○吳士英

（河南工業(yè)大學(xué) 河南 鄭州 450001）

一、引言

社會經(jīng)濟的發(fā)展，高校教育體制不斷深入改革，對高校的投資出現(xiàn)多元化主體，日益增強高校的辦學(xué)活力，高校不再是單純的非盈利性組織。高校已經(jīng)逐漸成為投資項目，學(xué)校財務(wù)就變得復(fù)雜起來，這就需要一個科學(xué)的評價體系，能全面評價高校的資源發(fā)展狀況以及收益情況，以此來進行投資決策。頒布和實施的新會計制度，高校會計的核算工作也逐步規(guī)范化，使得會計數(shù)據(jù)的豐富化，這對評價體系的建立提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。教育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也促進了財務(wù)制度的完善，加強了對資本的管理，財務(wù)評價體系也在逐步建立完善中。建立專門的指標體系以及預(yù)測系統(tǒng)，使得高校財務(wù)可以充分利用，利用會計數(shù)據(jù)全面有效分析高校的資源狀況，顯示高校的綜合實力，比較各校的辦學(xué)效益，監(jiān)督學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量，還能檢測學(xué)?？赡艹霈F(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，可以有效對高校的財務(wù)問題進行監(jiān)管，而促使高校的辦學(xué)效率的提高。一個科學(xué)合理的財務(wù)綜合體系指標體系，有利于加強對高校各種資源的管理，提高資源管理的有效性和管理水平，也促進高校事業(yè)的改革和發(fā)展進步。建立科學(xué)的財務(wù)綜合體系指標體系成了目前高校財務(wù)建設(shè)的重要部分，如何提高財務(wù)綜合評價是高校運用的重要任務(wù)，必須提高財務(wù)綜合評價體系指標體系有效性，這樣對高校財務(wù)綜合評價體系指標體系有效性研究具有了重大的意義。

二、相關(guān)概念以及現(xiàn)狀

1、綜合評價

綜合評價，遵循的是整體性的原則，在對各個指標的評價基礎(chǔ)上進行綜合，總體用一個指標來表示，而較全面統(tǒng)一來評判該情況，利于系統(tǒng)認識事物現(xiàn)象，具有整體優(yōu)化的作用，提供系統(tǒng)的整體信息。內(nèi)容一般是四個方面，一是設(shè)置指標體系，全面反映出所研究的各個方面的情況；二是確定指標的標準，以此為依據(jù)；三是比較各項指標和評價的標準，對各方面的單因素評價；四是對各項指標所得到的評價結(jié)果以合適的評價手段來匯總，得到綜合評價的指標值，而能全面系統(tǒng)的反映此現(xiàn)象。

2、評價指標體系

評價指標體系是進行評價一個對象的各個方面特性以及其中的相互聯(lián)系而得出的多個指標，而構(gòu)成的有機整體。要使其科學(xué)而規(guī)范化，有以下原則：系統(tǒng)性原則（層次性的深入，有機統(tǒng)一體系），典型性原則（準確表現(xiàn)特定的區(qū)域，可靠性），動態(tài)性原則（選擇變化的數(shù)據(jù)而確定指標），簡明科學(xué)原則（科學(xué)的指標體系設(shè)計和評價，數(shù)據(jù)容易獲得并且方法簡明），綜合性原則（全面考慮諸多的因素的基礎(chǔ)上，進行綜合分析評價）。

3、現(xiàn)狀

社會經(jīng)濟的發(fā)展，高校教育體制不斷深入改革，對高校的投資出現(xiàn)多元化主體，日益增強高校的辦學(xué)活力，高校不再是單純的非盈利性組織。高校已經(jīng)逐漸成為投資項目，學(xué)校財務(wù)就變得復(fù)雜起來，這就需要一個科學(xué)的評價體系，能全面評價高校的資源發(fā)展狀況以及收益情況，以此來進行投資決策。頒布和實施的新會計制度，高校會計的核算工作也逐步規(guī)范化，使得會計數(shù)據(jù)的豐富化，這對評價體系的建立提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。教育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也促進了財務(wù)制度的完善，加強了對資本的管理，財務(wù)評價體系也在逐步建立完善中。建立專門的指標體系以及預(yù)測系統(tǒng)，使得高校財務(wù)可以充分利用，利用會計數(shù)據(jù)全面有效分析高校的資源狀況，顯示高校的綜合實力，比較各校的辦學(xué)效益，監(jiān)督學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量，還能檢測學(xué)?？赡艹霈F(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，可以有效對高校的財務(wù)問題進行監(jiān)管，而促使高校的辦學(xué)效率的提高。一個科學(xué)合理的財務(wù)綜合體系指標體系，有利于加強對高校各種資源的管理，提高資源管理的有效性和管理水平，也促進高校事業(yè)的改革和發(fā)展進步。為此，教育部成立了高校財務(wù)綜合評價體系研究課題組，通過研究建立了高校財務(wù)評價系統(tǒng)，對高校財務(wù)工作進行綜合考核評估。

三、建立高校財務(wù)評價體系

高校綜合評價系統(tǒng)的建立，不僅發(fā)映出其綜合實力，也反映了各種指標的高低情況，可全面了解高校的整體情況，而能有所對比，發(fā)現(xiàn)各高校的差距以及特色所在，也是為教育部門提供可靠的資料以便加強對高校的管理。

1、建立高校財務(wù)評價體系的原則

建立高校財務(wù)評價指標體系具有一些重要的原則，只有依照這些原則，才能使得評價指標體系具有科學(xué)合理性，而具有可行性?？茖W(xué)性原則：指標具有代表性，體系具有完整性，指標科學(xué)簡明，既不重復(fù)也不遺漏，指標之間要保持一定獨立性，說明對象的不同方面?？傮w性原則：高等院校是一個整體的發(fā)展，將其基本設(shè)施的建設(shè)、校辦各項產(chǎn)業(yè)以及后勤服務(wù)等形成一個系統(tǒng)，全面考慮校級財力以及各方面的狀況。整體優(yōu)化原則：財務(wù)評價體系具有多變量的復(fù)雜系統(tǒng)，高校的綜合評價同時面臨著很多目標的決策，因而單一指標的評價會造成很大的局限性，需要一套側(cè)重各個方面，又聯(lián)系彼此的指標群，有效顯示高校的綜合水平和總體績效；但是指標過多又容易導(dǎo)致失去評價重點，而要優(yōu)化選擇有限的目標，使指標具有相互獨立性，實現(xiàn)整體優(yōu)化的原則?？杀刃栽瓌t：財務(wù)評價指標體系的建立是要達到對高校的綜合評價的目的，必須相互比較各校際的指標水平，因此指標要有統(tǒng)一的核算范圍以及相同而可比的基準點，這樣可以進行校際之間的量化比較?？尚行栽瓌t：對指標體系的設(shè)立，不僅是在理論上實現(xiàn)其完整科學(xué)性，還要在現(xiàn)實中具有可行性和適用性。動態(tài)完善原則：高校的綜合評價是在發(fā)展中發(fā)展，具有動態(tài)性，隨著發(fā)展而不斷完善其體系。在時間方面來說，越長時間的考核評價，越明顯地反映對象具有的真實的趨勢性。如果只關(guān)注某一時間的評價結(jié)果，無法剔除工作失誤等帶來的偶然性，而使得評價不具備合理性，只有堅持動態(tài)完善的原則，在教育管理發(fā)展以及會計核算的變化發(fā)展中，不斷修訂完善各個指標以及各權(quán)重系數(shù)，而更能準確地表現(xiàn)出各高校的真實總體水平。

2、建立的高校財務(wù)體系

在遵循以上原則的基礎(chǔ)上建立高校財務(wù)評價體系，這是一個具有多目標的系統(tǒng)，不僅要正確反映高校運行時的將效益做為管理的核心的，還有具有層次分析和動態(tài)管理的思想，反映教學(xué)及科研的績效以及全面揭示學(xué)校財務(wù)的綜合實力。財務(wù)的綜合實力，表現(xiàn)高校以自身努力通過國家撥款以及自籌經(jīng)費等方法取得經(jīng)費的能力。例如：生均總經(jīng)費收入、學(xué)校的自籌經(jīng)費在總經(jīng)費收入中的比例國家經(jīng)費撥款在總經(jīng)費收入中的比例等各種指標。因為高校的規(guī)模不同，此類的指標不能用絕對的總量指標，一般規(guī)模越大的學(xué)校的相應(yīng)收入會越多，不同校際之間不具有直接的可比性，只能通過相對指標來反映。在教學(xué)和科研績效方面，該類指標有：師生比例，在校的學(xué)生人數(shù)，教學(xué)的活動收入在總經(jīng)費收入中的比例，教師的人均科研經(jīng)費，教學(xué)的活動收入的年增長率，科技活動收入的年增長率等等。

四、高校財務(wù)綜合評價體系指標體系

高校財務(wù)綜合評價體系一般有38項指標，指標類型基本有三種：綜合實力（總經(jīng)費、國家的撥款、學(xué)校的自籌資金、教學(xué)的收入、科研的收入、校產(chǎn)的上交情況、捐贈收入以及年終凈資產(chǎn)）；運行績效（師生比例、學(xué)生人均的事業(yè)支出及設(shè)備費用支出、教職工的人均經(jīng)費、教學(xué)收入的年增長率、人員經(jīng)費占總支出的比例、教師的人均科研經(jīng)費、科研經(jīng)費及自籌經(jīng)費的年增長率、自籌經(jīng)費占總收入的比例、自籌基建占基建經(jīng)費的比例、固定資產(chǎn)的年增長率、融資收入占銀行存款的比例、其他投資的收益率、校產(chǎn)上交和經(jīng)營效益的年增長率、校產(chǎn)的投資收益率、校產(chǎn)資金的利潤率、校產(chǎn)資金的保值增值率）；發(fā)展?jié)摿Γ杲K的借入款總額、年終的借入款總額占總經(jīng)費的比例、年終的存款凈余額、凈存款占總支出的比例、總支出占總收入的比例、自有資金的使用情況、其他資金的利用狀況、已付的資金總額、應(yīng)收和暫付款占流動資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)的負債率、校產(chǎn)長期的負債總額、校產(chǎn)的資產(chǎn)負債率）。這些指標體系的形成以實行的《高等學(xué)校會計制度》以及高校實際財務(wù)工作中所得的經(jīng)驗為基礎(chǔ)的，具有一定的合理性，得到了大多的高校財務(wù)同行的認可并實行。但是還需從數(shù)據(jù)統(tǒng)計的角度，采用科學(xué)的統(tǒng)計方法，對經(jīng)驗性指標體系進行更深入的檢驗，而使得高校財務(wù)綜合評價的指標體系更具科學(xué)合理的分析依據(jù)，還可提供合理優(yōu)化的意見。

根據(jù)所得的數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)出發(fā)來科學(xué)評價，而能實現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范性。統(tǒng)計方法有：聚類分析，確定指標的合理性。這是以指標的聚類分析來明確相似性的指標分類是否具有合理性，指標的相關(guān)系數(shù)的度量指標來確定其相似性程度。對指標的原始數(shù)據(jù)采用功效系數(shù)法處理而進行無量綱處理，對不同類型的指標處理采用不同的公式（正向指標處理公式：X'=X-XminXmax-Xmin×40+60；逆向指標處理公式：X'=Xmax-XXmax-Xmin×40+60），這可以保證分析的結(jié)果在高校財務(wù)的綜合評價體系中具有有相當?shù)目杀刃?，而進行綜合以及合成，以便獲得指標之間形成的相關(guān)系數(shù)矩陣。在有關(guān)的數(shù)據(jù)研究下，高校財務(wù)的綜合評價體系中指標的分類具有合理性，這些指標可以合適地反映出高校的財務(wù)運行的某方面特征。篩選優(yōu)化指標，以極大不相關(guān)法來研究調(diào)查對象的各指標分類中的各個指標之間的相關(guān)性，并進行指標的優(yōu)化。在變量的相關(guān)矩陣的基礎(chǔ)上，計算分析一個變量和其它變量之間存在的線性相關(guān)程度。首先進行指標的相關(guān)矩陣 R的計算，R=（rij），rij=Sij，（i，j=1，2，···p），rij是兩者的相關(guān)系數(shù)，反映出其線性的相關(guān)程度。一個指標和其它指標之間存在的線性相關(guān)程度，亦為復(fù)相關(guān)系數(shù)，常記為ρi，計算方法是R先分塊，置換R中的第i行和第i列，歸位于矩陣最后一行和最后一列，即R→置換后R-irirTil，ρ2i=rTiR-1-iri（i=1，2，3，···，p，得 ρ21、···、ρp2，得到的最大值是指它和其余變量的相關(guān)性最大，指定的臨界值為D之后，若ρ2i>D，就刪去該指標i，達到了指標的優(yōu)化。通過真實的數(shù)據(jù)分析材料，可發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)的綜合評體系合理優(yōu)化地選取了指標，指標基本反映了不同方面的情況，過度重復(fù)反映同樣的情況的指標基本不存在，可全面有效地進行高校財務(wù)的評價。

在綜合評價工作中，是否合理地選取評價指標以及對評價指標的分類，直接對綜合評價的結(jié)論產(chǎn)生影響。但是指標越多越全面是一個誤區(qū)，指標不是越多就越全面的，如果指標太多了就容易造成信息的重復(fù)，但太少了又可能缺乏足夠的代表性，而使得評價出現(xiàn)片面性。如果對指標的分類不合理，也會使評價的結(jié)果無法正確地指導(dǎo)實際工作，評價的目的性沒有明確體現(xiàn)。在設(shè)計評價指標時，既要對評價研究的目標任務(wù)的考慮，又要與客觀現(xiàn)象所具有的特點及規(guī)律相符合，具有科學(xué)合理性。經(jīng)過以上初步對指標的分類和優(yōu)化選取兩方面分析，粗略地研究了高校財務(wù)綜合評價體系的指標體系的有效性，研究結(jié)果還是十分可觀的。高校財務(wù)的綜合評價體系在指標的分類以及優(yōu)化選取都是比較適當合理的，對高校財務(wù)的運行績效能夠較全面反映出來，而且各個指標所反映的信息在互補中增強了整體的評價效果，當然指標的分類和優(yōu)化選取上需要不斷改善，以促進教育管理的發(fā)展。

五、結(jié)語

社會經(jīng)濟的發(fā)展的推動下，高校教育體制不斷深入改革發(fā)展，教育部更加重視高校財務(wù)綜合評價體系的研究，建立并完善高校財務(wù)評價系統(tǒng)，對高校財務(wù)工作進行綜合考核評估。加強對高校財務(wù)綜合評價體系的指標體系的有效性研究的深入，指標的分類和優(yōu)化選取上進行不斷的改善，促進科學(xué)合理的財務(wù)綜合體系指標體系的建立，不斷加強對高校各種資源的管理，提高資源管理的有效性和管理水平，促進高校事業(yè)的改革和發(fā)展進步。

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