其名稱、規(guī)格、計(jì)量單位和包含的工程內(nèi)容是否與清單一致。5)對(duì)換算的單價(jià)，首先要審查換算的分項(xiàng)工程在計(jì)價(jià)定額中是否允許換算，其次審查換算是否正確。6)對(duì)補(bǔ)充定額和單位估價(jià)表審查補(bǔ)充定額的編制是否符合編制原則，單位估價(jià)表計(jì)算是否正確。7)間接費(fèi)和稅金的審查，間接費(fèi)審查的主要內(nèi)容有:間接費(fèi)費(fèi)用定額是否配套；計(jì)取間接費(fèi)項(xiàng)目、費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)是否與合同約定及當(dāng)?shù)匾?guī)定一致。稅金主要審查計(jì)算基礎(chǔ)及稅率標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。

總之,通過(guò)對(duì)桂林理工大學(xué)空港新校區(qū)建設(shè)的跟蹤審計(jì)的實(shí)施，彰顯出它的積極作用，它能使建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化了管理，有效地解決了傳統(tǒng)完工后再結(jié)算的“秋后算賬”“打死狗談價(jià)錢”的困境；能促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、高效地運(yùn)行,為高校的改革和發(fā)展,乃至為經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務(wù)。

On methods for follow-up audit in college construction programs and some points

JIANG Chao-jing

(Auditing Division, Guilin University of Technology, Guilin 541004, China)

Taking Konggang new campus construction of Guilin University of Technology as the example, the paper explores the method and points for the whole-process follow-up audit from the bidding to the complete of the college construction projects, so as to make use of construction asset and enhance the regular, orderly and efficient operation of the construction projects.

college construction, asset, follow-up audit

1009-6825(2014)36-0249-02

2014-10-15

蔣朝敬(1968- )，男，工程師

F239

A