○袁春燕

（貴州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 貴州 貴陽(yáng) 550023）

關(guān)于企業(yè)增值報(bào)告的探討

○袁春燕

（貴州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 貴州 貴陽(yáng) 550023）

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化、信息化使得人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段。由于會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生巨大的變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系面臨著艱難的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)體系僅依靠增加財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容等頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的辦法是行不通的。急需一種新的信息模式來(lái)幫助利益相關(guān)者進(jìn)行決策。

財(cái)富 增至報(bào)告 披露形式

一、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的必要性

當(dāng)今企業(yè)之間的貧富差距不再僅僅是由初級(jí)產(chǎn)品、高技術(shù)產(chǎn)品引起的，很大程度上是由虛擬經(jīng)濟(jì)、貨幣國(guó)際化引起的。在虛擬化經(jīng)濟(jì)和全球化金融條件下，金融、信用貨幣等對(duì)社會(huì)財(cái)富再分配功能越來(lái)越突出，造成財(cái)富轉(zhuǎn)移和財(cái)富的重新分配。如發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)或其他事項(xiàng)時(shí)，因?yàn)樨泿诺膰?guó)際化就可能造成企業(yè)的資產(chǎn)貶值、貨幣貶值、或者是企業(yè)股票價(jià)格暴跌等侵蝕企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)實(shí)際不一致，導(dǎo)致賬實(shí)不符。

從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，會(huì)計(jì)理論界關(guān)于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)展開(kāi)了諸多討論。大體來(lái)講，這些討論多數(shù)都是從擴(kuò)展披露信息內(nèi)容和形式兩個(gè)方面著手。不管是擴(kuò)展披露信息內(nèi)容還是改變信息披露形式，都只是局部的方法。由于財(cái)務(wù)報(bào)告的綜合性，對(duì)它的改進(jìn)應(yīng)該全盤(pán)考慮，先分析其存在缺陷的原因，找到一種更好的模式，在此基礎(chǔ)上再考慮改進(jìn)的具體措施。

二、時(shí)代的召喚：增值報(bào)告

在英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃委員會(huì)上發(fā)布的《公司報(bào)告》中指出：要使利潤(rùn)能夠成為反映管理人員、職工和資本提供者對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)程度，最為直接的辦法就是編制增值表，使它能有效、詳細(xì)表述收益表。有助于評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)活動(dòng)的有效量度。增值可以是企業(yè)凈產(chǎn)值，或通過(guò)同資本、職工成本等的聯(lián)系，得出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。從這以后，法國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、新加坡、意大利、瑞典、挪威、丹麥等國(guó)家的很多企業(yè)紛紛都開(kāi)始編制露增值報(bào)告，增值報(bào)告逐漸普及，使其成為財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。

增值報(bào)告的出現(xiàn)和發(fā)展離不開(kāi)當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在20世紀(jì)60年代，人們就開(kāi)始對(duì)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)產(chǎn)生質(zhì)疑，許多企業(yè)雖然能為投資者賺取豐厚的利潤(rùn)，同時(shí)也給社會(huì)帶來(lái)很多負(fù)面影響，如就業(yè)歧視、環(huán)境污染、不重視員工的工資和福利、也不重視生產(chǎn)安全等。

會(huì)計(jì)一直都是為一定的經(jīng)濟(jì)利益主體服務(wù)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)所服務(wù)的對(duì)象不僅僅是所有者，還有更多的利益相關(guān)者。所以會(huì)計(jì)服務(wù)主體變得多元化，這要求會(huì)計(jì)需要為越來(lái)越多的利益共同者服務(wù)。增值報(bào)告可以量化增值額的形成、分配，以此來(lái)反映股東、貸款人、職工、政府等在企業(yè)的獲益情況。因此，采用增值額來(lái)衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)才是主體經(jīng)濟(jì)效益的體現(xiàn)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)重心轉(zhuǎn)變和會(huì)計(jì)信息使用范圍不斷擴(kuò)大使得增值報(bào)告產(chǎn)生成為一種必然趨勢(shì)。

三、企業(yè)增值報(bào)告的披露形式探討

1、自愿信息披露

企業(yè)增值報(bào)告以自愿披露為主，強(qiáng)制披露為輔。自愿性披露可以相對(duì)減少信息不對(duì)稱(chēng)的程度，從而提高股票市場(chǎng)流動(dòng)性；有效地推動(dòng)金融工具的創(chuàng)新；提升公司形象和聲譽(yù)；完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。自愿披露還可以配置社會(huì)資源，增加資本市場(chǎng)的流動(dòng)性。自愿披露并不意味著放任自流，需要對(duì)它進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)范和引導(dǎo)。企業(yè)自身也會(huì)在披露的量和質(zhì)上進(jìn)行權(quán)衡。自愿披露可以提高可信度、降低資本成本，使其它利益相關(guān)者做出更好的投資決策，進(jìn)而改進(jìn)投資關(guān)系。但披露的信息越多，也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，或者可能會(huì)供應(yīng)商客戶(hù)、供應(yīng)商及企業(yè)員工討價(jià)還價(jià)的機(jī)會(huì)，使得訴訟的概率變高。所以公司在確定自愿披露的程度，會(huì)充分考慮成本效益，逃避披露有損于公司競(jìng)爭(zhēng)地位的信息。所以在自愿披露的同時(shí)我們還應(yīng)遵循客觀、公正的原則。

一般認(rèn)為，企業(yè)可以從以下方面進(jìn)行增值披露：基于公司“核心能力”的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況和和戰(zhàn)略規(guī)劃等能夠有利于投資者做出合理的投資決策的信息；環(huán)境保護(hù)、公司治理、人力資源、社會(huì)責(zé)任等“軟信息”；系統(tǒng)的、便于及時(shí)調(diào)整的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)因素和盈利預(yù)測(cè)等方面的信息。

2、定期和不定期披露

定期披露要求企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的一定時(shí)期內(nèi)做出的信息披露；不定期披露一般是企業(yè)發(fā)生臨時(shí)性或重大的事項(xiàng)而做出臨時(shí)性的說(shuō)明。定期披露要求企業(yè)強(qiáng)制性的披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有利于國(guó)家對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管。臨時(shí)披露主要指對(duì)于重大事件的及時(shí)披露，如企業(yè)發(fā)生重大事項(xiàng)時(shí)，基于及時(shí)性和重要性的考慮，需要提供臨時(shí)報(bào)告。做為增值報(bào)告的披露形式還是應(yīng)以定期披露為主，出現(xiàn)特殊情況在及時(shí)的進(jìn)行不定期的披露。

3、事項(xiàng)披露

由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告受歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制等的制約，提供的是經(jīng)過(guò)高度濃縮后的信息，必然會(huì)遺失一些重要的決策信息，從而降低會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，使得以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息成為可能。事項(xiàng)法也稱(chēng)“使用者需要法”，是以具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的方式來(lái)報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，重新構(gòu)建傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的方法。即用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)表現(xiàn)的具體交易、活動(dòng)和事件，以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的屬性特征代替現(xiàn)行的會(huì)計(jì)分錄，將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類(lèi)的最小單位。企業(yè)不僅可以提供數(shù)據(jù)信息，還可以提供反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)特征等方面的信息。事項(xiàng)法允許企業(yè)采用多種計(jì)量屬性和計(jì)量方法來(lái)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，從而擴(kuò)展了信息的空間范圍，能夠克服以貨幣來(lái)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的詳細(xì)信息帶來(lái)的缺陷。

4、實(shí)時(shí)披露等電子披露為手段

隨著信息技術(shù)在各領(lǐng)域的運(yùn)用和發(fā)展，使會(huì)計(jì)信息披露的途徑也發(fā)生了革命性的變化。借助網(wǎng)絡(luò)媒體進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露已成為信息披露的必然要求和發(fā)展趨勢(shì)。許多企業(yè)逐漸意識(shí)到通過(guò)網(wǎng)絡(luò)披露會(huì)計(jì)信息給企業(yè)帶來(lái)的好處，開(kāi)始建立自己的網(wǎng)站，在自己的網(wǎng)站上披露會(huì)計(jì)信息。

由于未來(lái)信息披露要滿(mǎn)足信息使用者的需求，企業(yè)會(huì)在廣度上加強(qiáng)披露的信息，不斷擴(kuò)大信息量和信息結(jié)構(gòu)使之變得越來(lái)越復(fù)雜；而龐大的信息量和復(fù)雜的信息結(jié)構(gòu)，又不便于信息使用者對(duì)信息處理和利用。隨著網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)的發(fā)展可以解決上述矛盾。企業(yè)可以采取以下方式：設(shè)立直觀性標(biāo)志的網(wǎng)址來(lái)宣傳公司網(wǎng)址，然后在網(wǎng)站主頁(yè)建立獨(dú)立的增值信息披露的鏈接點(diǎn)或在起始頁(yè)標(biāo)出專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)信息欄，便于財(cái)務(wù)報(bào)告訪問(wèn)者測(cè)覽；提供在線分析工具；實(shí)時(shí)提供過(guò)去和現(xiàn)時(shí)記錄；增加反饋功能有助于信息提供者和使用者之間進(jìn)行溝通。

5、表式披露和圖象披露并存

從信息使用者來(lái)說(shuō)，圖象化的信息具有直觀、簡(jiǎn)明、易懂等特點(diǎn)。借助于現(xiàn)代信息技術(shù)未來(lái)財(cái)務(wù)信息披露在傳遞方式與表達(dá)方式上都可以改進(jìn)。在信息的表述方式上，可以不再局限于文字與表格方式，可以采用圖形與音像方式，做到圖文并茂、聲像俱全，更形象、更直觀的表達(dá)信息，便于使用者接受和理解。借助計(jì)算機(jī)可以提供多元化的信息，提供數(shù)字、文字、圖表等諸多資源，使得財(cái)務(wù)信息使用者從總括信息追溯到更明細(xì)的信息甚至是原始的數(shù)據(jù)，便于及時(shí)、有效地收集、整理和利用財(cái)務(wù)信息，讓財(cái)務(wù)信息使用者根據(jù)自己的需要選擇相應(yīng)信息種類(lèi)、形式、數(shù)量和質(zhì)量，進(jìn)一步增強(qiáng)其有用性。未來(lái)增值信息披露可以采用網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)輸為工具的表式信息和音像化信息結(jié)合的方式進(jìn)行。

四、企業(yè)增值報(bào)告信息披露的環(huán)境因素分析

衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好壞的標(biāo)準(zhǔn)一般從兩個(gè)方面著手：可靠性和相關(guān)性。要滿(mǎn)足子增值信息披露的相關(guān)性，必須使企業(yè)增值信息披露是及時(shí)的，若要滿(mǎn)足增值信息披露的可靠性，必須使企業(yè)增值信息披露滿(mǎn)足企業(yè)利益相關(guān)者的要求。基于以上要求結(jié)合環(huán)境因素從企業(yè)外部影響因素和企業(yè)內(nèi)部影響因素兩方面分析。企業(yè)的外部影響因素主要表現(xiàn)為，政府的宏觀調(diào)控和市場(chǎng)自動(dòng)調(diào)節(jié)對(duì)企業(yè)增值信息披露產(chǎn)生的影響。企業(yè)內(nèi)部影響因素主要表現(xiàn)為，利益相關(guān)者對(duì)增值信息披露的影響。

1、外部影響因素

所有的企業(yè)都不是孤立存在的，企業(yè)的生存和發(fā)展離不開(kāi)外界環(huán)境，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要受到外部環(huán)境的影響，與外部環(huán)境之間相互交換、相互影響和相互滲透。而對(duì)企業(yè)增值的衡量需要通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行的。因此，準(zhǔn)確把握和準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)外部環(huán)境的變化，是正確計(jì)量企業(yè)增值的基礎(chǔ)。

企業(yè)外部環(huán)境因素主要從以下幾個(gè)方面考慮：政府宏觀調(diào)控和市場(chǎng)自動(dòng)調(diào)節(jié)兩個(gè)方面。其中，政府宏觀調(diào)控主要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)、相關(guān)法律、法規(guī)的制定與完善等。市場(chǎng)自動(dòng)調(diào)節(jié)包括社會(huì)因素、經(jīng)濟(jì)因素、技術(shù)因素等。社會(huì)因素主要考慮人才素質(zhì)水平、受教育程度等。經(jīng)濟(jì)因素主要考慮經(jīng)濟(jì)格局變革、物價(jià)變動(dòng)、通貨膨脹影響、匯率及利率波動(dòng)等。技術(shù)因素主要考慮科技水平發(fā)展程度等。

2、內(nèi)部影響因素

企業(yè)內(nèi)部影響因素主要是從內(nèi)部的利益相關(guān)者角度來(lái)考慮的。不同的利益相關(guān)者對(duì)信息需求都不同。從企業(yè)的內(nèi)部關(guān)系看，企業(yè)的出資者是企業(yè)的所有者，理所當(dāng)然地應(yīng)該獲得企業(yè)的所有權(quán)。在現(xiàn)代企業(yè)中，出資者之間依照出資比例承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)、分享利益，共商企業(yè)大事。他們照章推選受托人、代理人，將經(jīng)營(yíng)管理權(quán)利讓予他們并選擇合適的治理結(jié)構(gòu)。這就要謀求企業(yè)受托人在管理企業(yè)時(shí)首先必須維護(hù)出資者的所有權(quán)，保障所有者的權(quán)益。其次，職工是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造者并不是一般的利益相關(guān)者，他關(guān)系著企業(yè)發(fā)展和興衰。企業(yè)須充分認(rèn)識(shí)到職工發(fā)揮的巨大作用，尊重并善待職工，確保職工的人身安全，改善勞動(dòng)條件，通過(guò)建立激勵(lì)機(jī)制等調(diào)動(dòng)他們的積極性。

五、增值報(bào)告信息披露的意義

增值報(bào)告信息披露可以充分揭示企業(yè)當(dāng)前的償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力等，更好地為企業(yè)的利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)一和融合；對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的制定、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、證券市場(chǎng)的健康發(fā)展、社會(huì)資源的有效配置以及保護(hù)投資者利益均有重要意義。增值報(bào)告有可能成為21世紀(jì)財(cái)務(wù)信息披露的主題和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

[1]朱開(kāi)悉：企業(yè)系統(tǒng)信息披露研究[J].系統(tǒng)工程，2003（5）.

[2]馮巧根：21世紀(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)展望[J].外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理，2000（1）.

[3]薛云奎：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的構(gòu)想[J].上海會(huì)計(jì)，2000（3）.