●王景娃 趙長俊 劉秀秀

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下科室成本核算的做法與體會(huì)

●王景娃 趙長俊 劉秀秀

在新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下，如何改變?cè)胸?cái)務(wù)核算模式，確定合理核算流程，構(gòu)建具有不同醫(yī)院特色的財(cái)務(wù)成本及分析考核體系，將財(cái)務(wù)管理延伸到醫(yī)院管理的各部門，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同化，管理信息動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)化，不斷滿足醫(yī)院發(fā)展的管理需要，使管理者能做到及時(shí)、客觀和科學(xué)地分析醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并作出正確的決策，是每一位醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該思考的。

財(cái)務(wù)—成本一體化會(huì)計(jì)核算 科室成本核算

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和成本核算一體化是當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的主要發(fā)展趨勢(shì)，是合理充分地利用各種人力、物力和財(cái)力資源，在工作中降低成本消耗的關(guān)鍵。通過加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)醫(yī)院的增收和節(jié)支，為患者提供“安全、有效、方便、價(jià)廉”的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。為此醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)重視、了解和探索醫(yī)院成本核算與會(huì)計(jì)核算的發(fā)展趨勢(shì)，制定適合本醫(yī)院實(shí)際情況的管理計(jì)劃和措施，不斷完善、優(yōu)化核算管理體系。

通過對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、分析，由原來財(cái)務(wù)核算和成本核算分別核算，經(jīng)過研究后，利用醫(yī)院信息化HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)，通過內(nèi)部信息系統(tǒng)將各職能部門和業(yè)務(wù)科室的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)采集，生成相關(guān)的各業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，這種會(huì)計(jì)憑證每個(gè)科目后面都對(duì)應(yīng)有相應(yīng)的成本對(duì)象，需要核算項(xiàng)目的就對(duì)應(yīng)項(xiàng)目對(duì)象。就是說，當(dāng)某會(huì)計(jì)憑證涉及成本屬性時(shí)，系統(tǒng)將成本轉(zhuǎn)化為成本數(shù)據(jù)，即在記賬、審核和結(jié)賬的同時(shí)自動(dòng)產(chǎn)生成本數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證與成本數(shù)據(jù)的一致性，從而使財(cái)務(wù)核算和成本核算保持一致，融為一體，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算與成本核算一體化。

一、以濱州醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院為例，運(yùn)用財(cái)務(wù)—成本一體化核算體系的科室成本核算的內(nèi)涵及內(nèi)容

醫(yī)院財(cái)務(wù)—成本一體化核算的內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)核算、成本核算，而成本核算按核算層次分為三個(gè)層次：院級(jí)成本：包括醫(yī)療成本和藥品成本?？剖页杀荆喊ㄅR床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室、行政后勤科室等科室的成本。服務(wù)單元成本：項(xiàng)目成本、診次成本、床日成本、病種成本等。

醫(yī)院財(cái)務(wù)—成本一體化核算體系包括體系架構(gòu)、賬戶設(shè)置、管理目標(biāo)、成本項(xiàng)目、核算對(duì)象、核算方法、計(jì)價(jià)方式、收入分配、控制分析、報(bào)表管理等十要素。根據(jù)財(cái)務(wù)—成本一體化體系十要素，構(gòu)建具有不同醫(yī)院特色的財(cái)務(wù)成本及分析考核體系：

1.醫(yī)院設(shè)立財(cái)務(wù)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負(fù)責(zé)對(duì)全院財(cái)務(wù)成本管理工作和核算工作的組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和落實(shí)。下設(shè)財(cái)務(wù)成本管理工作小組，由總會(huì)計(jì)師親自擔(dān)任工作小組組長，財(cái)務(wù)處處長任副組長，具體負(fù)責(zé)牽頭組織協(xié)調(diào)各部門工作，信息中心及主要業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人任成員，配合項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)施。

2.醫(yī)院成立成本管理組織，設(shè)立專職成本管理崗位，實(shí)行業(yè)務(wù)歸口負(fù)責(zé)制，建立完善成本管理制度。采用以一級(jí)成本核算體系為主、二級(jí)核算為輔的方式，進(jìn)行全院及科室全成本核算。根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本情況，科學(xué)進(jìn)行成本科目設(shè)置、成本科室劃分，確定成本核算單元級(jí)次，服務(wù)關(guān)系、劃分成本責(zé)任中心。按照醫(yī)院需求，設(shè)置收入支出項(xiàng)目，確定與財(cái)務(wù)科目的關(guān)系，同時(shí)進(jìn)行多維度的成本分類管理。

濱州醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院的核算單元?jiǎng)澐郑簩⑷?00多個(gè)核算單元分類編碼，體現(xiàn)層級(jí)性；收入歸集方式：將科室醫(yī)療收入分為直接收入和間接收入兩大類，間接收入按照一定比例在參與科室之間分配；成本歸集方式：將科室醫(yī)療成本歸集為直接成本和間接成本兩大類；權(quán)責(zé)發(fā)生制：醫(yī)療收入和費(fèi)用的計(jì)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

3.建立內(nèi)部價(jià)格體系，制定共同收入科室之間收入分配方案，設(shè)置共同成本分?jǐn)偡椒?，按照價(jià)值規(guī)律實(shí)現(xiàn)收入成本在科室之間的科學(xué)轉(zhuǎn)移。建立四類三級(jí)順序分?jǐn)偟群侠淼某杀痉謹(jǐn)偰Ｐ?，?duì)間接成本進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)、有效的一元或多元分項(xiàng)分配方式，滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理的需要。內(nèi)部成本的轉(zhuǎn)移：對(duì)于后勤維修等內(nèi)部服務(wù)成本，按照先易后難的原則，先將直接材料分配給受益科室，逐步實(shí)現(xiàn)服務(wù)成本的分?jǐn)?。費(fèi)用按照不同的屬性采用不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。

按照“價(jià)值轉(zhuǎn)移規(guī)律”及收入與成本支出“配比原則”，以科室為成本對(duì)象進(jìn)行成本核算。即要求嚴(yán)格遵守“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“誰受益誰承擔(dān)成本”、“支出跟著收入走”的原則確認(rèn)成本費(fèi)用對(duì)象并進(jìn)行成本歸集。

4.對(duì)科室收入支出進(jìn)行分科分項(xiàng)核算、形成與財(cái)務(wù)報(bào)表體系對(duì)應(yīng)的全成本報(bào)表體系，定期檢查財(cái)務(wù)成本控制情況，形成分析資料，對(duì)科室進(jìn)行成本考核。

5.建立適合醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算的內(nèi)部報(bào)表體系，形成外部、內(nèi)部數(shù)據(jù)采集規(guī)范，快速、準(zhǔn)確地實(shí)現(xiàn)HIS收入、工資、材料物資、固定資產(chǎn)、內(nèi)部業(yè)務(wù)等多子系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)共享，形成內(nèi)部管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)倉庫。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)—成本一體化核算體系下科室成本核算系統(tǒng)的使用效果

1.成本理念全員化：財(cái)務(wù)—成本一體化項(xiàng)目的實(shí)施，增強(qiáng)了全員的成本意識(shí)，形成了全員注重增收節(jié)支的良好氛圍，為獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益打下了良好的基礎(chǔ)。

2.財(cái)務(wù)—成本一體化：在業(yè)務(wù)處理中，同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、科室成本核算，保障了原始數(shù)據(jù)的客觀性，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和成本核算數(shù)據(jù)得到有效的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)完全共享，為管理者提供真實(shí)可靠的決策數(shù)據(jù)。

3.成本核算精細(xì)化：增加了分科收入、成本項(xiàng)目的細(xì)度，各科室收入支出分級(jí)分層，一目了然，有效杜絕成本重復(fù)計(jì)算、分配不均的弊端。核算床日成本、門診診次成本，成本收益分析等科主任查詢系統(tǒng)，為醫(yī)院科室經(jīng)營、成本控制提供詳細(xì)的管理數(shù)據(jù)。

4.效率應(yīng)用最大化：快速導(dǎo)入門診收費(fèi)、住院收費(fèi)、固定資產(chǎn)、藥品、材料、工資、水電費(fèi)、保潔費(fèi)等數(shù)據(jù)，系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)憑證的自動(dòng)生成，直接提供會(huì)計(jì)和成本核算所需數(shù)據(jù)，從而提高工作效率，減輕繁雜勞動(dòng)，保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5.信息系統(tǒng)集成化：采用了與系統(tǒng)無關(guān)的數(shù)據(jù)利用模式。通過整合利用醫(yī)院信息系統(tǒng)中HIS等業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，及其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，解決不同系統(tǒng)數(shù)據(jù)間的“信息孤島”、“信息煙囪”問題。同時(shí)，解決了信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間的利用和整合。通過報(bào)表與分析，將以前單純、分散式的經(jīng)濟(jì)核算提升為系統(tǒng)、有序的經(jīng)濟(jì)管理數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)—成本一體化管理，逐步建立以經(jīng)濟(jì)管理為核心的系統(tǒng)平臺(tái)。利用醫(yī)院已有的基礎(chǔ)信息化數(shù)據(jù)，如門診收入、住院收入、工資、固定資產(chǎn)、藥品、材料入庫、領(lǐng)用發(fā)出、內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)賬數(shù)據(jù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，直接導(dǎo)入財(cái)務(wù)成本系統(tǒng)，為財(cái)務(wù)系統(tǒng)所用。以上數(shù)據(jù)所涉及的科室對(duì)象、項(xiàng)目對(duì)象為成本系統(tǒng)所用，形成了完整的成本效益經(jīng)濟(jì)管理平臺(tái)。實(shí)現(xiàn)了新型的”同步處理，一舉多得，自然平衡，科學(xué)可靠”的“財(cái)務(wù)—成本一體化”管理的新模式。

三、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)—成本一體化核算體系下科室成本核算的體會(huì)與建議

1.將醫(yī)院的會(huì)計(jì)目標(biāo)管理與科室成本核算相結(jié)合。按照醫(yī)院會(huì)計(jì)目標(biāo)管理的具體要求,在一些具備條件的大型醫(yī)院，實(shí)行目標(biāo)成本會(huì)計(jì)的管理。就是要求成本會(huì)計(jì)制定健全的各種消耗定額、計(jì)劃價(jià)格，編制費(fèi)用預(yù)算和各種服務(wù)項(xiàng)目的目標(biāo)成本作為控制成本的依據(jù)。醫(yī)院在運(yùn)營過程中產(chǎn)生費(fèi)用時(shí)，及時(shí)對(duì)差異成本進(jìn)行核算，并對(duì)成本差異的原因進(jìn)行分析，盡可能采取相應(yīng)措施控制醫(yī)院財(cái)務(wù)成本,對(duì)成本進(jìn)行預(yù)防性的管理。采用這種成本會(huì)計(jì)制度，就是由目標(biāo)成本和差異成本組成醫(yī)院以及各科室的實(shí)際成本。

2.建立會(huì)計(jì)核算與成本核算機(jī)制時(shí)充分體現(xiàn)醫(yī)院“以人為本”的管理理念。醫(yī)院“以人為本”的管理理念，不僅僅是體現(xiàn)“以病人為中心”，醫(yī)院全體員工的權(quán)益也是一個(gè)至關(guān)重要的部分，只有通過全體醫(yī)護(hù)員工的共同努力，醫(yī)院整體的發(fā)展目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。同樣對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算與成本核算機(jī)制的建立，也是“以人為本”的管理理念的充分體現(xiàn)，人的主觀能動(dòng)性非常重要。醫(yī)院通過建立一整套科學(xué)的管理制度、績效分配制度、激勵(lì)機(jī)制來調(diào)動(dòng)醫(yī)護(hù)員工的工作積極性，營造尊重人、理解人、關(guān)心人的工作氛圍，給人以工作、學(xué)習(xí)和發(fā)展的平臺(tái)和機(jī)會(huì)，培育出一支優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)，使員工自覺滿意地為醫(yī)院建設(shè)服務(wù)。醫(yī)院只有有了優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)，會(huì)計(jì)核算與成本核算的機(jī)制才能有效地實(shí)施。對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的的管理，也要按照《會(huì)計(jì)法》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定加強(qiáng)誠信觀念和職業(yè)道德教育和培訓(xùn)，同時(shí)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能的訓(xùn)練，來不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和服務(wù)能力，提高提供會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的能力。

3.建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。全院、全員、全方位、全過程的成本核算需要建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。對(duì)于成本核算過程中的組織機(jī)構(gòu)控制、目標(biāo)或計(jì)劃控制、預(yù)算控制、資源消耗控制、分級(jí)管理責(zé)任制等環(huán)節(jié)嚴(yán)格實(shí)行內(nèi)部控制制度，在各成本核算的層次和機(jī)構(gòu)間，建立相互配合、彼此制約的關(guān)系。對(duì)于固定資產(chǎn)、藥品、醫(yī)用高值耗材等成本支出較大的項(xiàng)目，尤其要細(xì)化內(nèi)部控制制度。對(duì)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)要嚴(yán)格把握。如果業(yè)務(wù)流程控制在實(shí)施過程中出現(xiàn)偏差，應(yīng)及時(shí)糾正，使業(yè)務(wù)流程的控制更完整、更有效。

4.建立健全醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)章制度和內(nèi)部控制體系。按照新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，三級(jí)醫(yī)院須設(shè)立總會(huì)計(jì)師，實(shí)施總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，有利于強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。為防止會(huì)計(jì)信息失真，按照《會(huì)計(jì)法》的要求，保證會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利，建立健全醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和內(nèi)部控制體系。同時(shí)，提高單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)法律意識(shí)，形成自我約束，是醫(yī)院在經(jīng)營和各項(xiàng)投資中取得最大效益的保證。

5.建立醫(yī)院內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)。隨著會(huì)計(jì)核算工作的日趨完善，特別是會(huì)計(jì)電算化工作的日益成熟,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集更完整,科室成本核算工作也逐漸成熟。醫(yī)院成本核算主要流程如下：收集收入、支出原始數(shù)據(jù)——直接成本數(shù)據(jù)直接計(jì)入，間接成本按照制定的原則按級(jí)分?jǐn)傂纬煽剖抑С觥獙⑾到y(tǒng)中收入、支出數(shù)據(jù)形成的科室收支明細(xì)核算臺(tái)賬和發(fā)放到各科室以備對(duì)賬之用的核算表。在科室收支明細(xì)核算表中，收入由門診、住院收入組成。按照直接收入直接計(jì)入,間接收入分別全額歸入各創(chuàng)收科室的原則，計(jì)入各科室收支明細(xì)核算表。每月從系統(tǒng)中輸出各科室收入和支出數(shù)據(jù)。

6.建立醫(yī)院的成本分析評(píng)價(jià)體系。建立全面的成本核算分析指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，通過成本核算的有關(guān)數(shù)據(jù)資料，采用對(duì)比分析法、比率分析法等多種成本分析方法，分析影響成本的動(dòng)因。解決醫(yī)院運(yùn)行管理中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題，提高經(jīng)營運(yùn)營業(yè)績。通過成本分析，考核醫(yī)院成本計(jì)劃執(zhí)行情況，揭示醫(yī)院成本問題和差距，促使醫(yī)院挖掘降低成本的潛力，為整個(gè)醫(yī)院的成本管理和經(jīng)濟(jì)管理提供有力的保障。根據(jù)成本核算的數(shù)據(jù)，建立“資源配置”、“資金運(yùn)營”、“收入、成本、收益及結(jié)構(gòu)”、“社會(huì)評(píng)價(jià)”等指標(biāo)。對(duì)醫(yī)院經(jīng)營能力、人力與物力資源、收益和發(fā)展能力等指標(biāo)進(jìn)行分析，促進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。全面分析成本規(guī)律和特點(diǎn)，通過成本核算、成本控制、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本考核的全過程，使醫(yī)院社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和成本核算實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。

總之，醫(yī)院實(shí)行財(cái)務(wù)—成本一體化核算和實(shí)行科學(xué)的科室成本控制，不但是新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的要求，也是醫(yī)院得到健康持續(xù)發(fā)展的必要手段。只有做好醫(yī)院的成本控制工作，才能提高醫(yī)院的經(jīng)營效益，利用有限的資源為患者提供更好、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，讓患者真正享受到“安全、高效、方便、價(jià)廉”的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，解決患者“看病貴”難題。

[1] 財(cái)政部、衛(wèi)生部.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度[S].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011

[2] 霍艷.淺談醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算的一體化[J].北京：經(jīng)濟(jì)視野，2012（8）

[3] 張潔.成本控制對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的作用芻議[J].北京：中國外資，2011(9)

[4] 符靜.醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的成本核算問題分析[J].北京：中國經(jīng)貿(mào)，2011(20)

（作者單位：濱州醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院 山東濱州 256603）

（第一作者簡(jiǎn)介：王景娃，濱州醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院總會(huì)計(jì)師，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：醫(yī)院財(cái)務(wù)管理）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）02-086-02