●李文彬 呂天泉

醫(yī)院內(nèi)部審計的誤區(qū)

●李文彬 呂天泉

醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督覆蓋醫(yī)院財務、業(yè)務和管理活動，內(nèi)部審計是醫(yī)院實施全面管理的重要組成部分，具有樞紐地位。加強內(nèi)部審計工作質量控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在醫(yī)院組織治理、風險管理和強化內(nèi)部控制中的作用，具有十分重要的意義。

醫(yī)院內(nèi)部審計 誤區(qū) 對策

醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院實施全面管理的重要組成部分，具有樞紐地位。內(nèi)部審計監(jiān)督覆蓋醫(yī)院財務、業(yè)務和管理活動，加強內(nèi)部審計工作質量控制，推進內(nèi)部審計工作的信息化建設，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在醫(yī)院組織治理、風險管理和強化內(nèi)部控制中的作用，具有十分重要的意義。

因為對內(nèi)部審計定義理解不透徹、內(nèi)審制度不健全、工作性質不明確、監(jiān)督機制缺失等方面原因，導致內(nèi)部審計工作在醫(yī)療系統(tǒng)開展得不是很好。

誤區(qū)之一：科室設置是健全機構的要求

隨著醫(yī)院經(jīng)濟的發(fā)展和規(guī)模的擴大，外部監(jiān)督力度逐步加大，為迎接外部檢查，做好對口接待，或醫(yī)院在某一級檔次上的機構設置有此硬性要求，醫(yī)院領導就會考慮設立相應的科室，醫(yī)院內(nèi)部審計科就此應運而生。因此，審計科作為醫(yī)院的職能科室在其制度建設、工作性能等方面存在很多欠缺，未能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院經(jīng)濟管理方面應有的職能作用。

醫(yī)院是否應設置審計科呢？1994年8月國家頒布《中華人民共和國審計法》，第一次以法律的形式確立內(nèi)部審計制度。2003年3月，國家審計委員會規(guī)定設立獨立的內(nèi)部審計機構。也就是說，醫(yī)院設立內(nèi)部審計機構，一是《中華人民共和國審計法》的要求；二是醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要。內(nèi)部審計機構的設立對加強管理意義重大。

對于內(nèi)部審計來說，其形式上的獨立性肯定不如外部審計，如果就此認為內(nèi)部審計不如外部審計，那是十分荒謬的。醫(yī)院要積極宣傳和倡導樹立內(nèi)部審計新概念，正確理解、充分發(fā)揮內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中的重要作用：

1.預防保護作用。內(nèi)部審計機構通過對會計部門工作的監(jiān)督，有助于強化單位內(nèi)部管理控制制度，及時發(fā)現(xiàn)問題糾正錯誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護資產(chǎn)的安全與完整，提高會計資料的真實、可靠性。

2.服務促進作用。內(nèi)部審計機構作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動等情況，工作便利。因此，通過內(nèi)部審計，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益等方面起到積極的促進作用。

3.評價鑒證作用。內(nèi)部審計是基于受托經(jīng)濟責任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權制的產(chǎn)物。隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴大，管理層次增多，對各部門經(jīng)營業(yè)績的考核與評價是現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。通過內(nèi)部審計，可以對各部門活動作出客觀、公正的審計結論和意見，起到評價和鑒證的作用。

誤區(qū)之二：審計科就是“養(yǎng)老”的地方

從目前大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計配備的人員來看，未按科室設置要求和目的配備內(nèi)部審計人員，存在以下幾個方面的問題：

1.領導不重視，人員配備不足?？傉J為內(nèi)部審計科室屬于行政管理后勤科室，不屬于創(chuàng)收科室，是吃“閑飯”的科室。

2.內(nèi)部審計人員專業(yè)不對口。一般由臨床退伍下來的高年資護士長擔任。

3.業(yè)務素質低下，不能獨立開展審計工作。配備的人員學歷不高，既不懂審計，又不懂財務，更不懂醫(yī)院管理。

4.與其他科室合并設置，不考慮內(nèi)部審計的獨立性。一般審計與審核、物價、財務、紀檢或監(jiān)察部門合并為一個大科。

據(jù)國家審計委員會對72家大型企業(yè)的調查，人員配備不足占42.88%；專業(yè)技能缺乏占26%。審計是一個專業(yè)技術要求很強的職業(yè)，同時也是一個不斷面對新法規(guī)、新知識、新技能的行業(yè)。內(nèi)部審計隊伍建設亟待加強，提高其在政策、業(yè)務等方面的水平，更好地勝任崗位工作，才能滿足內(nèi)部審計工作的要求。

一是選拔懂審計與財務、又懂經(jīng)營管理的復合性人才。根據(jù)目前單位人員結構和素質，盡量派選綜合素質高，實際經(jīng)驗豐富的人員充實內(nèi)部審計隊伍。

二是通過培訓和業(yè)務交流。不斷提高內(nèi)部審計人員的素質水平，以適應形勢發(fā)展需要。不但要熟悉財務和審計業(yè)務，而且要具備經(jīng)營管理、經(jīng)濟法律等方面的知識，建立一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、技術職能資格化的專業(yè)隊伍。

三是提高內(nèi)部審計工作的技術方法，建立審計數(shù)據(jù)庫，加快審計信息化建設，提高計算機輔助審計工作。

四是增強內(nèi)部審計人員的宏觀意識、大局意識，牢固樹立內(nèi)部審計服務于單位發(fā)展的意識。

誤區(qū)之三：內(nèi)部審計就是查處違法違紀違規(guī)

說到內(nèi)部審計，人們很容易將之與外部審計聯(lián)系起來，與紀檢監(jiān)察部門等同或功能相混淆，不自主地將單位自主經(jīng)營與加強內(nèi)部審計工作對立起來。認為內(nèi)部審計工作就是查處違法、違紀、違規(guī)，到那個科室聯(lián)系業(yè)務，很容易讓其他人誤會到該科室是不是在經(jīng)濟上有什么問題，本科室人員也感到十分不爽。其實，這是由于對內(nèi)部審計的理解和認識上的錯誤，導致對內(nèi)部審計的職責和功能的認識仍然停留在查錯糾弊的層次上，是對內(nèi)部審計定位上的一種認識錯誤。

根據(jù)《中華人民共和國審計法》對內(nèi)部審計的最新定義，內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）第七次最新的內(nèi)部審計定義指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

現(xiàn)代內(nèi)部審計之父勞倫斯·索耶（Law rence B.Saw yer）認為：內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對頭；是家中的貴賓，而不是街上的巡警。他不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要為改善企業(yè)內(nèi)部業(yè)務活動提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵精圖治的咨詢師，他不僅關心事情是否做得恰當，而且關心該做的事是否做了。

審計人員最主要的工作在于發(fā)現(xiàn)問題，不在于解決問題；可提供解決問題的方案，但不是解決問題的主體。內(nèi)部審計更可能通過專注于確認作用來增加企業(yè)價值，而不是通過更多地開展咨詢活動。

內(nèi)部審計應當提供建議，挑戰(zhàn)并支持管理層作決定，而不是他們自行作出風險管理決定。充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)全面風險管理中的核心作用，是為管理層就風險管理的有效性提供確認。

誤區(qū)之四：領導安排審計工作

因對內(nèi)部審計概念理解的錯誤導致對內(nèi)部審計工作性質理解錯誤。主要表現(xiàn)在：

1.內(nèi)部審計工作機制不健全。內(nèi)部審計制度不健全。

2.領導安排內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計工作以領導主觀意志為準，亂“審”會給管理工作帶來很多負面影響，反間干群關系，產(chǎn)生抵觸甚至敵對情緒。

3.內(nèi)部審計工作缺乏主動性，無內(nèi)部審計計劃，工作隨意性強，沒有采用系統(tǒng)的方法評估和確定內(nèi)部審計的重點部門和重點領域。

內(nèi)部審計涵蓋內(nèi)容很多，審計范圍不是越廣越好，應當依據(jù)相關性原則，從審計范圍責任的性質和責任大小把握審計重點，切實選擇能準確、客觀恰當反映或體現(xiàn)內(nèi)容或事項，有效地揭示問題，不應面面俱到。根據(jù)審計范圍和審計結果，建立科學公正的責任認定標準和評價體系。

要建立一套嚴密的計劃流程，化解審計風險，做好審前調查，編制工作計劃，下達審計通知，開展現(xiàn)場審計，撰寫工作底稿，交換意見，發(fā)布審計報告，后續(xù)跟蹤審計。

任何活動只有為企業(yè)創(chuàng)造或增加價值，才能為組織所重視，才能生存下去。沒有審計是萬萬不能的，但是審計也不是萬能的，不能解決所有問題。

內(nèi)部審計的工作重心要向全面風險管理和綜合經(jīng)營管理轉移，審計目標從偏重財務收支的真實、合法、效益轉向經(jīng)營審計和效益審計。

審計方法要向風險導向轉變，由過去對會計資料的詳細檢查轉變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣審計，并借助對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結果確定審計重點、范圍的方法。

根據(jù)單位內(nèi)控制度建立、健全及執(zhí)行情況，內(nèi)部審計應當重點關注以下內(nèi)容：

一是重大決策程序。重點：重大決策是否經(jīng)過必要的程序：集體討論、市場調研、成本分析，以及科學分析預測帶來的社會效益和經(jīng)濟效益。

二是收款環(huán)節(jié)。重點：收款環(huán)節(jié)制度建立及執(zhí)行情況，內(nèi)部控制是否嚴密，有無漏洞存在，防止不法分子有空可鉆，造成單位經(jīng)濟損失。

三是大型器材購買環(huán)節(jié)。重點：大型器材購買環(huán)節(jié)購買事實是否存在，質價比、性價比如何，是否經(jīng)過招投標程序，事前考察、談判以及合同簽訂、付款環(huán)節(jié)是否分置。

四是基建工程。重點：基本建設投資程序是否合規(guī)，招標、投標、集體研究、工程監(jiān)理等環(huán)節(jié)是否規(guī)范，增加操作上的透明度。

五是醫(yī)用材料以及藥品采購程序。重點：醫(yī)用材料以及藥品采購是否有相應的規(guī)定，測試制度落實，有無違規(guī)現(xiàn)象存在。

誤區(qū)之五：缺乏質量控制機制

主要表現(xiàn)在職業(yè)道德遵守不規(guī)范，內(nèi)部審計準則不健全。內(nèi)部審計工作質量得不到保證，不能發(fā)揮內(nèi)部審計在管理上實施監(jiān)督和推動作用。因此，要提高內(nèi)部審計工作質量，必須建立一套內(nèi)部審計質量控制機制，對內(nèi)部審計質量進行評估。

一是建立健全內(nèi)部審計質量責任追究制度，增強內(nèi)部審計人員的緊迫感、危機感和責任感，引導和督促內(nèi)部審計人員提高自身素質，使內(nèi)部審計真正發(fā)揮其在領導干部管理領域的高層次監(jiān)督作用。

二是完善內(nèi)部審計機構的自我評估，加強內(nèi)部審計過程的質量控制和精細化管理。處理好審計人員、被審計人員和審計委派人員等三方管理，提高內(nèi)部審計工作質量。

三是設立內(nèi)部審計委員會，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。通過機構重置和機構改革，逐步建立獨立的內(nèi)部審計體制，并健全和完善內(nèi)部審計制度，真正做到人員機構獨立、業(yè)務獨立、經(jīng)費獨立。

四是推進內(nèi)部審計信息化建設。以風險為導向，構建審計立項的協(xié)同共享信息平臺。建立自動關聯(lián)的數(shù)字化審前調查和審計方案模型。包括審計項目的目標、審計依據(jù)、審計范圍和審計重點、審計方法、審計分工和審計時間安排等內(nèi)容。實現(xiàn)審計結果載體模板化和審計方法科學化的結合。實施審計項目全過程的在線管理、控制和考核，保證審計目標實現(xiàn)的質量。

[1] 楊柔堅，李海濤.完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理水平.中國審計，2013（8）

[2] 周立云.利用信息化，解決內(nèi)部審計項目質量問題.中國審計，2013（8）

[3] 王桂連.企業(yè)內(nèi)部控制軟控制研究.財會通訊（綜合），2010（5）

[4] 企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引解讀與案例分析.立信會計出版社，2010

（作者單位：湖北省天門市第一人民醫(yī)院 湖北天門 431700）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）02-114-02