林崇先

企業(yè)國有資產(chǎn)會計監(jiān)督中存在的問題和對策

林崇先

國有資產(chǎn)屬于國家所有，必須加強對國有資產(chǎn)的會計監(jiān)督。當(dāng)前在我國國有資產(chǎn)會計監(jiān)督過程中，存在著會計核算的質(zhì)量不高，會計監(jiān)督制度不完善，缺乏有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計機制，以及國有企業(yè)管理意識淡薄，且財會工作人員素質(zhì)低下等問題。要加強國有資產(chǎn)會計監(jiān)督，必須明確責(zé)任，加強對國有資產(chǎn)會計監(jiān)督的重視程度，增強財會人員素質(zhì)，健全企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督制度并嚴(yán)格執(zhí)行，加強國有企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)和國家審計機關(guān)對國有資產(chǎn)的會計監(jiān)督。

國有資產(chǎn)；會計監(jiān)督；風(fēng)險防控體系

一、加強國有資產(chǎn)會計監(jiān)督的重要性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對國有資產(chǎn)的的會計監(jiān)督，首先必須意識到其對于國有資產(chǎn)監(jiān)督的重要性。國有資產(chǎn)的所有權(quán)歸國家所有，是全體人民一起共有的，不得私自處置或者使用，對于國有資產(chǎn)的管理是企業(yè)資產(chǎn)管理的重要部分。對于企業(yè)來說，對國有資產(chǎn)只有使用權(quán)，但是沒有變更和處置的權(quán)利，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要資產(chǎn)來源于國有資產(chǎn)，一個穩(wěn)定經(jīng)營的企業(yè)必須對國有資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理和會計監(jiān)督，只有有效的管理才能維護(hù)好國家及集體的共同利益，逐漸實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理。

二、國有資產(chǎn)會計監(jiān)督中存在的問題

（一）國有資產(chǎn)核算中出現(xiàn)偏差

近年來隨著會計制度不斷地完善，會計核算的質(zhì)量有了較大的提高，不過仍然有著很多問題的存在，特別對于產(chǎn)權(quán)不是特別明晰的國有資產(chǎn)。會計核算更是存在著很多問題，特別反映在對利潤的虛增、對損失的粉飾、對流轉(zhuǎn)的稅款進(jìn)行侵占方面，并且設(shè)置賬外賬、小金庫等現(xiàn)象嚴(yán)重。

（二）對國有資產(chǎn)的會計監(jiān)督制度不完善

由于國有企業(yè)有著特殊的背景，在會計的核算過程當(dāng)中，存在著會計基礎(chǔ)上薄弱問題，國有企業(yè)有著濃厚的行政色彩，所以在國有企業(yè)核算當(dāng)中常常會出現(xiàn)帶有行政命令行為的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，使得企業(yè)對于會計核算的方法和選擇上有著一定的隨意性，導(dǎo)致隨意變更壞賬提取比例和固定資產(chǎn)的折舊年限以及折舊率，往往產(chǎn)生人為的效益指標(biāo)，使得國有企業(yè)的會計和財務(wù)管理不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而且國有企業(yè)不重視會計監(jiān)督，經(jīng)常采用行政命令方式來代替有效的會計監(jiān)督。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計機制

企業(yè)內(nèi)部控制的完善與否直接決定著企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是否有效，并且內(nèi)部審計監(jiān)督直接控制著企業(yè)內(nèi)部控制的是否能發(fā)揮作用。由于長期受到計劃經(jīng)濟(jì)的影響，國有企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱。國有企業(yè)當(dāng)中，國家擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，而企業(yè)僅僅只有經(jīng)營的權(quán)利，導(dǎo)致企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心自身利益和企業(yè)經(jīng)營的利益，而對于內(nèi)部控制則缺乏足夠的重視，使得內(nèi)部控制設(shè)計不完善，內(nèi)部控制的執(zhí)行也不到位，而相應(yīng)的內(nèi)部控制制度更是形同虛設(shè)，由此使得國有資產(chǎn)的會計監(jiān)督缺乏有力的保障。

（四）國有企業(yè)管理意識淡薄，且會計人員素質(zhì)低下

就現(xiàn)在雖然部分國有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代的的企業(yè)管理制度，但是還明顯的存在著計劃經(jīng)濟(jì)時代的影響，主要表現(xiàn)在國有企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計臃腫，經(jīng)營效率有待于提高。在很多國有企業(yè)當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)層們只關(guān)心能否完成上級下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要求，以及是否有利于自身的利益，而不會關(guān)心對國有資產(chǎn)進(jìn)行管理，使得國有資產(chǎn)管理流于形式，從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)會計監(jiān)督不力。而另一方面，在國有企業(yè)當(dāng)中，存在著部分財會部門的工作人員素質(zhì)低下，甚至缺乏財務(wù)專業(yè)勝任的能力，不能夠?qū)衅髽I(yè)的財產(chǎn)進(jìn)行全面的、真實的會計核算和管理，從而導(dǎo)致國家的利益受損。

三、完善國有企業(yè)國有資產(chǎn)管理內(nèi)控的措施

（一）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

大型國有企業(yè)在實現(xiàn)企業(yè)改制的過程中，要明確董事、經(jīng)理、監(jiān)事的責(zé)任，確保董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會能夠發(fā)揮自己相應(yīng)的職能，確保建立完善的內(nèi)部相互牽制的管理制度，保證國有企業(yè)資產(chǎn)不被非法侵占、流失。企業(yè)的法定代表人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理國有資產(chǎn)的首要負(fù)責(zé)人，管理小組成員分別由企業(yè)總會計師、會計經(jīng)理、會計主管、會計稽核人員、倉管人員、資產(chǎn)修理修配以及維護(hù)人員等組成。我國國有企業(yè)資產(chǎn)管理當(dāng)中應(yīng)當(dāng)加強對國有資產(chǎn)管理隊伍的人員素質(zhì)的提升，制定相應(yīng)的規(guī)定約束對國有資產(chǎn)的管理控制。建立國有資產(chǎn)登記管理制度，對增加減少的固定資產(chǎn)實施及時登記。清晰登記國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其管理有序。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下明確國有企業(yè)資產(chǎn)管理的任務(wù)和目標(biāo)，實現(xiàn)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)框架下，完善法人治理，明確權(quán)責(zé)，規(guī)范相應(yīng)的職責(zé)范圍，杜絕推諉、扯皮行為，保證其權(quán)限在合理范圍以內(nèi)不得越位，積極進(jìn)履行相應(yīng)的義務(wù)，充分發(fā)揮積極作用在相應(yīng)的職責(zé)范圍內(nèi)。對法人的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，以便于提高企業(yè)對國有資產(chǎn)的管理和控制，大大降低國有資產(chǎn)流失的幾率，使各部門能夠發(fā)揮其管控和內(nèi)部監(jiān)督職能，積極為國有資產(chǎn)管理的提高做好準(zhǔn)備。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度

我國國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計制度，并且建立國有資產(chǎn)的使用管理制度，讓國有資產(chǎn)管理者行使資產(chǎn)管理權(quán)在其相應(yīng)的制度內(nèi)進(jìn)行，杜絕國有資產(chǎn)流失，加強國有資產(chǎn)的使用效率，避免國有資產(chǎn)淘汰。對于生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)進(jìn)行必要地審計，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)在使用過程中存在的問題。加強對國有資產(chǎn)托管過程中的監(jiān)督，防止國有資產(chǎn)因為自然原因老化毀損，確保國有資產(chǎn)保值增值。具體體現(xiàn)在以下幾個方面，一是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計督查部門，而審計部門的獨立性是必備的；二是審計工作應(yīng)當(dāng)定期或者不定期的抽查國有企業(yè)資產(chǎn)情況，做到企業(yè)執(zhí)行國有資產(chǎn)管理的相關(guān)條例不是在一時。三是應(yīng)當(dāng)不斷提高審計人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，樹立審計人員的正確的職業(yè)道德，增進(jìn)審計人員的專業(yè)勝任能力。國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作者必須具有獨立性，運用現(xiàn)代審計方式，對國有資產(chǎn)管理進(jìn)行內(nèi)部審計工作，確保國有資產(chǎn)不被浪費。

（三）構(gòu)建風(fēng)險防范體系，保證國有資產(chǎn)安全完整

在當(dāng)前的形勢下必須要建立國有資產(chǎn)的風(fēng)險防控體系，風(fēng)險的防控體系不但要從內(nèi)部來管控而且還要關(guān)注外部可控風(fēng)險，降低國有資產(chǎn)的損失風(fēng)險。主要體現(xiàn)在，關(guān)注財務(wù)管控，尤其是決策上的管控，資產(chǎn)清算等環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，保證國有資產(chǎn)的安全完整不被流失。在財務(wù)管控方面，重點關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的財務(wù)的預(yù)防措施，確保證國有資產(chǎn)相對完整安全。國有企業(yè)在發(fā)生重組清算的情況時，應(yīng)當(dāng)對國有企業(yè)涉及的資產(chǎn)進(jìn)行全程監(jiān)督檢查，確保清算程序符合國家法律法規(guī)。明確企業(yè)資產(chǎn)清算責(zé)任人，在清算中涉及的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)取得第三方出具的資產(chǎn)評估報告，不可擅自確定清算的資產(chǎn)。在評估過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)程序，相關(guān)責(zé)任應(yīng)當(dāng)回避利害關(guān)系，保證國有資產(chǎn)不在企業(yè)重組的過程中流失。

（四）提高國有資產(chǎn)管理者的素質(zhì)

為了提高國有企業(yè)的資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)對國有企業(yè)管理者進(jìn)行專業(yè)性的、有針對性的培訓(xùn)，具體從以下幾個方面著手：

對國有企業(yè)單位負(fù)責(zé)人員以及國有企業(yè)資產(chǎn)直接管理者，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行有關(guān)國有資產(chǎn)管理的法律法規(guī)以及政策的培訓(xùn)，以提高國有企業(yè)管理者的技能水平，積極鼓勵其在國有企業(yè)資產(chǎn)管理中發(fā)揮作用，提高國有企業(yè)資產(chǎn)管理相關(guān)人員水平。

國有企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)做到最大限度的保值增值，定期不定期的檢查國有企業(yè)的資產(chǎn)賬務(wù)情況，并且定期或者不定期的進(jìn)行重要資產(chǎn)的盤點，國有企業(yè)至少每年一次徹底清查國有企業(yè)所有資產(chǎn)，對發(fā)現(xiàn)賬實不符的財產(chǎn)，積極報告有關(guān)部門。

（五）明確責(zé)任，加強對國有資產(chǎn)會計監(jiān)管的重視程度，增強財會人員素質(zhì)

國有資產(chǎn)會計監(jiān)管不到位的一個重要原因就是權(quán)責(zé)不明，因此，國有企業(yè)必須建立健全相關(guān)制度，以明確對國有資產(chǎn)會計監(jiān)管的責(zé)任，建立相關(guān)的問責(zé)制，這樣才能夠促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加強對該問題的重視。同時，國有企業(yè)也必須引進(jìn)人才，提高財會人員的素質(zhì)，并加強對現(xiàn)有財會人員的培訓(xùn)，這樣才能夠提高國有資產(chǎn)會計監(jiān)管的效率和效果。

（六）加強國家審計機關(guān)對國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管

國有資產(chǎn)的所有權(quán)屬于國家，要加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管，僅靠國有企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須加強國家審計機關(guān)的監(jiān)督，明確國家審計機關(guān)在國有資產(chǎn)會計監(jiān)督中的作用，使國家審計機關(guān)與企業(yè)內(nèi)部會計和審計部門相互協(xié)調(diào)、相互補充，才能夠更好地對國有資產(chǎn)進(jìn)行會計監(jiān)督。

（七）加強國有企業(yè)內(nèi)部控制

完善的企業(yè)內(nèi)部控制機制對于加強國有資產(chǎn)會計監(jiān)督有著積極的作用，它能夠很明顯地影響到企業(yè)會計監(jiān)管的效率和效果。有效的內(nèi)部控制是以公司良好的治理架構(gòu)為前提的，公司治理架構(gòu)能夠為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供一個好的環(huán)境。為此，國有企業(yè)必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，不斷完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，同時還要充分發(fā)揮公司內(nèi)部各個部門的監(jiān)督職能，特別是監(jiān)事會和獨立董事，應(yīng)當(dāng)保證其獨立性，以便于監(jiān)督部門能夠有效的發(fā)揮作用。

[1]張立軍.論國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)狀及對策[J].中國青年政治學(xué)院學(xué)報,2006(03).

[2]周亞軍.我國國有資產(chǎn)治理現(xiàn)狀及改革思路[J].北方交通,2007.

[3]楊友孝.企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)評估與確認(rèn)及國有資產(chǎn)流失防控指導(dǎo)手冊[J].北京大學(xué),2004.

[4]鐘音.國有資產(chǎn)流失的特征與主要表現(xiàn)形式[J].商業(yè)會計，2003.10.

（作者單位：青島引黃濟(jì)青水務(wù)有限責(zé)任公司）