在經(jīng)濟(jì)全球化以及知識經(jīng)濟(jì)到來的背景下，知識成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動力，以知識資產(chǎn)為代表的無形資產(chǎn)成為創(chuàng)造企業(yè)財富的主要資產(chǎn)。無形資產(chǎn)已成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要支柱，成功現(xiàn)代企業(yè)所擁有的重要資產(chǎn)就是無形資產(chǎn)。許多世界著名的跨國公司都擁有大量的專利、專有技術(shù)、馳名品牌等無形資產(chǎn)，使巨額利潤滾滾而來。一個企業(yè)擁有無形資產(chǎn)數(shù)量的多少、價值高低已成為其技術(shù)水平和核心競爭力的重要標(biāo)志。

無形資產(chǎn)會計的新發(fā)展：企業(yè)核心競爭力會計

在21世紀(jì)初期就有學(xué)者關(guān)注核心競爭力理論對會計的影響，提出了品牌會計，可視為核心競爭力會計的雛形。后來，譚勁松（2000）提出了培育企業(yè)核心競爭力，會計工作應(yīng)該怎么辦的問題，并認(rèn)為：核心競爭力對會計的影響是十分深刻的，無論是對會計的內(nèi)部管理職能，還是對外信息披露，都將產(chǎn)生重大的影響。主要表現(xiàn)在：一是順應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，重塑企業(yè)會計管理機(jī)構(gòu)；二是運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)管理方法，強(qiáng)化企業(yè)會計的對內(nèi)管理職能；三是完善會計核算，建立核心競爭力披露系統(tǒng)。劉愛東、譚艷（2001）進(jìn)一步發(fā)展了譚勁松等人的觀點(diǎn)，對如何強(qiáng)化和完善管理職能，認(rèn)為應(yīng)該做好以下幾項(xiàng)工作：一是建立戰(zhàn)略管理會計，提高企業(yè)戰(zhàn)略管理能力；二是完善作業(yè)成本法，增強(qiáng)企業(yè)核心制造能力；三是不斷進(jìn)行會計創(chuàng)新，提高技術(shù)創(chuàng)新能力；四是推行責(zé)任會計，加強(qiáng)成本管理，培育企業(yè)核心營銷和應(yīng)變能力；五是加強(qiáng)會計組織管理，提高企業(yè)核心組織能力。對如何完善會計核算，建立核心競爭力披露體系，作者還認(rèn)為：一是將核心競爭力納入會計核算范疇，豐富會計核算內(nèi)容；二是建立反映核心競爭力的指標(biāo)體系；三是建立核心競爭力的披露體系。鄭麗惠（2003）認(rèn)為：不僅戰(zhàn)略管理會計的外向性是保持企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)，而且戰(zhàn)略管理會計綜合運(yùn)用了財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)業(yè)績和運(yùn)營情況作出評價，能夠更準(zhǔn)確地把握競爭環(huán)境，通過戰(zhàn)略管理會計的監(jiān)控，合理進(jìn)行企業(yè)核心競爭力的投資、開發(fā)和保持，建立長久的競爭優(yōu)勢。胡玉明（2001）認(rèn)為，進(jìn)入21世紀(jì)管理會計最大的變化就在于：其主體已經(jīng)由企業(yè)價值增殖轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)核心競爭力的培育，并形成圍繞企業(yè)核心競爭力的評估、培育與提升的管理會計新體系。這種新體系以綜合業(yè)績評價制度為中心，從財務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部流程和企業(yè)學(xué)習(xí)與成長等方面來構(gòu)建。綜上所述，有些學(xué)者只提出了相關(guān)問題，研究還局限在表層，許多與會計有關(guān)的問題，仍處于理論的邊緣或者是一個盲點(diǎn)。

企業(yè)核心競爭力屬于無形資產(chǎn)的范疇

無形資產(chǎn)是企業(yè)長期投資積累所形成的技術(shù)知識、顧客的認(rèn)知和信任程度。無形資產(chǎn)至少包括四類：一是專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、計算機(jī)軟件、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)類；二是優(yōu)惠合同、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)等契約權(quán)利類；三是良好的公共關(guān)系、高素質(zhì)員工隊(duì)伍的凝聚力、營銷網(wǎng)絡(luò)、政府給予的優(yōu)惠政策等關(guān)系類；四是商譽(yù)、企業(yè)形象、企業(yè)文化、企業(yè)綜合人力資本等綜合類。

由于無形資產(chǎn)是集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律為一體的重要資源，因而其具有以下特征：首先是法律上或契約賦予企業(yè)、或由企業(yè)創(chuàng)造并擁有的一種權(quán)利；其次具有價值，能給企業(yè)帶來長期收益，即企業(yè)超額獲得能力的資本化價值；再者它是一種特殊的資產(chǎn)形態(tài)，是一種具有資產(chǎn)特征與功能，但又不具有實(shí)體形態(tài)的資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)打破了傳統(tǒng)的范疇，形式愈來愈趨多樣化，如綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、ISO9000質(zhì)量認(rèn)證體系、環(huán)境管理體系認(rèn)證、人力資源、注冊的域名、企業(yè)形象、企業(yè)精神等，使無形資產(chǎn)的內(nèi)容變得日益豐富，已成為企業(yè)生存發(fā)展的基石。

企業(yè)核心競爭力是由無形資產(chǎn)構(gòu)成的，無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的構(gòu)成要素，是其載體。企業(yè)核心競爭力以無形資產(chǎn)為基礎(chǔ)，是企業(yè)通過多種無形資產(chǎn)的有機(jī)整合而形成的。擁有一定質(zhì)量和數(shù)量的無形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競爭力的必要條件，并決定了企業(yè)價值的高低。兩者的密切關(guān)系主要體現(xiàn)在：一是衡量企業(yè)核心競爭力大小的依據(jù)是無形資產(chǎn)的質(zhì)與量；二是企業(yè)核心競爭力的強(qiáng)弱體現(xiàn)在創(chuàng)造和提升無形資產(chǎn)的能力；三是提升企業(yè)核心競爭力的資產(chǎn)主要是無形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)創(chuàng)造和提升企業(yè)核心競爭力

企業(yè)核心競爭力理論由美國密執(zhí)安大學(xué)商業(yè)管理研究院的管理學(xué)教授普拉哈拉德（C.K.Prahalad）和英國倫敦商學(xué)院的戰(zhàn)略管理學(xué)教授哈默爾（Gary Hamel）于1990年在《哈佛商業(yè)論壇》上首次提出，正式論述了企業(yè)核心競爭力及其在企業(yè)管理實(shí)踐的應(yīng)用，之后世界各國諸多戰(zhàn)略管理學(xué)家對核心競爭力的定義、特征、范圍和作用等做了諸多的研究，取得了令人矚目的成果。核心競爭力是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的核心內(nèi)容，培育核心競爭力是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，世界上很多著名的公司都是以核心競爭力為基礎(chǔ)發(fā)展起來的。缺乏核心競爭力是我國多數(shù)企業(yè)所面臨的一個突出問題。有資料顯示，我國企業(yè)的平均壽命不足8年，民營企業(yè)更是只有3.5年。經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國出現(xiàn)了一批具有影響力的企業(yè)，基于我國市場的巨大需求，這些企業(yè)在生產(chǎn)成本、產(chǎn)品本地化等方面擁有比較優(yōu)勢，然而就戰(zhàn)略優(yōu)勢而言，還沒有形成核心競爭優(yōu)勢。那么，企業(yè)如何形成競爭優(yōu)勢，還要從企業(yè)核心競爭力的構(gòu)成要素進(jìn)一步分析。

學(xué)術(shù)界對企業(yè)核心競爭力的構(gòu)成要素看法不一，一般而言，核心技術(shù)與技術(shù)創(chuàng)新、資源優(yōu)勢、環(huán)境條件與營銷網(wǎng)絡(luò)、管理協(xié)調(diào)能力、企業(yè)文化與經(jīng)營理念等5個要素所構(gòu)成。

（一）核心技術(shù)與技術(shù)創(chuàng)新

企業(yè)擁有自己的核心技術(shù)是獲得核心競爭力的必要條件。與此同時，企業(yè)還必須擁有持續(xù)保持核心技術(shù)的能力，即技術(shù)創(chuàng)新的能力，包括研發(fā)能力、技術(shù)改造能力、技術(shù)轉(zhuǎn)化能力、技術(shù)保護(hù)能力、技術(shù)應(yīng)變能力等。

（二）資源優(yōu)勢

資源包括有形資源、無形資源和人力資源，各種資源有機(jī)整合是形成企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)。尤其是在知識資本愈來愈重要的新時代，人力資源對企業(yè)核心競爭力的創(chuàng)造至關(guān)重要?？梢哉f，企業(yè)核心競爭力的強(qiáng)弱在一定程度上取決于人力資源的優(yōu)劣，擁有核心技能而又忠實(shí)于企業(yè)的核心員工是企業(yè)最重要的資產(chǎn)。

（三）環(huán)境條件與營銷網(wǎng)絡(luò)

環(huán)境條件包括市場競爭條件、宏觀經(jīng)濟(jì)與政治條件、社會自然條件等。他們是核心競爭力不可或缺的要素。在當(dāng)今消費(fèi)者主權(quán)時代，先進(jìn)的營銷技巧甚至比制造技術(shù)更為重要。

（四）管理協(xié)調(diào)能力

管理協(xié)調(diào)能力反映企業(yè)的資源組織能力和經(jīng)營管理能力，是企業(yè)核心競爭力的直接表現(xiàn)，是企業(yè)核心競爭力的重要內(nèi)容。一個企業(yè)無論有多少核心資源，但如果不能運(yùn)用管理能力將它們有效地整合成一個形成持續(xù)競爭優(yōu)勢的核心競爭力，其結(jié)果將是資源的浪費(fèi)。

（五）企業(yè)文化與經(jīng)營理念

企業(yè)核心競爭力是企業(yè)特有的個性化的知識體系，它包括企業(yè)的核心理念、觀點(diǎn)、道德、團(tuán)隊(duì)精神和員工的默契度等。在企業(yè)核心競爭力的構(gòu)成要素中，經(jīng)營理念及由此形成的企業(yè)文化最具生命力、最為持久、也是競爭對手最難以模仿和戰(zhàn)勝的要素。

無形資產(chǎn)與企業(yè)核心競爭力的價值貢獻(xiàn)

無形資產(chǎn)與企業(yè)核心競爭力最鮮明的特點(diǎn)之一是價值性，其最終表現(xiàn)為：企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)能夠滿足市場需求就有用戶價值，從而在市場上具有競爭力。企業(yè)核心競爭力能為客戶提供超過其他企業(yè)的更多的使用價值，能夠更好地、更全面的滿足客戶需要，同時能使企業(yè)比競爭對手有更高的勞動效率、更低的產(chǎn)品成本，從而取得更高而且長期的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。那么企業(yè)核心競爭力有哪些基本特征，或者說具有什么樣的特征才能是企業(yè)核心競爭力。以下幾方面進(jìn)行闡述。

（一）無形性與收益型

對于企業(yè)核心競爭力的性質(zhì)，雖然不同學(xué)者的認(rèn)識有較大的差異，但有一點(diǎn)是肯定的是，它是企業(yè)的一種特殊無形資產(chǎn)。其首要特征就是不具有實(shí)物形態(tài)，企業(yè)是否具有核心競爭力，最終還是由顧客來評判。一切競爭歸根到底是為了更好的滿足顧客的需求，因此必須使產(chǎn)品具有顧客認(rèn)可的使用價值。所以企業(yè)核心競爭力應(yīng)能夠?qū)︻櫩偷男в酶兄龀鲲@著貢獻(xiàn)，幫助企業(yè)在創(chuàng)造價值和降低成本方面比他們的競爭對手做得更好，為企業(yè)帶來超常規(guī)的資產(chǎn)收益率。

（二）整合型與系統(tǒng)性

核心競爭力超越了具體的產(chǎn)品與服務(wù)，不存在于企業(yè)的某個部門，而是企業(yè)的系統(tǒng)能力。不論是什么類型的企業(yè)，也不論采取何種形式來安排價值鏈活動，企業(yè)價值鏈?zhǔn)且粭l完整的鏈，因此，企業(yè)核心競爭力也是一個系統(tǒng)化的資源、能力和制度的有機(jī)結(jié)合，并且是其中的特殊部分或突出環(huán)節(jié)，企業(yè)核心競爭力不能脫離企業(yè)而單獨(dú)存在。

（三）專有性與不可復(fù)制性

企業(yè)核心競爭力相對于競爭對手而言，是企業(yè)具有資源、能力和制度等方面的獨(dú)特優(yōu)勢。它是一個企業(yè)所擅長的，并且是企業(yè)所獨(dú)有的，競爭對手沒有的，或者雖然有但難以企及的。企業(yè)核心競爭力作為特定企業(yè)的個性化產(chǎn)物，是難以復(fù)制的，競爭對手難以模仿和追趕，否則企業(yè)就不可能長期擁有競爭優(yōu)勢和超額收益。

（四）個性化的“管理遺產(chǎn)”與超強(qiáng)的路徑依賴性

企業(yè)核心競爭力是特定企業(yè)個性化發(fā)展所積累的產(chǎn)物，無法通過一次重大的技術(shù)發(fā)明或資源并購實(shí)現(xiàn)，企業(yè)核心競爭力的形成過程也不可能通過“壓縮”和“突擊”來達(dá)到。

（五）核心競爭力的動態(tài)性

一般認(rèn)為，核心競爭力要經(jīng)歷兩個重要的成長過程：一是從一般能力整合發(fā)展為核心能力的過程；二是從核心能力發(fā)展為核心競爭力的過程。前一個過程反映企業(yè)競爭力的根本性飛躍，后一個過程是競爭力的進(jìn)一步擴(kuò)大和增強(qiáng)。企業(yè)核心競爭力是在長期實(shí)踐中逐步積累形成的，一方面具有很強(qiáng)的穩(wěn)定性，成為支持企業(yè)長期發(fā)展的動力；另一方面核心競爭力也要不斷的創(chuàng)新、發(fā)展和培育，這樣才能保持核心競爭力的持續(xù)優(yōu)勢。

（六）持續(xù)性

核心競爭力不同于短期內(nèi)的競爭優(yōu)勢，唯有持續(xù)的競爭優(yōu)勢才是企業(yè)的核心競爭力。在企業(yè)的經(jīng)營實(shí)踐中，短期經(jīng)營目標(biāo)與培育核心競爭力的長期目標(biāo)之間經(jīng)常會發(fā)生沖突。有不少經(jīng)營者為了短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，甚至僅僅是為了完成當(dāng)年的任務(wù)，而無暇考慮，甚至放棄企業(yè)核心競爭力的培育。核心競爭力這一特性，要求企業(yè)在經(jīng)營過程中要關(guān)注長遠(yuǎn)利益。

在企業(yè)核心競爭力的構(gòu)成要素中，各個要素既可以單獨(dú)為企業(yè)創(chuàng)造價值，又可以通過整合對企業(yè)價值做出貢獻(xiàn)，其價值貢獻(xiàn)可以通過以下途徑凸顯出來。

企業(yè)核心競爭力的價值顯現(xiàn)途徑

（一）協(xié)同效應(yīng)

由于企業(yè)核心競爭力是各種資源和能力綜合作用而產(chǎn)生的，因此，他們在為企業(yè)的價值做貢獻(xiàn)時，各組成要素之間以某一獨(dú)特的資源或能力為主導(dǎo)而相互協(xié)同，從而為企業(yè)的價值做出貢獻(xiàn)。如可口可樂就是以核心的技術(shù)秘密（配方）為主導(dǎo)，協(xié)同特有的經(jīng)營理念、營銷能力和服務(wù)能力對企業(yè)的價值做出貢獻(xiàn)。

（二）綜合效應(yīng)

企業(yè)核心競爭力可能產(chǎn)生于某一具體的要素，但它的功能則不只局限某個部門或產(chǎn)品，而是滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)并產(chǎn)生綜合效應(yīng)。其綜合效應(yīng)主要體現(xiàn)3個方面：其一，企業(yè)核心競爭力在企業(yè)創(chuàng)造價值和降低成本方面具有核心地位，能夠顯著提高企業(yè)的運(yùn)營效率；其二，企業(yè)核心競爭力能實(shí)現(xiàn)和創(chuàng)造顧客價值；其三，企業(yè)核心競爭力是不同于競爭對手的獨(dú)特優(yōu)勢。因此，核心競爭力對企業(yè)贏得和保持價值優(yōu)勢具有特殊貢獻(xiàn)。

（三）創(chuàng)新效應(yīng)

著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特指出，創(chuàng)新就是企業(yè)家對生產(chǎn)要素的重新組合，通過不斷的對生產(chǎn)要素的重新組合而形成的更強(qiáng)競爭力，是競爭對手難以模仿，從而在競爭中保持明顯優(yōu)勢。

（四）儲備效益

企業(yè)為將來的發(fā)展進(jìn)行各種有效的儲備，代表著企業(yè)未來潛在的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力。如企業(yè)形象的提升、融資能力的加大、人力資源的儲備、物質(zhì)技術(shù)條件的改善、技術(shù)的開發(fā)與儲備、企業(yè)經(jīng)營、創(chuàng)新、制造、營銷以及服務(wù)能力的提高等。

（五）品牌效應(yīng)

品牌是連接產(chǎn)品和客戶的橋梁，品牌是體現(xiàn)核心競爭力的極為重要的資源和手段。品牌是企業(yè)綜合實(shí)力的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)在于提高其品牌的價值和盈利能力，品牌價值既是企業(yè)價值的綜合反映，又是企業(yè)核心競爭力的直接體現(xiàn)。

綜上所述，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要“驅(qū)動力”，成為企業(yè)核心競爭力的基本載體與核心要素。作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)如何提高核心競爭力，以在激烈的市場競爭中生存并發(fā)展壯大，已成為影響一個企業(yè)生存發(fā)展、甚至一個地區(qū)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展乃至國家的國際競爭力的基本要素。

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