●范蕊

事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的弊端與對(duì)策探究

●范蕊

新中國(guó)成立以來(lái)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系一直都遵循傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系規(guī)定運(yùn)行。隨著信息知識(shí)時(shí)代來(lái)臨和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位快速提升，事業(yè)單位與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著諸多的聯(lián)系，如何使事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，是每一位財(cái)會(huì)人員需要探究的研究課題。文章剖析了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的弊端，闡述了解決弊端的方法與對(duì)策。

事業(yè)單位 會(huì)計(jì)報(bào)表 弊端 對(duì)策 現(xiàn)金流量表

2012年12月9日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”。新制度規(guī)范了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的具體內(nèi)容和格式，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出了“數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚”的更高要求。

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表。會(huì)計(jì)報(bào)表按編制的時(shí)間可分為月報(bào)表、季報(bào)表、半年報(bào)表和年報(bào)表。同時(shí)要求財(cái)務(wù)報(bào)表要科學(xué)合理、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、體系完整、簡(jiǎn)明適用。

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是反映單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件，是日常會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表可以系統(tǒng)、全面總括地反映出單位一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。同時(shí)，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與主管部門(mén)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表了解事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、結(jié)余、現(xiàn)金流的情況。有利于單位領(lǐng)導(dǎo)修改和制定戰(zhàn)略目標(biāo)，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

財(cái)務(wù)報(bào)表還是傳輸會(huì)計(jì)信息的重要載體，它是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容之一。在一般情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制完畢，單位領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)主管部門(mén)要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較、分析和研究。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析可以反映出事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的利弊得失，從而為提升財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造良好條件。制作財(cái)務(wù)報(bào)表既是對(duì)已完成的財(cái)務(wù)活動(dòng)做一個(gè)總結(jié)，又是為今后財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，在財(cái)務(wù)管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。伴隨著改革、發(fā)展的需要，事業(yè)單位將面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，因此精確制作財(cái)務(wù)報(bào)表，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)、分析財(cái)務(wù)報(bào)表，能改進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的不足之處，挖掘潛力、提高財(cái)務(wù)管理的綜合實(shí)力。

特別是最近幾年，我國(guó)財(cái)政部門(mén)相繼實(shí)施了收支兩條線(xiàn)、國(guó)庫(kù)集中收付、部門(mén)預(yù)算與政府采購(gòu)等措施，同時(shí)又進(jìn)行了預(yù)算收支科目和財(cái)務(wù)管理體系的改革。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門(mén)積極響應(yīng)、執(zhí)行國(guó)家財(cái)政部的政策、方針，并在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行了改革創(chuàng)新，使財(cái)務(wù)管理工作有了突破性發(fā)展。但事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表始終難以避免地存在著一些弊端，這些弊端的存在嚴(yán)重制約了事業(yè)單位的健康發(fā)展和正常運(yùn)營(yíng)。

一、剖析事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的弊端

1.資產(chǎn)負(fù)債表格式不規(guī)范。事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表是一種事業(yè)單位內(nèi)部在某一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)情況予以反映的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)之間的相互關(guān)系，按照一定分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和順序，把單位在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和凈資產(chǎn)各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列后編制的，在財(cái)務(wù)報(bào)表中占有主要地位。筆者作為業(yè)內(nèi)人士，曾走訪(fǎng)一些單位的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，查閱了這些單位制作的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)有些單位財(cái)務(wù)報(bào)表中“資產(chǎn)負(fù)債表”與財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入支出表的基本格式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)”不相符，這樣的情況與財(cái)務(wù)報(bào)表中所規(guī)定的明確性原則相違背。假如在事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表中再進(jìn)行收入與支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目的編制，就會(huì)出現(xiàn)與資產(chǎn)負(fù)債表收入支出類(lèi)重合的現(xiàn)象。

2.固定資產(chǎn)總價(jià)值不準(zhǔn)確。還有一些單位的財(cái)務(wù)管理部門(mén)編制的資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有完全反映出本單位的固定資產(chǎn)情況。一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置資金是由政府撥款購(gòu)置的，單位在這些固定資產(chǎn)的使用過(guò)程中是不計(jì)入成本、不計(jì)提折舊的。固定資產(chǎn)隨著多年的使用會(huì)逐漸破損，價(jià)值也會(huì)貶值。在一般情況下，事業(yè)單位的“資產(chǎn)負(fù)債表”不設(shè)置“累計(jì)”科目，固定資產(chǎn)始終以原值列示，這樣就會(huì)虛增單位的總資產(chǎn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真。

3.未編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，它能動(dòng)態(tài)地反映出單位特定會(huì)計(jì)期間有關(guān)現(xiàn)金流入、流出及現(xiàn)金流量等信息，清楚地揭示事業(yè)單位資產(chǎn)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)管理情況。還可以讓現(xiàn)金流量表的使用者全面了解單位現(xiàn)金流量的影響因素，評(píng)價(jià)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的支付能力、周轉(zhuǎn)能力和償債能力。在財(cái)務(wù)報(bào)表中不設(shè)置現(xiàn)金流量表，就無(wú)法滿(mǎn)足單位領(lǐng)導(dǎo)和主管部門(mén)了解、管理本單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)情況，也不能滿(mǎn)足有關(guān)方面分析和評(píng)價(jià)單位財(cái)務(wù)管理、資源管理狀況，更不能滿(mǎn)足上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)預(yù)測(cè)事業(yè)單位未來(lái)的現(xiàn)金流量等信息。

4.沒(méi)有健全財(cái)務(wù)報(bào)表體系。目前，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系只設(shè)了資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、收入支出表和附表，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、現(xiàn)金流量表等一些比較重要的附表并沒(méi)有明確作出規(guī)定必須要進(jìn)行編制；而且對(duì)“基本數(shù)字表”也沒(méi)有作出規(guī)定進(jìn)行編制，這就使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系比較單一。這種現(xiàn)象的存在難以揭示事業(yè)單位受托責(zé)任中的財(cái)務(wù)信息，不利于立法機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也使上級(jí)財(cái)政部門(mén)缺少宏觀(guān)決策所需要的詳細(xì)信息。

二、探究事業(yè)單位消除財(cái)務(wù)報(bào)表存在弊端的對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入，事業(yè)單位逐步確立了符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的財(cái)務(wù)管理理念和會(huì)計(jì)核算模式，所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表也越來(lái)越科學(xué)、規(guī)范、合理。特別是在新制度下財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行了修改和完善之后，能夠清晰、準(zhǔn)確地反映出事業(yè)單位的收支情況、財(cái)務(wù)管理情況和現(xiàn)金流量情況，使財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展、創(chuàng)新又進(jìn)入了一個(gè)新的里程碑。

1.在財(cái)務(wù)報(bào)表中增設(shè)現(xiàn)金流量表。新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映出兩方面的情況：一是反映出單位的收支情況，二是反映出單位的財(cái)務(wù)管理情況。國(guó)家財(cái)政部出臺(tái)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以后，政府管理部門(mén)和外部的信息使用者都需要針對(duì)政府預(yù)算的執(zhí)行情況對(duì)事業(yè)單位年度資金流動(dòng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，以便調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)而作出新的決策。這樣，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出的這兩種情況就難以滿(mǎn)足信息使用者的要求了。所以在財(cái)務(wù)報(bào)表中必須增加現(xiàn)金流量表，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)反映出事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出和結(jié)余情況。

通常，編制完現(xiàn)金流量表以后，還要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理地分析，通過(guò)分析可以讓信息使用者和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)了解事業(yè)單位本期和以前各期現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)余情況，從而正確評(píng)價(jià)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。筆者認(rèn)為：應(yīng)從以下兩方面做起。

（1）科學(xué)規(guī)范的編制現(xiàn)金流量表。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)在編制現(xiàn)金流量表過(guò)程中應(yīng)按造收付實(shí)現(xiàn)制的原則來(lái)進(jìn)行，并將權(quán)責(zé)制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流量信息。這樣，信息使用者就會(huì)清楚地了解事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況?，F(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容是：事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)三個(gè)部分，并且，每個(gè)部分的活動(dòng)又細(xì)化為若干個(gè)具體內(nèi)容。這些內(nèi)容可以從各個(gè)角度反映出事業(yè)單位現(xiàn)金流入和流出情況，還可以彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表與總表提供的信息不足等缺陷。

（2）科學(xué)合理地使用現(xiàn)金流量表。編制現(xiàn)金流量表的目的就是科學(xué)合理地使用現(xiàn)金流量表，一般來(lái)說(shuō)：當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時(shí)，事業(yè)單位可以通過(guò)融資活動(dòng)發(fā)展壯大單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)；當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時(shí)，可以確定事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益逐漸上升。這時(shí)，業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~可能無(wú)法滿(mǎn)足所需投資，需要補(bǔ)充必要的外部資金以達(dá)到平衡；當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)時(shí)，表明事業(yè)單位外部資金需要償還，應(yīng)按時(shí)償還債務(wù)，以保持事業(yè)單位的信譽(yù)度。

編制現(xiàn)金流量表雖然是一項(xiàng)復(fù)雜、細(xì)致的工作，但也給編制者留下改革創(chuàng)新的空間，只要認(rèn)真探究編制方法，一定能為單位編制出質(zhì)量?jī)?yōu)秀的現(xiàn)金流量表。

2.精確、簡(jiǎn)明地編制財(cái)務(wù)報(bào)表。業(yè)內(nèi)同行都知道：編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了向現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)、單位領(lǐng)導(dǎo)等信息使用者提供事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果等信息，以利于單位決策人正確地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行決策。財(cái)務(wù)報(bào)表編制好以后，任何人不能篡改或授意篡改財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字。

（1）數(shù)字真實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表要與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果相一致。財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)容必須反映出事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況。會(huì)計(jì)記錄要依據(jù)合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)處理，絕不允許任何弄虛作假的行為出現(xiàn)。

（2）計(jì)算準(zhǔn)確。編制者要嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，努力做到表內(nèi)各項(xiàng)目之間、報(bào)表與報(bào)表之間、本期報(bào)表與前期報(bào)表之間相互銜接，決不允許篡改報(bào)表中的數(shù)字。

（3）內(nèi)容完整。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行，不能任意改變報(bào)表的內(nèi)容和項(xiàng)目，更不能增列或并報(bào)、漏報(bào)或謊報(bào)報(bào)表項(xiàng)目。

（4）說(shuō)明清楚。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中所附的財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)內(nèi)容必須要準(zhǔn)確、清晰、言簡(jiǎn)意明，通過(guò)說(shuō)明書(shū)使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者了解掌握單位的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)管理情況。

3.有步驟地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。筆者認(rèn)為：首先對(duì)可以確認(rèn)并可計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對(duì)沒(méi)有確認(rèn)或雖然可以確認(rèn)但又不能充分計(jì)量的負(fù)債項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中進(jìn)行詳細(xì)披露有關(guān)信息。其次，對(duì)借入債務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，要根據(jù)約定利率和借款期限，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分年、按月提取利息費(fèi)用。編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，將提取利息費(fèi)用列入報(bào)表支出欄目中，并轉(zhuǎn)到負(fù)債項(xiàng)下做“暫存”。如果債務(wù)回收的不確定因素比較大，而形成的壞賬損失較多，就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，按借出資金金額的一定比例建立壞賬準(zhǔn)備金，以便分期、分?jǐn)倝馁~損失和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表格式，明確固定資產(chǎn)總價(jià)值。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，編制者首先應(yīng)按照事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表表格列示，將收入支出表從資產(chǎn)負(fù)債表中分離出來(lái)，這樣可以杜絕對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的干擾。平衡公式應(yīng)改為：“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”。并且取消收入類(lèi)和支出類(lèi)項(xiàng)目，這樣就能真正全面反映特定時(shí)間內(nèi)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。其次，事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)核算應(yīng)逐步由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)按期攤銷(xiāo)、收入與支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。這樣可以保障固定資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，還可以明確固定資產(chǎn)價(jià)值，為分析事業(yè)單位現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)效果和可持續(xù)發(fā)展提供可靠信息。

總之，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可以讓報(bào)表的使用者精確了解單位資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、結(jié)余構(gòu)成等會(huì)計(jì)信息，為提高事業(yè)單位的社會(huì)效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效益奠定良好基礎(chǔ)。筆者希望：業(yè)內(nèi)同行要以事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者需求為導(dǎo)向，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不斷進(jìn)行改進(jìn)、修補(bǔ)和完善，為單位領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)主管部門(mén)提供準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠、全面、有用的會(huì)計(jì)信息，從而使事業(yè)單位健康有序地發(fā)展。

[1] 靳利軍.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法初探.事業(yè)財(cái)會(huì)，2004（3）

[2] 張新.淺談事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容和方法.科技信息，2010（21）

[3] 夏平，曾燁.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在問(wèn)題及改進(jìn)建議.現(xiàn)代商業(yè)，2011（30）

[4] 侯莉彬.深度解讀事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表.新浪博客，2012.8.1

（作者單位：太原市市政公用工程質(zhì)量監(jiān)督站 山西太原 030012）

（責(zé)編：若佳）

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