●孫慶華

強化風險管理提高施工企業(yè)競爭力

●孫慶華

財務風險是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中所不可避免的，樹立財務風險觀念，強化風險管理，建立和完善風險機制，加強風險防范，已成為施工企業(yè)加強財務管理，提高經(jīng)濟效益，促進自身發(fā)展的內在要求。文章結合施工企業(yè)生產經(jīng)營特點，通過對財務風險的類型和成因進行分析，對施工企業(yè)如何控制和防范，強化風險管理進行了探討。

施工企業(yè) 財務風險 合同管理 工程結算

市場經(jīng)濟條件下，市場信息瞬息萬變，使任何一個市場主體的利益具有不確定性，存在著蒙受經(jīng)濟損失的可能。目前建筑市場競爭日趨激烈，施工隊伍層出不窮，承攬工程的難度越來越大，投標的激烈競爭及自然環(huán)境和社會環(huán)境錯綜復雜給企業(yè)的競標及工程施工利潤的實現(xiàn)帶來了特別大的財務風險。要想讓企業(yè)在市場競爭中不被淘汰出局，施工企業(yè)必須樹立風險意識，完善風險機制，加強風險防范。

一、施工企業(yè)的財務風險的概述

施工企業(yè)財務風險是指施工企業(yè)從工程競標開始，以及施工的前期準備，中期施工及后期工程審計結算過程中，由于工程施工方本身忽視的問題、客觀存在因素及無法預料和控制的因素，致使企業(yè)各項效益目標不能實現(xiàn)或利潤受損，甚至資金的損失。企業(yè)財務活動組織以及管理過程中的某個環(huán)節(jié)和某一方面問題導致的風險都能降低企業(yè)償債能力和盈利能力，直接關系到企業(yè)的生存和發(fā)展。施工企業(yè)的財務活動同其他企業(yè)一樣包含有籌資活動、投資活動、資金回收和收益分配活動等四個方面。每個方面都會產生各種不同的財務風險，財務風險與企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)密切相關，是企業(yè)生產中所不可避免的。

二、分析施工企業(yè)的財務風險形成原因及類型

施工企業(yè)不同于其他行業(yè)，其生產的產品單位價值高、生產周期長（短則數(shù)月之內，長則數(shù)年），且投標履約保證金的金額很大、貨幣資金負擔重，資金質押時間長，而且存在工程竣工后業(yè)主資金不能及時兌付，應收賬款拖欠，催討難度大等問題，財務風險貫穿于項目施工的全過程，施工企業(yè)的行業(yè)性質特殊性，使施工企業(yè)在生產經(jīng)營過程中同其他行業(yè)比較既有共性又有其獨特性，以下從其主要類型及形成原因進行分析：

1.籌資風險。施工企業(yè)主要資金來源有：自有資金和銀行存款以及股票債券籌資，但施工企業(yè)工程項目施工地不集中，各項目部資金各自支配，資金管理不集中不統(tǒng)一，使用資金缺乏統(tǒng)籌和計劃，而且業(yè)主不能及時兌付工程款，造成企業(yè)流動資金不足、周轉不靈；尤其是大中型國有施工企業(yè)，國家為出資方，企業(yè)不能進行股票債券籌資，所以目前施工企業(yè)的資金來源只能是向銀行借貸或者同合作方融資，銀行對施工企業(yè)的貸款大多為短期借款，短期借款為一年以內到期，這與施工企業(yè)施工周期不匹配，大工程生產周期較長，往往一年以上，當短期借款貸款期限屆滿，資金還不能完成周轉；再則各級工程項目部的資金分散，不能統(tǒng)籌安排，各項目部各自施展能力籌資，加大了資金成本，給企業(yè)帶來收益不確定性和喪失償債能力的風險。

2.合同風險。在施工企業(yè)的財務風險中合同風險非常重要，假如訂立合同時考慮不充分，勢必造成在生產經(jīng)營中的被動，利益受損，增加施工企業(yè)的財務風險。許多建設方為了自身的利益，利用激烈的競爭及施工企業(yè)攬工程的迫切心理，使施工企業(yè)簽訂不平等條款，合同不完善不嚴密，如：要求長期墊付大量資金；出具單方面約束施工方霸王條款（比如材料必須由甲方供應，造成質次價高），缺少第三方影響造成工期延誤及賠償內容等。就像這類合同，一旦訂立，施工企業(yè)在施工中就會處于不利地位，處處受制，自身利益得不到保障；除與建設方工程合同，還有其他合同如如材料租賃或購買合同，如果合同中材料規(guī)格、品種不詳盡、時間不具體等就輕率簽訂合同，就會陷入供貸方或承租方的陷阱，造成被動。施工企業(yè)在訂立合同時就應學會識別風險，規(guī)避風險，力爭企業(yè)損失降到最低。

3.流動資產的風險。要是應收賬款風險、存貨風險。目前施工企業(yè)被建設單位拖欠工程款已司空見慣，應收賬款壞賬率較高，企業(yè)不得不投入大量的人力物力財力來應對日益增長的債權，這種巨額的債權隱藏著嚴重的財務風險，直接影響著企業(yè)利益束縛了企業(yè)的發(fā)展。另外存貨管理也相當重要，存貨過多，耗用現(xiàn)金量大，存貨過少影響施工進度，為建設方拖欠款提供機會。以上風險如控制不當就會占用大量資金，使得流動資金周轉不靈，最后導致現(xiàn)金風險，企業(yè)沒有現(xiàn)金流還談何發(fā)展。

4.成本控制風險。施工企業(yè)工程成本包含有人工費、材料費、機械費、其他直接費及間接費用，在工程項目施工過程中，能否做到每一項成本控制，能否嚴格按照預算成本項目實施和控制，如：在各項費用控制中，能否做到選用合格的民建隊伍，有效地降低投工人數(shù)；能否做到在材料的價格，及材料使用時得到有效地控制；能否在機械的租賃價格及土方的計量上控制好成本等等，這些都關系到企業(yè)利潤的實現(xiàn)及資金的運用。成本控制非常重要，每一項費用成本控制不當即會產生財務風險。

三、樹立并加強風險管理意識，防范控制財務風險

施工企業(yè)應充分認識到上述各項財務風險，對風險程度進行分析判斷，采取各種措施有效防范、控制、化解和規(guī)避風險，減少風險損失，提高經(jīng)營的有效性。

1.強化企業(yè)的財務風險意識，建立健全企業(yè)的內部監(jiān)督機制。企業(yè)要提高自身管理水平，必須樹立風險意識，尤其是作為企業(yè)負責人、財務負責人必須要具備風險管理意識，并對企業(yè)的財務風險（主觀因素造成風險）負總責，同時財務部門要科學合理地安排資金使用計劃，完善資金的管理，控制工程的撥付款，把好收支關。除此以外企業(yè)還應建立健全企業(yè)的內部監(jiān)督機制，發(fā)揮審核監(jiān)督職能，及時發(fā)現(xiàn)施工過程中人為因素造成風險，從而防范企業(yè)的財務風險。

2.拓寬籌資渠道，對資金進行統(tǒng)一調度。一是積極穩(wěn)妥地籌借外部資金，在科學預策決策基礎上，適度舉債經(jīng)營。二是作為集團總公司應制訂資金政策，在各項目部資金運作上實行集中管理統(tǒng)一調配。融集各工程項目富裕資金及收到工程款，由總公司統(tǒng)一調度統(tǒng)籌安排，如：總集團公司設立財務公司，各項目部收到工程款交回財務公司，財務公司視同銀行運作，各項目部通過財務公司融通資金，不僅保證了工程項目資金的正常周轉，提高了資金使用率，而且節(jié)約了資金成本。三是合理利用第三方融資。建設方拖欠施工企業(yè)的工程款，除少量的企業(yè)管理費外，主要是分包商及材料供應商的款項，合理利用第三方進行有效的融資，對盤活企業(yè)的資金，提高資金周轉率和企業(yè)效益起著重要作用?？赏ㄟ^合理的改變支付手段、合理地利用企業(yè)的信用，如支付材料供應商的材料款改變以前以轉賬支票或電匯支付為銀行承兌匯票形式支付，企業(yè)就以支付少量的費用而獲得該款項近70%的資金用于擴大再生產，同時也可將建設方拖欠的工程款在一定程度上轉稼給分包商及材料供應商，并在一定程度上化解了建設方對施工企業(yè)的融資風險。

3.加強合同管理，杜絕資金流失。（1）在項目投標過程中，要堅持原則，克服攬工程的迫切心理，不利于企業(yè)效益及發(fā)展的合同堅決不簽，如投標程序不合規(guī)的合同；沒有經(jīng)過審查的合同；不合法的合同；低于成本價的合同；顯失公平的合同等。在審查合同時還要考慮到企業(yè)的施工技術、組織能力，人財物的支持力等等，尤其是重大工程項目的合同必須要經(jīng)過企業(yè)權力機構集體審議批準，這樣才能有效地規(guī)避和防范。（2）加強合同管理、嚴格履行合同。簽訂后的合同。各業(yè)務相關部門保存一份，以便共同執(zhí)行、全面監(jiān)督，如果在生產過程中建設方出現(xiàn)變更或其他情況，作為施工方應及時與建設方簽訂變更及補充協(xié)議，如：施工范圍擴大、材料的變更、施工程序復雜化以及施工圖紙的變更等等，這些都會影響工程竣工的結算與審計。

4.加強對存貨、應收賬款等流動資金的管理，加快資金周轉。企業(yè)應制定嚴格的采購管理制度，對存貨尤其是大宗材料的購入要嚴格把關，防止無計劃盲目采購或是為從中牟利而采購質價不符，造成超儲積壓，占用大量資金，給企業(yè)帶來損失，同時在存貨的發(fā)出和保管上要嚴格管理，確保存貨的安全，避免存貨的流失和浪費。

加強應收賬款的管理，首先，要建立完善的應收賬款管理制度即確定科學合理的信用政策、制定科學合理的催收制度和規(guī)范以及建立相應的責任制度和獎懲制度，落實責任明確責任。其次，要建立完善的應收賬款分析制度。對甲方的應收賬款定期檢查是否有超過信用期限的記錄，以便及時采取措施與甲方聯(lián)系，采用應收賬款周轉率和平均收賬期指標分析應收賬款，了解每一筆應收賬款的掛賬期限和增減狀態(tài)，合理估計有多少欠款會帶來機會成本和壞賬成本，有多少會造成壞賬。最后，建立健全公司內部各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控和配合制度，努力形成整套制度的循環(huán)流程，規(guī)范簽約、結算、決算各個環(huán)節(jié)的要求和操作程度，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化、規(guī)范化，保證按合同收足工程進度款。

5.加強預算管理，控制工程成本風險。施工企業(yè)成本預算是實現(xiàn)經(jīng)濟效益最基本、最有效的管理手段。各項管理工作都要以成本預算為基準，以收定支，進一步加強施工各環(huán)節(jié)的管理和控制，從而實現(xiàn)工程利潤。施工企業(yè)從施工進場開始就必須加強對人、材、機等每一項成本費用的控制，并貫穿始終。在施工中，項目經(jīng)理及各負責人應實行責任成本管理，針對每一項成本費用的實際列支與計劃部門提供的預算成本進行比對，對超支及節(jié)余進行分析總結、找出差異并制定對策，從而有效地控制項目成本。

6.及時辦理竣工結算，有效減少資金回收風險。當工程項目竣工以后，常常有建筑企業(yè)沒有能夠及時辦理竣工結算，再加上如有對工程設計的變更部分或是因業(yè)主原因造成不少的停工損失等情況之后沒有能夠及時進行現(xiàn)場簽證，要求追加合同價款（這部分工程款資金往往數(shù)額較大），最后造成項目資金結算滯后，業(yè)主賬目不實，導致工程欠款不能追回，企業(yè)損失較大。因此，施工企業(yè)一旦按照設計施工完成后，就必須馬上及時辦理竣工驗收。編制工程竣工結算，并按規(guī)定辦理決算送審，對于設計變更及業(yè)主應補償?shù)耐９p失等要及時進行現(xiàn)場簽證，追加合同價款辦理工程結算，確保工程結算收入足額體現(xiàn)，并及時催要工程款，減少資金回收風險。

當然，強化風險管理還應包括重視管理會計方法的運用、堅持積極穩(wěn)健的財務會計政策、建立財務風險預警系統(tǒng)等。財務風險貫穿于企業(yè)生產經(jīng)營過程的始終，與企業(yè)的生存發(fā)展密切相關，企業(yè)的目標是生存、發(fā)展、獲利，因此施工企業(yè)必須深入研究財務風險，強化風險管理，增強企業(yè)風險防范和風險抵御能力，使企業(yè)競爭力不斷提升，從而不斷發(fā)展壯大。

[1] 盧范欽.淺談施工企業(yè)財務風險管理.會計之友，2005（11）

[2] 崔靜.企業(yè)財務風險管理研究.商業(yè)時代，2011（4）

[3] 李小彥.企業(yè)財務風險管理探析.會計之友，2012（8）

（作者單位：太原市市政工程總公司 山西太原 030002）

(責編：若佳）

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1004-4914（2014）02-097-02