●丁梅

探討事業(yè)單位如何按項目核算會計科目

●丁梅

文章針對《江蘇省省級財政專項資金管理辦法》的施行，對項目資金如何按項目設(shè)置目錄，按項目設(shè)置會計科目，從收入、支出、凈資產(chǎn)、會計核算以及年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，上年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金使用等方面的賬務(wù)處理進行了探討。

財政專項資金 賬務(wù)處理 探討

隨著《江蘇省省級財政專項資金管理辦法》的施行，同時為適應(yīng)政府收支分類改革的要求，嚴(yán)格部門預(yù)算執(zhí)行，提高部門決算質(zhì)量，財政部門及相關(guān)單位對專項資金的管理要求愈來愈高，并將實行專項資金績效考核制度。這就要求事業(yè)單位財務(wù)人員在日常核算時，各項專項收入支出經(jīng)濟業(yè)務(wù)需按項目進行分類核算。現(xiàn)筆者聯(lián)系本職工作，對事業(yè)單位應(yīng)該如何按項目核算會計科目，談?wù)勔韵聨c認(rèn)識：

一、項目資金的含義及分類

項目資金是指單位通過各種渠道取得的具有專門用途的資金，分為單位發(fā)展專項、省控專項、中央專項，以及地方財政安排的專項等。具體包括部門預(yù)算直接安排、預(yù)算追加，以及各級財政或上級主管部門直接撥入基本賬戶的各類專項資金。所有項目資金必須專款專用，合理開支，不得列支與項目無關(guān)的費用。

二、設(shè)置項目目錄

項目目錄是指根據(jù)項目下發(fā)時間、項目性質(zhì)及內(nèi)容將其劃分不同類別。首先可將項目按時間設(shè)定一級目錄“01當(dāng)年專項”，“02上年結(jié)轉(zhuǎn)專項”，在一級目錄下再按項目性質(zhì)設(shè)定二級明細目錄如在“01當(dāng)年專項”項目下設(shè)定“0101單位發(fā)展專項”，“0102省控專項”，“0103中央專項”等二級目錄。當(dāng)具體項目經(jīng)費下達時，可以在二級目錄下按項目內(nèi)容名稱設(shè)定三級項目目錄，如：財政下達單位發(fā)展專項/藥品抽驗經(jīng)費、單位發(fā)展專項/送檢成本支出等項目時就可在二級目錄下設(shè)定：“010101藥品抽驗經(jīng)費”，“010102藥品送檢成本支出”等項目。如抽驗經(jīng)費有上年結(jié)轉(zhuǎn)專項，則可設(shè)定為“020101上年抽驗經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)專項”項目。

三、設(shè)定需按項目核算的會計科目

項目資金核算的會計科目分收入科目、支出科目和凈資產(chǎn)科目，收入科目與支出科目要做到一一對應(yīng)。不同的項目資金根據(jù)來源分別列入不同的收入科目。部門預(yù)算安排以及預(yù)算追加安排的項目資金列入“財政補助收入”科目，少部分直接撥入基本賬戶的項目資金列入“其他收入”科目。如項目經(jīng)費作為財政撥款下?lián)芙o預(yù)算單位，“財政補助收入”下設(shè)定“基本支出”、“項目支出”兩個二級科目，項目支出二級科目按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“款”級科目設(shè)置三級明細科目。如：財政補助收入/項目支出/藥品事務(wù)，財政補助收入/項目支出/食品安全事務(wù)等。事業(yè)單位“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”等收入科目中如有專項資金收入，按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“款”級科目設(shè)置二級明細科目（同“財政補助收入”）。

凈資產(chǎn)科目中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目下設(shè)“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目，其中“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目名稱進行明細核算。同樣“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目中核算的項目資金均需按項目明細進行核算。

支出科目中按照目前的《政府收支分類科目》，“事業(yè)支出”科目分“基本支出、項目支出”兩大類科目，“項目支出”按“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”等層級進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按項目具體名稱進行核算。項目支出下的所有會計科目都需設(shè)定為按項目核算科目，如：“項目支出—財政補助支出/商品服務(wù)支出/辦公室”、“項目支出—非財政專項目資金支出/商品服務(wù)支出/印刷費等。

四、按項目核算日常會計業(yè)務(wù)的處理

當(dāng)項目收入會計業(yè)務(wù)發(fā)生時，按照下達的的項目預(yù)算科目及項目名稱進行錄制，如下?lián)茇斦芸?藥品事務(wù)/藥品抽樣經(jīng)費20萬元，借：單位零余額用款額度20萬元，貸：財政補助收入/項目支出/藥品事務(wù)藥品抽驗經(jīng)費20萬元；當(dāng)支出會計業(yè)務(wù)發(fā)生時，首先確定該筆支出歸類在哪一類項目里，如購買化學(xué)試劑10萬元，可以將其歸為抽樣經(jīng)費，可錄制憑證，借：事業(yè)支出/項目支出/專用材料費藥品抽驗經(jīng)費，貸：單位零余額用款額度10萬元。

五、項目科目的年終結(jié)轉(zhuǎn)

年末，財政補助項目資金如有結(jié)余，由“財政補助收入”、“事業(yè)支出—財政補助支出（項目支出）”科目轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，再由“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”科目；非財政補助項目資金，由“事業(yè)收入”、“上繳補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”發(fā)生額中專項收入轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，對非財政補助專結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目進行分析，如不需繳回原專項資金撥入單位，則轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。所有核算專項資金科目除“事業(yè)基金”外，均需按項目進行明細核算。

六、新的年度內(nèi)上年結(jié)余專項科目的使用

在新的年度內(nèi)如動用上年財政補助專項資金，可根據(jù)具體項目名稱沖減“財政補助結(jié)余”科目余額；如需動用非財政補助專項目資金，則可沖減“事業(yè)基金”科目余額。

七、會計年度內(nèi)項目核算的注意事項

如何合理、科學(xué)地開支各項項目資金，對財務(wù)人員日常核算工作提出更高的要求。通常全年的專項經(jīng)費在年初指標(biāo)就已下達，這就要求財務(wù)人員在進行日常項目核算時，除了分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的項目性質(zhì)類別，還要注意項目的用款進度，以及項目總量的控制，做到?？顚Ｓ?、收支平衡。

[1] 財政部.事業(yè)單位會計制度.2012年實施

[2] 江蘇省政府發(fā)布.江蘇省省級財政專項資金管理辦法.2010年實施

（作者單位：揚州市藥品檢驗所 江蘇揚州 225009）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）02-084-01